零售企業(yè)的稅收籌劃研究

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摘要：隨著國內(nèi)商品流通進(jìn)程的加快，我國出現(xiàn)了一批商業(yè)零售業(yè)企業(yè)。但是隨著商業(yè)零售業(yè)企業(yè)的盛行，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈。對(duì)每個(gè)企業(yè)來說，納稅負(fù)擔(dān)都對(duì)企業(yè)績效的增長起到一定的限制作用，稅收籌劃就顯得尤為重要。誰能把握住稅收先機(jī)，誰就能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。本文首先分析了稅收籌劃對(duì)零售業(yè)企業(yè)的重要意義，其次分析了零售業(yè)企業(yè)的稅收籌劃空間，進(jìn)而對(duì)零售企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)涉及的納稅籌劃實(shí)務(wù)進(jìn)行了研究，希望對(duì)零售業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃有所幫助。

關(guān)鍵詞：零售業(yè)；稅收籌劃；增值稅

一、稅收籌劃的意義和納稅籌劃空間

1、零售企業(yè)稅收籌劃的意義

稅收籌劃是每一個(gè)想要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲取一席之地企業(yè)必然要涉獵的一項(xiàng)活動(dòng)。商業(yè)零售企業(yè)作為服務(wù)業(yè)行業(yè)，進(jìn)入門檻低，企業(yè)要想從中獨(dú)樹一幟，必須擁有其核心競(jìng)爭(zhēng)力。合理稅收籌劃能在法律規(guī)定的范圍內(nèi)達(dá)到幫助企業(yè)節(jié)稅的目的，使其在同行業(yè)中以低成本取勝，而如今誰擁有了低成本就等同于擁有了相當(dāng)程度的競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃能為我國的商業(yè)零售企業(yè)帶來哪些有益之處呢？

（1）稅收籌劃有利于降低零售業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

眾所周知，我國企業(yè)背負(fù)著較重的稅收負(fù)擔(dān)，每個(gè)企業(yè)在面對(duì)納稅義務(wù)時(shí)都會(huì)生懼，有些企業(yè)還會(huì)采取偷稅漏稅、逾期交稅等手段。如果企業(yè)逾期未交稅則會(huì)承擔(dān)一定的罰款，作為一項(xiàng)營業(yè)外支出會(huì)降低企業(yè)的利潤；如果企業(yè)不懂得稅收籌劃，而單純的偷稅漏稅，除了繳納罰款以外還要承擔(dān)部分法律責(zé)任，對(duì)企業(yè)的名聲帶來無法彌補(bǔ)的壞影響。合理的稅收籌劃一方面可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)的稅負(fù)不至遭受“滾雪球”的惡果，另一方面在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行的經(jīng)營活動(dòng)才符合國家的人民的價(jià)值認(rèn)知標(biāo)準(zhǔn)，才會(huì)得到大眾的擁護(hù)。

（2）稅收籌劃有利于節(jié)省零售業(yè)企業(yè)的運(yùn)營成本。

我國稅法制度規(guī)定極其復(fù)雜，如果企業(yè)不能對(duì)稅法進(jìn)行透徹研究，會(huì)在很多方面繳納了本來不必繳納的稅款，包括政府對(duì)相關(guān)行業(yè)和相關(guān)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策、稅法尚未完善的稅務(wù)漏洞等。如果企業(yè)有專門的稅收籌劃人員負(fù)責(zé)對(duì)稅法進(jìn)行深入研究并結(jié)合其行業(yè)特點(diǎn)，就能做到在法律規(guī)定的范圍內(nèi)降低其運(yùn)營成本，對(duì)企業(yè)績效提高有良好的促進(jìn)作用。

（3）稅收籌劃有利于提高零售業(yè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

稅收籌劃作為一個(gè)新興的名詞對(duì)于大多數(shù)的商業(yè)零售企業(yè)來說還是比較新鮮的，所以對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)的先后、能否把握住先機(jī)，對(duì)其市場(chǎng)占有率的影響是很大的。同時(shí)，稅收籌劃其實(shí)貫穿零售業(yè)企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購、配送和銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，若每個(gè)環(huán)節(jié)都能在稅收籌劃方面做好，那企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高指日可待。

2、零售業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間

（1）增值稅的稅務(wù)籌劃空間。

對(duì)于零售業(yè)企業(yè)來說，主要業(yè)務(wù)活動(dòng)就是將商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到銷售領(lǐng)域中，以便消費(fèi)者購買，企業(yè)實(shí)現(xiàn)資本的增值。同制造業(yè)企業(yè)相同的是，銷售商品就要繳納增值稅，對(duì)于增值稅的繳納，企業(yè)可以從兩個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃。因?yàn)樵鲋刀惖睦U納額是根據(jù)銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的差額來繳納的，可以通過控制銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)來減少納稅。第一，進(jìn)貨來源可以是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票后進(jìn)項(xiàng)是可以抵扣的；而小規(guī)模納稅人不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣，直接按3%征收率征收增值稅，企業(yè)可以根據(jù)具體情況在納稅人選擇上進(jìn)行籌劃。第二，企業(yè)可以采用降低售價(jià)等方式減少銷項(xiàng)稅額或者通過進(jìn)貨來增加進(jìn)項(xiàng)稅額，使稅負(fù)暫時(shí)減輕。

（2）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃空間。

企業(yè)所得稅的繳納是按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算而來的，企業(yè)可以在應(yīng)納稅所得額上做文章，進(jìn)行稅收籌劃。第一，可以利用國家的優(yōu)惠政策，將可以稅前抵減或者能加計(jì)扣除的項(xiàng)目利用起來；第二，為了在法律允許范圍內(nèi)盡量少繳納所得稅，可以減小稅基，即最大限度地增大成本和費(fèi)用支出。

二、采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃

采購環(huán)節(jié)涉及到稅收籌劃的項(xiàng)目主要是進(jìn)貨渠道。商業(yè)零售企業(yè)的進(jìn)貨渠道包括了一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。企業(yè)若選擇從一般納稅人購進(jìn)貨物，則增值稅額計(jì)算時(shí)17%的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣銷項(xiàng)稅額；若選擇小規(guī)模納稅人作為貨源，那么計(jì)算增值稅額時(shí)沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)能夠抵扣，對(duì)于企業(yè)來說，相當(dāng)于增加了一部分稅負(fù)。舉個(gè)例子：一件商品的成本是80元，成本利潤率是25%，商業(yè)零售企業(yè)購進(jìn)價(jià)格是100元，對(duì)外銷售價(jià)格是150元。商業(yè)零售企業(yè)若從一般納稅人處取得，繳納的增值稅額是150*17%-100*17%=8.5；若從小規(guī)模納稅人處取得繳納的增值稅額是150*17%=25.5。雖然從一般納稅人處取得商品實(shí)際上自己已經(jīng)承擔(dān)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅的金額，但是從納稅角度來說，從一般納稅人處購買貨物確實(shí)減輕了稅負(fù)。

三、配送環(huán)節(jié)的稅收籌劃

稅法明確規(guī)定，零售企業(yè)在銷售商品的同時(shí)為客戶提供運(yùn)輸勞務(wù)的，屬于一項(xiàng)銷售行為，既涉及貨物，又涉及營業(yè)稅改增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為。對(duì)于混合銷售行為，應(yīng)該全額按照銷售商品來征收增值稅；但是如果企業(yè)單獨(dú)成立了運(yùn)輸公司，企業(yè)必須對(duì)零售和運(yùn)輸兩項(xiàng)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，銷售業(yè)務(wù)按照17%征收增值稅，運(yùn)輸業(yè)務(wù)按照11%征收增值稅，其它的配送服務(wù)費(fèi)則按照5%征收營業(yè)稅。對(duì)于企業(yè)來說有兩種方案可供選擇：第一，財(cái)務(wù)上不做獨(dú)立核算，將銷售貨物和提供勞務(wù)都按17%的稅率核算；第二，配送業(yè)務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)計(jì)入“其它業(yè)務(wù)收入”，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，運(yùn)輸收入是“營改增”項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而商品銷售與第一個(gè)方案相同，屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，如果零售企業(yè)對(duì)其“配送業(yè)務(wù)”分開核算，“運(yùn)輸裝卸收入”可享受11%的低稅率。

四、銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃

對(duì)于零售業(yè)企業(yè)來說，主要負(fù)責(zé)商品的銷售，所以銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃顯得尤為重要。要指明的一點(diǎn)是，稅收籌劃不僅僅是要求稅負(fù)減到最低，最終目的是在稅負(fù)盡量降低的前提下使稅后利潤最大化。商業(yè)零售企業(yè)為了提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力，提高銷售額，通常會(huì)采用一些促銷手段，如果企業(yè)能在利用促銷手段的同時(shí)加強(qiáng)稅收籌劃，那么企業(yè)將會(huì)在稅后利潤最大化方面有突出表現(xiàn)。

1、打折促銷活動(dòng)及稅收籌劃

首先，打折促銷活動(dòng)是商業(yè)零售企業(yè)的一項(xiàng)營銷策略，也是最常見的一種營銷手段。稅法有明確的規(guī)定，出現(xiàn)這種情況時(shí)，企業(yè)可以在符合條件時(shí)按照促銷后金額進(jìn)行收入核算。第一，企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)必須將折扣額和促銷金額列支在同一張發(fā)票上，分別注明折扣額和銷售額金額；第二，零售業(yè)企業(yè)的打折促銷活動(dòng)能享受折后金額入賬優(yōu)惠僅限于價(jià)格折扣，即同一商品銷售時(shí)予以一定的折扣，而不能是實(shí)物折扣，實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售核算。某商場(chǎng)銷售一種成本為70元，原價(jià)100元的商品，商場(chǎng)進(jìn)行打折促銷，一定期間可以享受8.5折優(yōu)惠。企業(yè)如果未按照稅法規(guī)定，未將折扣金額和促銷金額列支到同一張發(fā)票上，則企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)如下：增值稅：100（/1+17%）*17%-70（/1+17%）*17%=4.36企業(yè)所得稅：【100（/1+17%）-70（/1+17%）】*25%=6.41若企業(yè)關(guān)注到了稅收籌劃的重要性，按照稅法要求進(jìn)行列支，則企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)為：增值稅：85（/1+17%）*17%-70（/1+17%）*17%=2.18企業(yè)所得稅：【85（/1+17%）-70（/1+17%）】*25%=3.21顯而易見，在打折促銷活動(dòng)時(shí)進(jìn)行稅收籌劃有助于企業(yè)節(jié)稅。

2、捆綁銷售活動(dòng)及稅收籌劃

捆綁銷售顧名思義，將多個(gè)商品湊成一套銷售，或者將多個(gè)同類商品按一件單價(jià)銷售。企業(yè)如果能通過對(duì)稅法深入研究就會(huì)發(fā)現(xiàn)，對(duì)于捆綁銷售，稅法有明確規(guī)定，增值稅和所得稅計(jì)算時(shí)，可按捆綁后銷售額為稅基計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額及所得稅中的收入；而按照捆綁商品的成本總額為基礎(chǔ)來計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)和所得稅的成本費(fèi)用。某商場(chǎng)對(duì)成本為180元，價(jià)值300元的A商品和成本為30元，價(jià)值為50元的商品進(jìn)行捆綁銷售，按300元進(jìn)行銷售。若企業(yè)沒有關(guān)注稅法具體規(guī)定，進(jìn)行稅收籌劃，納稅金額為：增值稅：（300+50）（/1+17%）*17%-（180+30）（/1+17%）*17%=20.34企業(yè)所得稅：【（300+50）（/1+17%）-（180+30）（/1+17%）】*25%=29.91若企業(yè)關(guān)注稅收籌劃，懂得稅法規(guī)定，納稅金額為：增值稅：300（/1+17%）*17%-（180+30）（/1+17%）*17%=13.08企業(yè)所得稅：【300/（1+17%）-（180+30）/（1+17%）】*25%=19.24

3、以舊換新活動(dòng)及稅收籌劃

以舊換新活動(dòng)的思路是顧客提供一件舊商品，在購買新商品時(shí)可以充當(dāng)一部分現(xiàn)金來使用。稅法規(guī)定，銷售新商品要按銷售處理同時(shí)收入舊商品要按照購進(jìn)處理。但企業(yè)進(jìn)行以舊換新，購進(jìn)舊商品就可以以廢品收購公司等第三方為主體，免去企業(yè)購進(jìn)舊商品并銷售舊商品的稅費(fèi)。某商場(chǎng)五一開展以舊換新活動(dòng)，每件舊的A商品可以這架200元，一件新的A商品價(jià)值2000元，顧客在購買一件新的A商品時(shí)只需要支付1800元。根據(jù)現(xiàn)行的稅收規(guī)定，若零售業(yè)企業(yè)不與第三方合作，需交納稅款如下：銷售新產(chǎn)品：2000（/1+17%）*17%=290.60購進(jìn)舊產(chǎn)品：0售出舊產(chǎn)品：200*17%=34由于從顧客手中購入舊商品，零售業(yè)企業(yè)不能取得增值稅專用發(fā)票，此進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，而將舊貨賣出時(shí)還要承擔(dān)相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，所以對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)來說企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為324.6元；若企業(yè)在依舊換新時(shí)與第三方合作，需繳納的稅款為：銷售新產(chǎn)品：2000（/1+17%）*17%=290.60由于第三方購入與零售業(yè)企業(yè)無關(guān)，所以不存在進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣或者賣出還要繳納銷項(xiàng)稅額的問題，企業(yè)需要繳納的稅額就是290.60，相比稅收籌劃之前少繳納了增值稅34元。

五、結(jié)語

總之，零售業(yè)企業(yè)在采購至銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)都涉及到了稅收籌劃的問題。如果企業(yè)能在關(guān)注供需關(guān)系、提高市場(chǎng)份額的同時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，營造人氣、抓住客源、實(shí)現(xiàn)可觀的銷售額，那么企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)將會(huì)在很大程度上有所減輕，并取得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的“雙贏”。

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作者：夏菲 單位：廈門合誠水運(yùn)工程監(jiān)理有限公司