茶產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀及制度優(yōu)化分析

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[摘要]我國是全球最大的茶葉生產(chǎn)國以及消費(fèi)國，茶葉一直以來也是我國重要的農(nóng)產(chǎn)品之一，與茶葉相關(guān)的栽種、采摘、加工、銷售活動(dòng)也形成了國民經(jīng)濟(jì)中的重要產(chǎn)業(yè)鏈。我國政府相繼頒布了許多與茶產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收政策，但現(xiàn)行政策還存在向小微茶企傾斜、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用不強(qiáng)、部分茶品出口缺乏政策扶持、政策調(diào)整過于頻繁導(dǎo)致中小茶企遵從成本提高等問題。應(yīng)逐步擴(kuò)寬受惠茶企范圍；引入多樣化優(yōu)惠方式；完善出口稅收政策；優(yōu)化服務(wù)創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境等舉措以推動(dòng)我國茶產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]茶產(chǎn)業(yè)；稅收政策；增值稅；企業(yè)所得稅

1我國茶產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

在嚴(yán)峻的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，2019年我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度顯著放緩。但隨著國內(nèi)一系列“六穩(wěn)”政策的落實(shí)以及“減稅降費(fèi)”的持續(xù)推進(jìn)，一定程度上降低了不利因素的影響。在這樣的宏觀背景下，我國茶產(chǎn)業(yè)在2019年總體呈現(xiàn)出平穩(wěn)發(fā)展的態(tài)勢(shì)。

1.1茶葉種植面積、產(chǎn)量和產(chǎn)值繼續(xù)保持增長(zhǎng)

據(jù)中國茶葉流通協(xié)會(huì)披露的數(shù)據(jù)顯示，2019年全國18個(gè)主要產(chǎn)茶?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）茶葉面積、產(chǎn)量和產(chǎn)值均持續(xù)保持增長(zhǎng)。其中，茶園種植總面積為4597.87萬畝，比2018年增長(zhǎng)4.6%；全國干毛茶的總產(chǎn)量為280萬噸，比2018年增長(zhǎng)6.78%；干毛茶的總產(chǎn)值為2396億元，同比2018年增長(zhǎng)11.06%[1]。但目前我國茶葉種植中也存在一定的隱患，如產(chǎn)銷脫節(jié)，產(chǎn)大于銷，庫存持續(xù)增加；區(qū)域品牌和企業(yè)品牌，傳統(tǒng)產(chǎn)區(qū)和新興產(chǎn)區(qū)、干毛茶加工和精制茶加工的發(fā)展仍存在不均衡，使整體產(chǎn)業(yè)提質(zhì)增效較為困難；智慧茶葉進(jìn)展緩慢，綠色發(fā)展短板，茶葉種植機(jī)械化水平較低等問題。

1.2內(nèi)銷總量穩(wěn)中有升，但銷售總額增速放緩

2019年我國茶葉國內(nèi)市場(chǎng)銷售量為202.56萬噸，同比上年增加11.5萬噸，增長(zhǎng)幅度為6.02%，其中六大茶類格局基本保持不變，綠茶銷售占比仍為第一，達(dá)到60%[1]。茶葉國內(nèi)市場(chǎng)銷售額為2740億元，增長(zhǎng)幅度為3%。國內(nèi)市場(chǎng)依然是拉動(dòng)我國茶葉經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要來源和動(dòng)力，但內(nèi)銷額增速放緩，均價(jià)下降，這反映出國內(nèi)茶葉消費(fèi)市場(chǎng)供大于求的壓力較大。名優(yōu)茶成為推動(dòng)我國茶產(chǎn)業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的主要產(chǎn)品，其對(duì)國內(nèi)市場(chǎng)銷售額的貢獻(xiàn)率超過70%，這使傳統(tǒng)商品茶未來發(fā)展面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

1.3茶產(chǎn)業(yè)及時(shí)調(diào)整出口戰(zhàn)略布局與結(jié)構(gòu)

根據(jù)海關(guān)的數(shù)據(jù)顯示，2019年我國茶葉外銷總量為36.65萬噸，外銷總金額為20.2億美元，外銷量以及外銷售額均創(chuàng)歷史最高。但受技術(shù)壁壘和關(guān)稅壁壘的制約，我國茶產(chǎn)業(yè)及時(shí)調(diào)整了出口市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，具體表現(xiàn)為調(diào)減了傳統(tǒng)市場(chǎng)的出口量、額，例如摩洛哥，美國、歐盟等一些傳統(tǒng)市場(chǎng)，而相應(yīng)增加了東盟、“一路一帶”沿線國家以及地區(qū)的出口量、額。但目前出口方面，茶品相對(duì)比較單一，綠茶占比82.9%，出口茶品有待豐富[1]。

2與茶產(chǎn)業(yè)相關(guān)的主要稅收政策

為推進(jìn)我國茶產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，我國政府相繼頒布了許多與茶產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收政策。由于從事茶產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的企業(yè)種類很多，具體涉及農(nóng)場(chǎng)、茶葉初加工的企業(yè)、精加工企業(yè)以及大量的經(jīng)銷企業(yè)等。根據(jù)目前的稅法，結(jié)合茶產(chǎn)業(yè)稅收征收實(shí)踐，對(duì)該產(chǎn)業(yè)影響較大的稅種主要是增值稅和企業(yè)所得稅。增值稅是我國最大的稅種，其收入約占國內(nèi)稅收收入的40%，具體的征稅范圍涉及國民經(jīng)濟(jì)中的幾乎所有的貨物、服務(wù)和勞務(wù)，而茶葉也不例外地被納入其征稅范圍；而企業(yè)所得稅是我國第二大稅種，其收入約占我國稅收收入的25%，是專門針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及其他所得課征的一種稅，茶企也成為該稅種的納稅人之一。

2.1增值稅政策

2.1.1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者種植茶葉并銷售享受免稅根據(jù)目前的稅法，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品享受免繳增值稅的待遇。而茶葉屬于農(nóng)產(chǎn)品的一種，因此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（或農(nóng)民）銷售自產(chǎn)的茶葉可以免繳增值稅。但國家稅務(wù)總局對(duì)享受免稅的茶葉范圍進(jìn)行了具體界定，指的是從茶樹上摘取的新鮮茶葉和嫩芽（即茶青），以及經(jīng)過風(fēng)干、揉拌、發(fā)酵等工序初步加工的茶葉（即毛茶）。但精制茶、添加各種藥物的茶及茶飲料等產(chǎn)品不屬于免稅范圍。

2.1.2茶企銷售茶青、毛茶實(shí)行低稅率，而精制茶等實(shí)行基本稅率根據(jù)目前的稅法，一般納稅人銷售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品使用9%的低稅率，針對(duì)茶企（非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，即商業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)）生產(chǎn)銷售茶葉（茶青，毛茶）可以按照9%的低稅率申報(bào)繳納增值稅，而精制茶等則實(shí)行13%的基本稅率。

2.1.3邊銷茶實(shí)行特殊的免稅政策邊銷茶是我國邊疆少數(shù)民族同胞的生活必須品，也是一種重要的民貿(mào)商品。我國政府歷來高度重視邊銷茶的生產(chǎn)和供應(yīng)，長(zhǎng)期以來對(duì)邊銷茶的生產(chǎn)和流通都實(shí)行特殊的稅收政策。具體來說，目前是對(duì)國家規(guī)定的邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶實(shí)行免稅政策，其中享受免稅的邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)指的是國家列名的63家企業(yè)。

2.1.4普惠性小規(guī)模納稅人減稅政策在近年來“減稅降費(fèi)”背景下，許多小規(guī)模納稅人能切實(shí)享受到政策紅利。根據(jù)最新的政策，對(duì)月（或季）銷售額不超過10萬元（或30萬元）的小規(guī)模納稅人，國家免征增值稅[2]。就茶產(chǎn)業(yè)鏈中的納稅人而言，無論是茶葉生產(chǎn)企業(yè)還是經(jīng)銷企業(yè)，只要月（或季）銷售額不超過上述起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，即可享受免增值稅的待遇，同時(shí)也可以享受免“一稅以及兩附加費(fèi)”。這一政策的推行，使大量茶產(chǎn)業(yè)鏈中的納稅人切實(shí)享受政策紅利，減稅效應(yīng)明顯。

2.2企業(yè)所得稅政策

我國對(duì)茶產(chǎn)業(yè)相關(guān)的納稅人實(shí)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策涉及三大類型，分別是稅額式減免、稅基式減免和稅率式減免。

2.2.1稅額式優(yōu)惠我國稅法明確規(guī)定對(duì)從事茶葉栽種的納稅人實(shí)行企業(yè)所得稅減半征收，以達(dá)到鼓勵(lì)其從事茶葉種植的政策目的。對(duì)企業(yè)購置的專門用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排等用途的專用設(shè)備，允許其按設(shè)備購置金額的10%直接抵免當(dāng)年的應(yīng)納稅額，即少交企業(yè)所得的優(yōu)惠。當(dāng)年不夠抵免的，可以在未來5年內(nèi)繼續(xù)抵免，因此對(duì)于茶企而言，自然也可以享受這一稅額抵免優(yōu)惠。

2.2.2針對(duì)小微企業(yè)稅基加稅率式優(yōu)惠我國長(zhǎng)期以來對(duì)小微企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅稅基結(jié)合稅率式優(yōu)惠政策，就茶產(chǎn)業(yè)中的相關(guān)納稅人來說，凡滿足小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，均可以享受。近些年我國多次上調(diào)小微企業(yè)年所得額標(biāo)準(zhǔn)，最新的標(biāo)準(zhǔn)為年度所得低于300萬元，從業(yè)人數(shù)少于300人，資產(chǎn)總額少于5000萬。符合條件的茶企在2021年12月31日前，凡年度稅所得額低于100萬的，可以減按25%確定稅基，同時(shí)適用20%的稅率計(jì)稅；年度所得大于100萬元但低于300萬元的，減按50%確定稅基，同時(shí)適用20%的稅率計(jì)稅[2]。

2.2.3稅基式優(yōu)惠根據(jù)最新的稅法，對(duì)茶企納稅人在2018年至2020年底新購入的所有設(shè)備（房屋建筑物除外），單位價(jià)值低于500萬元的，允許納稅人一次性從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。自2018年起，對(duì)企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)75%的扣除政策[2]，因此，茶企發(fā)生的研發(fā)支出費(fèi)用也可以享受到這一優(yōu)惠。此外，茶企在疫情期間對(duì)外發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，可享受全額稅前扣除的優(yōu)惠政策。

3茶產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題

現(xiàn)有的稅收政策，無論是專門針對(duì)茶產(chǎn)業(yè)而設(shè)置的，抑或是一般性適用的稅收政策，都對(duì)我國茶產(chǎn)業(yè)發(fā)展，特別是產(chǎn)業(yè)中的小規(guī)模茶企、小型微利茶企的生存和發(fā)展發(fā)揮了積極的扶持和推動(dòng)作用。但深入分析后，也發(fā)現(xiàn)目前的稅收政策仍存在許多問題。

3.1稅收政策向小微茶企或小規(guī)模茶企傾斜

目前在增值稅政策方面，除茶農(nóng)（或茶場(chǎng)）自產(chǎn)茶青，干毛茶；生產(chǎn)銷售邊銷茶享受免稅外，政策主要集中在對(duì)小規(guī)模納稅人的扶持上，典型表現(xiàn)是給這些納稅人設(shè)置了起征點(diǎn)優(yōu)惠。該優(yōu)惠政策只適用小規(guī)模茶企，而經(jīng)營規(guī)模比較大的茶企一般納稅人，則無法享受到這一起征點(diǎn)優(yōu)惠，這客觀上也存在稅收的不公平現(xiàn)象。此外，從現(xiàn)階段的企業(yè)所得稅政策來看，優(yōu)惠比較集中在對(duì)小型微利企業(yè)的照顧和扶持上。無論是縮小稅基還是降低稅率，小型微利的茶企都能較為切實(shí)的享受政策紅利，但是對(duì)于大中型茶企來說，無法適用，他們的稅負(fù)降低的感受并不明顯。

3.2政策引導(dǎo)作用不強(qiáng)，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

大部分的稅收政策采取的是直接性減免，比如，直接免稅、適用低稅率、起征點(diǎn)優(yōu)惠、增加扣除進(jìn)而縮小稅基等，而對(duì)于利用獨(dú)特的土地資源、水資源、旅游資源等發(fā)展起來的投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長(zhǎng)、見效慢的特色茶產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的激勵(lì)作用不大?，F(xiàn)有政策對(duì)引導(dǎo)茶產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用不明顯，因?yàn)椴枞~種植環(huán)節(jié)的優(yōu)惠多，但銷售環(huán)節(jié)優(yōu)惠少；茶葉初加工環(huán)節(jié)優(yōu)惠較多，但深加工優(yōu)惠相對(duì)少，這客觀上不利于茶企向深加工等高附加值的方向發(fā)展[3]。此外，自2016年以來，我國新式茶飲逆勢(shì)增長(zhǎng)，其中尤以喜茶、奈雪的茶為典型代表，受到年輕消費(fèi)群體的普遍歡迎，新式茶飲的出現(xiàn)和快速增長(zhǎng)，逐步打破原有的茶產(chǎn)業(yè)格局，也逐漸成為茶葉消費(fèi)新趨勢(shì)和茶產(chǎn)業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)新動(dòng)力。特別是在2019年復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，新式茶飲成為整個(gè)茶產(chǎn)業(yè)中增速最快、前景被廣泛看好的業(yè)態(tài)之一[4]。但目前缺乏引導(dǎo)茶產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策，而這些新式茶飲企業(yè)迫切需要政府的相關(guān)稅收政策扶持。

3.3黑茶、花草茶等茶品缺乏出口稅收政策扶持

雖然國內(nèi)市場(chǎng)是拉動(dòng)我國茶產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要來源，但現(xiàn)階段已經(jīng)出現(xiàn)內(nèi)銷額增速放緩、均價(jià)下降、國內(nèi)市場(chǎng)供大于求的趨勢(shì)，我國茶產(chǎn)業(yè)應(yīng)積極開拓國外新興市場(chǎng)，將國內(nèi)產(chǎn)能向外釋放。目前出口的產(chǎn)品種類較為有限，主要集中在綠茶，占出口量的80%，其次是紅茶、烏龍茶。目前我國并沒有開放黑茶、花草茶等出口編碼，也缺乏鼓勵(lì)茶企出口此類茶品的稅收政策安排，這不利于本國茶產(chǎn)業(yè)向外拓展境外茶業(yè)消費(fèi)市場(chǎng)。

3.4稅收政策調(diào)整過于頻繁，茶企遵從成本增加

在近幾年政府全面推行減稅的背景下，在增值稅方面，無論是稅率下調(diào)，還是起征點(diǎn)調(diào)整；企業(yè)所得稅方面，無論是小微企業(yè)優(yōu)惠政策，還是所得稅加計(jì)扣除，加速折舊政策等客觀上都需要茶企不斷學(xué)習(xí)和適應(yīng)政策變化。而中小茶企通常生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，稅務(wù)和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)不高，企業(yè)管理水平低，在面對(duì)不斷更新的稅收政策時(shí)需要付出比大型企業(yè)更高的成本，投入更多的人力、財(cái)力和時(shí)間成本，最終使其政策適應(yīng)成本和制度接納成本提高[5]。

4促進(jìn)茶產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

茶產(chǎn)業(yè)是效益較高的行業(yè)，同時(shí)也是機(jī)遇、挑戰(zhàn)、風(fēng)險(xiǎn)并存的行業(yè)。它的發(fā)展除了受到了氣候、自然地理?xiàng)l件等因素影響外，也需要廣大茶企、茶葉經(jīng)營者準(zhǔn)確把握市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)向和產(chǎn)業(yè)需求，主動(dòng)變革和創(chuàng)新，同時(shí)也需要政府的政策支持。為促進(jìn)我國茶產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展，現(xiàn)有的稅收政策有待優(yōu)化和完善。

4.1加大稅收優(yōu)惠力度，擴(kuò)大受惠茶企范圍

在持續(xù)推行“減稅降費(fèi)”的過程中，除了繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)有的優(yōu)惠政策外，還應(yīng)積極探索行業(yè)性專項(xiàng)減稅政策，加大稅收優(yōu)惠力度，擴(kuò)大受惠茶企范圍。針對(duì)部分即將到期的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)盡快明確是否繼續(xù)執(zhí)行；為達(dá)到鼓勵(lì)茶葉深加工及茶產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)發(fā)展的目的，建議對(duì)生產(chǎn)銷售精制茶、新式茶飲料等茶企適用9%的增值稅低稅率；同時(shí)對(duì)于新辦的茶葉深加工納稅人、新式茶飲企業(yè)實(shí)施自投產(chǎn)之日起一定期限內(nèi)免或減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠措施。此外，為鼓勵(lì)茶企加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排，對(duì)納稅人的相關(guān)設(shè)備購置，考慮放寬加計(jì)扣除或提高稅額抵免的比例。

4.2采取多樣化優(yōu)惠方式

除對(duì)該行業(yè)實(shí)行直接性減免外，還應(yīng)考慮引入多樣化的優(yōu)惠方式。譬如，各主要產(chǎn)茶?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）可根據(jù)自身財(cái)政的實(shí)際承受能力，加大財(cái)稅扶持力度，推出稅收獎(jiǎng)勵(lì)措施對(duì)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，以激勵(lì)更多的大中型茶企、新式茶飲企業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮稅收的引導(dǎo)作用。對(duì)于年上繳增值稅超過一定金額的茶企（比如100萬元，具體金額由各省確定），其超出的部分中地方財(cái)政分享的部分，可以按一定的比例獎(jiǎng)勵(lì)或返還給企業(yè)。其超過的部分越多，對(duì)其獎(jiǎng)勵(lì)或返還的額度越多[3]。還可以考慮對(duì)茶產(chǎn)業(yè)的相關(guān)行業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠，為茶產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)I造更好的環(huán)境，以間接推動(dòng)其發(fā)展。譬如，對(duì)各類金融機(jī)構(gòu)向茶企提供的金融貸款服務(wù)免征增值稅和企業(yè)所得稅，以稅收助力茶產(chǎn)業(yè)資金融通，進(jìn)而間接推動(dòng)茶產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

4.3完善出口稅收扶持政策

應(yīng)盡快增加黑茶、花草茶等茶品的出口編碼，同時(shí)明確其出口退稅率，以使我國茶企能向國外茶葉消費(fèi)市場(chǎng)出口的茶品種類多樣化。同時(shí)應(yīng)適當(dāng)提高現(xiàn)有的附加值高的茶產(chǎn)品出口退稅率，以應(yīng)對(duì)部分進(jìn)口國家和地區(qū)的關(guān)稅壁壘，增強(qiáng)我國茶企出口茶產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力。在出口稅收政策安排上還應(yīng)引導(dǎo)出口企業(yè)適當(dāng)向中西部貧困地區(qū)和新興茶產(chǎn)區(qū)傾斜，通過出口扶持引導(dǎo)這些地區(qū)盡快走上市場(chǎng)化軌道。

4.4進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，降低中小型茶企納稅成本

稅收政策的不斷調(diào)整變化是必然的，而針對(duì)中小型茶企普遍存在的為了解和熟悉稅收政策變化而增加的適應(yīng)成本和制度成本的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步緊抓政策的宣傳和落實(shí)，優(yōu)化納稅人服務(wù)措施，保障各項(xiàng)政策真正得到落實(shí)。具體應(yīng)重點(diǎn)抓好對(duì)納稅人政策宣傳、政策培訓(xùn)、繳稅輔導(dǎo)等工作。稅務(wù)局可以在茶企比較密集的地區(qū)定期開展稅收宣傳活動(dòng)，同時(shí)充分借助現(xiàn)有的12366服務(wù)熱線，及時(shí)有效地解答茶企的相關(guān)的涉稅咨詢，以保證納稅人熟悉最新的行業(yè)稅收政策。同時(shí)注意優(yōu)化納稅服務(wù)意識(shí)，簡(jiǎn)化辦稅程序，減輕茶企的辦稅負(fù)擔(dān)，為其營造更好的營商環(huán)境[5]。

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作者：危素玉 單位：廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院