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稅收法律政策不僅是國家財(cái)政的保障，還是被廣泛用來作為推行國家經(jīng)濟(jì)政策、社會政策等的手段。市場經(jīng)濟(jì)體制改革愈深化，稅收杠桿作為政府宏觀調(diào)控手段對經(jīng)濟(jì)的影響愈大。我國有穩(wěn)定的稅收法律法規(guī)，也有靈活的稅收政策，兩者共同服務(wù)于國家對經(jīng)濟(jì)的稅收調(diào)控。實(shí)行稅收中性手段，可以有效發(fā)揮稅收促進(jìn)科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新的推動(dòng)作用；采取稅收優(yōu)惠手段，可以通過稅收的減免，以經(jīng)濟(jì)利益誘導(dǎo)資金進(jìn)入符合國家產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)及地域；運(yùn)用稅收法律政策抬高企業(yè)進(jìn)入門檻，可以限制相關(guān)產(chǎn)業(yè)部門的發(fā)展；稅收作為國家宏觀調(diào)控的杠桿，依靠方式各異的手段發(fā)揮其獨(dú)特有度的調(diào)控力，發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)需要稅收支撐。
我國現(xiàn)行的稅收法律政策對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響
通過對與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)直接相關(guān)的稅種及稅收扶持政策的梳理可得，國家通過不同稅種，用不同方式，從多方面扶持支撐戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。科技、教育、環(huán)保、資源、可持續(xù)發(fā)展等的思想在這些稅收法律政策中得到了一定程度的體現(xiàn)和貫徹，但如何讓稅收杠桿更有力地發(fā)揮推動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用，還有很多問題亟待完善。
（1）國家通過支持科技進(jìn)步來推動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。表現(xiàn)為有直接企業(yè)所得稅低稅率的支持，有對國家重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)的突出扶助，有符合條件的企業(yè)所得稅免征，以及對于無形資產(chǎn)入股的營業(yè)稅優(yōu)惠、個(gè)人科技貢獻(xiàn)獎(jiǎng)金免納個(gè)人所得稅等等。但關(guān)于稅收法律政策如何具體支持以及如何有效支持科技發(fā)展仍然存在著問題，如混淆高新技術(shù)企業(yè)與自主創(chuàng)新企業(yè)，稅收法律政策沒有規(guī)定如何具體支持自主創(chuàng)新；如中小企業(yè)發(fā)展障礙重重，難以推動(dòng)整體經(jīng)濟(jì)繁榮；再如對自主創(chuàng)新的主體——人的創(chuàng)新積極性激勵(lì)不足等等。
（2）國家通過支持環(huán)保產(chǎn)業(yè)來推動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如上，有國家對于重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，還有對資源綜合利用的鼓勵(lì)及專項(xiàng)風(fēng)力發(fā)電增值稅減半征收政策，以及個(gè)人環(huán)境保護(hù)貢獻(xiàn)獎(jiǎng)金免納個(gè)人所得稅等等的鼓勵(lì)。但這些舉措是我國剛剛開始鼓勵(lì)節(jié)能降耗、走可持續(xù)發(fā)展和環(huán)保道路的表現(xiàn)，發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和做好環(huán)保產(chǎn)業(yè)仍任重道遠(yuǎn)。資源稅改革已經(jīng)啟動(dòng)，但仍亟需發(fā)展完善；與環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)背離的產(chǎn)業(yè)缺少有效制止手段；能源扶持的稅收法律政策仍集中于傳統(tǒng)能源，太陽能、潮汐能等新興能源缺乏具體扶持等等都是存在的問題。
（3）國家發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)缺少鼓勵(lì)金融資本多樣性和靈活性的稅收法律政策且中小企業(yè)融資困難。雖然《國務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》、《促進(jìn)生物產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展的若干政策》、《關(guān)于促進(jìn)新能源產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展的若干政策》等政策性文件中都有資金支持的手段，但多數(shù)是針對政府的公用資本、中央及地方財(cái)政預(yù)算等，無法充分調(diào)動(dòng)社會和民間資本的積極性，也沒有有效刺激金融業(yè)進(jìn)入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的舉措。再者，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)具有技術(shù)要求高、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大、資本投入多的特點(diǎn)，一般企業(yè)要進(jìn)入該產(chǎn)業(yè)在融資上都要遇到一定困難。
（4）與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收法律政策龐雜散亂、條文效力等級低、文件變動(dòng)頻繁、部分稅收條文解釋權(quán)模糊。與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收法律政策分散在各個(gè)稅種的單行條例以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的零散的稅收政策中，且更新頻率高，條文龐雜無序，缺少系統(tǒng)性協(xié)調(diào)性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中運(yùn)用起來易缺漏不全或舊文當(dāng)新文；另一方面，與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅收法律政策效力層級比較低，解釋權(quán)模糊混亂，條文缺乏系統(tǒng)性，無法全面實(shí)現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控的作用。
發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)需對稅收法律政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整
我國已經(jīng)開始關(guān)注并重視發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，也制定了一些政策、文件等助其成長，其中稅收政策占有重要地位。但這些手段具有覆蓋面窄、單一零散不成體系、無法凸顯國家關(guān)于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，以及遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以體現(xiàn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的科技、環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展等的內(nèi)涵。
1完善科技稅收
科技創(chuàng)新是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力，科技的發(fā)展趨勢在很大程度上決定了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的領(lǐng)域和發(fā)展方向。所以要發(fā)揮稅收法律政策對科技創(chuàng)新的推動(dòng)作用，從而正確引導(dǎo)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
高新技術(shù)企業(yè)與自主創(chuàng)新是兩個(gè)不同概念，不能等同。高新技術(shù)企業(yè)只是表明其現(xiàn)有技術(shù)是高新技術(shù)，并不代表其目前的創(chuàng)新能力和未來創(chuàng)新趨勢[1]。我國對高新技術(shù)企業(yè)已另有不少稅收法律政策扶持，以《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為代表并有一些稅收規(guī)范性文件。發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中我們需要界分高新技術(shù)企業(yè)和自主創(chuàng)新企業(yè)，貫徹落實(shí)國家扶持高新技術(shù)企業(yè)的政策，同時(shí)積極扶助各類企業(yè)的自主創(chuàng)新行為，明確自主創(chuàng)新稅收政策具體鼓勵(lì)哪些方面和限制何種行為等等；同時(shí)支持企業(yè)自主創(chuàng)新的時(shí)候，也要具體區(qū)分企業(yè)自主創(chuàng)新的類型，屬于原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新還是引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新，根據(jù)創(chuàng)新程度不同給予不同的稅收政策支持，推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新。
企業(yè)是社會創(chuàng)新的主要力量，如果政府缺失對企業(yè)創(chuàng)新的支持，將導(dǎo)致社會創(chuàng)新不足。在戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中，中小企業(yè)所占比例極高，且善于技術(shù)創(chuàng)新又有極高的管理效率，在所有企業(yè)中作用巨大。但基于其與大企業(yè)之間各方面的差距，例如規(guī)模小、技術(shù)人才不足、資金緊缺等，使其發(fā)展障礙重重，國家對中小企業(yè)的扶持很重要，尤其是稅收政策的扶持?！吨腥A人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》第23條，明確提出“國家在有關(guān)稅收政策上支持和鼓勵(lì)中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展”，為國家制定、完善和實(shí)施促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策提供了法律依據(jù)，鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展可以對該類企業(yè)在自主創(chuàng)新、人員聘任、借貸融資、土地使用等方面給予優(yōu)先支持；此外，我國企業(yè)所得稅法對小型微利企業(yè)進(jìn)行了專項(xiàng)稅收優(yōu)惠，是國家扶持中小企業(yè)的典型，但小型微利企業(yè)僅僅是中小企業(yè)中的一小部分，此條文也沒有具體規(guī)定扶持小型微利企業(yè)的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，這樣產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性不明確、手段單一，且未形成體系的稅收扶持無法為中小企業(yè)的深層次發(fā)展提供支持，從國外促進(jìn)中小企業(yè)的稅收法律政策來看，應(yīng)有體系完整、內(nèi)容全面的稅收法律政策貫穿中小企業(yè)創(chuàng)辦發(fā)展的始終[2]。
科技進(jìn)步、社會創(chuàng)新的關(guān)鍵在于參與其中的人，對科技創(chuàng)新的稅收激勵(lì)最終還要反映到對創(chuàng)新主體的激勵(lì)上來。我國現(xiàn)有的這方面的稅收法律政策不多，且大多與科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校掛鉤，有一定的局限性。再者對科技創(chuàng)新的人的創(chuàng)新行為和創(chuàng)新成果的個(gè)人所得稅激勵(lì)不夠，嚴(yán)重影響企業(yè)自主創(chuàng)新人員的創(chuàng)新積極性。發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)時(shí)要充分調(diào)動(dòng)人們的積極性、創(chuàng)造性，首先必須放寬稅收優(yōu)惠創(chuàng)新人員的范圍，不論身份，不管行業(yè)，不分地區(qū)，只要有自主創(chuàng)新成果，就應(yīng)該享受相關(guān)稅收法律政策的支持，以充分調(diào)動(dòng)社會各方面的創(chuàng)新力量。另外，需要完善激勵(lì)措施、做到鼓勵(lì)方式多樣化，加快完善期權(quán)、技術(shù)入股、股權(quán)、分紅權(quán)等多種形式的激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮科研創(chuàng)新主體的積極性和創(chuàng)新性。
2發(fā)展環(huán)保稅收
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)與資源能源利用和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展息息相關(guān)，構(gòu)建完善的資源稅制勢在必行。2011年11月1日《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的實(shí)施表明我國呼吁良久的資源稅改革進(jìn)入了實(shí)際運(yùn)行階段，之前一刀切的“從量計(jì)征”正逐步轉(zhuǎn)向“從價(jià)計(jì)征”。雖然這種轉(zhuǎn)變僅是從石油、天然氣開始，對煤炭、有色金屬行業(yè)等調(diào)整力度有限，但卻是我國資源稅稅制改革的一大步，待石油和天然氣行業(yè)的資源稅改革成熟之后，有望擴(kuò)大到其他領(lǐng)域，也可以通過部分省份試點(diǎn)的方式擴(kuò)大從價(jià)征收的范圍繼而擴(kuò)大到全國。
我國有推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的很多規(guī)范性文件，這些文件對于推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了重要的作用，但卻沒有做好獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰并行并用。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)成為多數(shù)人至高追求的當(dāng)下，大力度懲罰高能耗高污染企業(yè)很難做到，但卻相當(dāng)重要?？梢栽诎l(fā)展科技、鼓勵(lì)創(chuàng)新的稅收支持同時(shí)，對高能耗、高污染等淘汰限制使用的落后技術(shù)，實(shí)施重稅限制，也可以按照國務(wù)院關(guān)于限制“兩高一資”（即高能耗、高污染、資源性）產(chǎn)品出口的原則，取消或者降低這些高污染高能耗產(chǎn)品的出口退稅率[3]，從反面推進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和凸顯創(chuàng)新稅收政策的積極效應(yīng)。
環(huán)保產(chǎn)業(yè)是環(huán)境保護(hù)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和技術(shù)保障，是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的題中之義。通過上文對相關(guān)稅收法律政策的梳理，能看出國家支持能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意圖，特別是風(fēng)能的專項(xiàng)規(guī)定也體現(xiàn)了國家支持環(huán)保產(chǎn)業(yè)的傾向，但我國現(xiàn)行關(guān)于能源扶持的稅收法律法規(guī)仍集中于石油、天然氣、礦山、煤炭等傳統(tǒng)能源，表明國家對于能源產(chǎn)業(yè)的支持還沒有體現(xiàn)出應(yīng)有的重點(diǎn)，也沒有非常明確地對能源產(chǎn)業(yè)的方向給予規(guī)定。這些缺憾可以通過稅收法律政策進(jìn)行彌補(bǔ)?？梢酝ㄟ^稅收法律政策的規(guī)定調(diào)整國家能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，進(jìn)行有效引導(dǎo)。《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006～2020）》將能源問題置于急需解決的重點(diǎn)領(lǐng)域，將可再生能源低成本規(guī)?；_發(fā)利用作為優(yōu)先主題。該產(chǎn)業(yè)政策具體到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中，需要我們大力落實(shí)國家風(fēng)力發(fā)電增值稅優(yōu)惠政策，同時(shí)積極研究制定扶持太陽能、潮汐能、波浪能等新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)政稅收優(yōu)惠，支持這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。
3稅收支持融資
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投融資是一種以高新技術(shù)為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)投資，其投資機(jī)制的創(chuàng)新是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力[4]。
近年，我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)也漸漸成為經(jīng)濟(jì)增長的新亮點(diǎn)，這與國家對產(chǎn)業(yè)的投資引導(dǎo)和市場的調(diào)節(jié)緊密相連。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投資模式有三種：一是政府投資，即政府完全通過財(cái)政支持來投資公共物品，保證戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自然環(huán)境；二是政府引導(dǎo)的、企業(yè)參與的投資，政府給與優(yōu)惠政策和投資準(zhǔn)入制度，由企業(yè)和社會出資；三是完全按照市場的需求去引導(dǎo)投資[5]?；趹?zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)高技術(shù)、高投入和高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)及國家一些政策性文件的引導(dǎo)，我國的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投資現(xiàn)狀是大多數(shù)企業(yè)或民間資本無法和無力進(jìn)入該產(chǎn)業(yè)，最終無法實(shí)現(xiàn)我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)投資主體的多元化和投資機(jī)制的靈活性。結(jié)合戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，現(xiàn)階段它的投資主體首先應(yīng)該是政府，但社會和民間資本在未來新興產(chǎn)業(yè)投資中有較大的發(fā)展?jié)摿?。我們可以通過稅收法律政策引導(dǎo)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)投資機(jī)制的多樣性，鼓勵(lì)社會和民間資本進(jìn)入該產(chǎn)業(yè)的投資；同時(shí)政府要對企業(yè)從事戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅收扶持，例如，可以對企業(yè)從事戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的投資進(jìn)行減免稅收，鼓勵(lì)企業(yè)把更多的資金投入到該產(chǎn)業(yè)上[6]。
在戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中，中小企業(yè)所占比例極高，搞活中小企業(yè)利于繁榮經(jīng)濟(jì)。中小企業(yè)特別是小型微利企業(yè)在成立初期，資金、人員、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)等往往不足，同時(shí)由于其風(fēng)險(xiǎn)成本、信用成本等比較大，一般金融機(jī)構(gòu)不愿對其開展融資業(yè)務(wù)。雖然企業(yè)所得稅法對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資給予特別的稅收優(yōu)惠，允許按照投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅款，但投資方向的限制，使得不在國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)行業(yè)投資的中小企業(yè)無法享受創(chuàng)業(yè)上的直接稅收優(yōu)惠，大部分的中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期只能依賴加速折舊等其他稅收優(yōu)惠的輔助。需要通過稅收政策引導(dǎo)鼓勵(lì)各種金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步改善金融服務(wù)，積極創(chuàng)新對中小企業(yè)的信貸支持，拓展信貸品種多樣化，提高中小企業(yè)整體素質(zhì)和競爭力。
稅收法律政策整理
1清理匯編稅收法律政策
發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)需要統(tǒng)籌梳理相關(guān)稅收法律政策，以便于宏觀引領(lǐng)和歸類清理。但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各部門不同的規(guī)范性文件、部門間各自的規(guī)范性文件、后文取代前文或前文部分廢止的規(guī)范性文件并行存在，使得一個(gè)行業(yè)一個(gè)產(chǎn)業(yè)一個(gè)區(qū)域的稅收法律政策散亂無序、不成體系，為稅收法律政策的調(diào)控和企業(yè)等主體的使用帶來不便。建議相關(guān)政府部門緊跟稅收法律政策變化動(dòng)態(tài)，群策群力、及時(shí)更新，將雜亂無章、零散無序的稅收法律政策清理歸集、分類匯編，使其便于操作、實(shí)用公開。
2明晰稅收條文解釋
戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)所涉稅收法律政策中一些條文含混不清、無法操作。以企業(yè)所得稅法為例，《企業(yè)所得稅法》第25條規(guī)定：國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，概括了企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的一個(gè)原則。但這個(gè)關(guān)于國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的規(guī)定只是一個(gè)原則性規(guī)定，對于什么時(shí)候給予優(yōu)惠，給予何種優(yōu)惠，都沒有具體闡述，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中也沒有對此做出具體規(guī)定。雖本法第35條有“本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定”，也不能說是明確規(guī)定授權(quán)國務(wù)院進(jìn)行規(guī)定。從我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)政策來看，這種法律空白比比皆是，給市場經(jīng)濟(jì)主體開的只是空頭支票，只看到卻得不到；另外，從相關(guān)稅收法律政策的解釋來看，主要稅種的稅收優(yōu)惠政策都是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局通過部門規(guī)章和其他規(guī)范性文件來規(guī)定的，效力級次低，缺乏系統(tǒng)性。當(dāng)然在我國當(dāng)前的形勢和體制下，稅收法律政策的解釋不可避免而且作用巨大，但其帶來的一些弊端也亟待解決。
結(jié)語
本文在分析我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀和梳理與其相關(guān)的稅收法律政策的基礎(chǔ)上，分析了與推進(jìn)我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)的相關(guān)稅收法律政策存在的問題，最終提出了推動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收法律政策完善的建議，力求為我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的繁榮墊石鋪路。（本文作者：費(fèi)茂清 單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）