企業(yè)研發(fā)費加計扣除稅收政策論文

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一、我國研發(fā)費加計扣除稅收政策的適用情況

企業(yè)研發(fā)費加計扣除稅收政策的實施，對促進企業(yè)科技創(chuàng)新、技術(shù)進步，改善經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，發(fā)揮了積極的作用。

（一）推動了研發(fā)投入穩(wěn)步增長

從2008-2012年，全國研發(fā)費投入總量迅猛增長，由2008年的4616億元增長到2012年的10298億元，年均增長22.24%。其中，企業(yè)研發(fā)支出從2008年3382億元增長到2012年7625億元。我國研發(fā)投入強度②也從2008年的1.54%提高到2012年的1.98%，逐步接近發(fā)達(dá)國家平均水平。

（二）促進了稅收增長和企業(yè)發(fā)展

2008-2012年，全國申請享受研發(fā)加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)累計91043戶次，年均約占全國企業(yè)所得稅納稅戶數(shù)千分之二多。5年來，企業(yè)享受加計扣除研發(fā)費金額累計5120億元，平均約占同期企業(yè)研發(fā)支出的19%，年均增長25.32%；按法定稅率換算，5年累計減免稅1280億元。與2008年相比，2012年全國享受研發(fā)加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)增加了11356戶，年均增長17.55%；戶均享受研發(fā)費加計扣除減免稅額從2008年121萬元增長到2013年154萬元，年均增長6.4%。

（三）政策覆蓋面較廣，但存在地區(qū)和行業(yè)性差異

一是大、中、小、微型企業(yè)普遍受惠。其中，大型企業(yè)受惠戶數(shù)較少，但受惠金額較大；中小微企業(yè)受惠金額較小，但受惠戶數(shù)較多。二是地區(qū)性差異明顯。2011年東部享受研發(fā)加計扣除優(yōu)惠金額占全國72.84%。三是政策適用相對集中于內(nèi)資企業(yè)。2011年內(nèi)資企業(yè)中有限責(zé)任公司和股份有限公司享受加計扣除占全部優(yōu)惠企業(yè)的57%。四是政策適用相對集中于制造業(yè)企業(yè)。主要集中在計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、土木工程建筑業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、電氣機械和器材制造業(yè)等行業(yè)，行業(yè)分布不均衡。

二、我國研發(fā)費加計扣除稅收政策及管理存在的主要問題

（一）政策設(shè)計方面

1.研發(fā)費財務(wù)核算和稅務(wù)歸集的永久性差異增加了企業(yè)涉稅風(fēng)險。企業(yè)通常按照《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理若干意見》（財企[2007]194號，以下簡稱“194號文”）進行研發(fā)費的財務(wù)核算，同時按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號，以下簡稱“116號文”）以及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題通知》（財稅[2013]70號，以下簡稱“70號文”）進行研發(fā)費加計扣除的稅務(wù)歸集。高新技術(shù)企業(yè)則根據(jù)《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號，以下簡稱“362號文”）對研發(fā)費核算、歸集③。這幾個文件關(guān)于研發(fā)費的核算范圍和歸集口徑不完全一致，加大了會計核算難度，增加了企業(yè)涉稅風(fēng)險。

2.政策適用范圍有限、立項門檻高，制約了企業(yè)研發(fā)積極性。根據(jù)116號文，研發(fā)優(yōu)惠需做兩類認(rèn)定：一是“一般認(rèn)定”，即企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識，創(chuàng)造性運用科技新知識或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品，取得有價值的創(chuàng)新成果，對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)有推動作用（不包括常規(guī)升級和直接應(yīng)用）；二是“特殊認(rèn)定”，即對《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》、《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》所列項目認(rèn)定。這兩類認(rèn)定究竟是互為條件、還是并列條件，稅法沒有準(zhǔn)確表述。在實際執(zhí)行中，稅務(wù)機關(guān)主要以企業(yè)科技投入是否屬于這兩個領(lǐng)域項目，作為給予優(yōu)惠依據(jù)。

（1）一般認(rèn)定。一是限制了企業(yè)的立項口徑。一些企業(yè)自行設(shè)立的項目屬于企業(yè)內(nèi)部技術(shù)創(chuàng)新，能有效推動產(chǎn)品或工藝改進革新，給企業(yè)帶來更多利潤，但其往往達(dá)不到對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)“具有推動作用”。二是排除了“常規(guī)性升級”。常規(guī)性產(chǎn)品的升級是目前許多企業(yè)提高市場競爭力的主要方式，其研發(fā)費支出比重很大，無法享受稅收優(yōu)惠，影響了企業(yè)研發(fā)投入的積極性。三是要求“取得有價值的成果”。創(chuàng)新性研發(fā)活動一般投入資金大、失敗概率高，如果只有“取得有價值的成果”，研發(fā)費才可以加計扣除，其政策效應(yīng)與國家鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的目的相悖。

（2）特殊認(rèn)定。雖然上述的“兩個領(lǐng)域”較全面系統(tǒng)地反映了國家重點支持的高新技術(shù)科研方向，但作為2007年出臺和2011年更新的標(biāo)準(zhǔn)，難以適應(yīng)當(dāng)今科技發(fā)展的步伐。并且，該項政策只針對自然科學(xué)領(lǐng)域，不允許人文和社會科學(xué)領(lǐng)域的研發(fā)享受，也使得此項政策存在一定的功能缺失。

3.政策規(guī)定不明晰，容易造成稅企爭議。

（1）可加計扣除研發(fā)費的核算范圍過窄、甚至不合理?，F(xiàn)行政策以“正列舉”方式規(guī)定了允許加計扣除的研發(fā)費，但是一些容易判定且明顯屬于研發(fā)投入的費用并沒有包括進來：如，在“與任職或受雇有關(guān)的其他支出”中，從事研發(fā)專職人員的職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等不允許扣除，對于軟件、信息等人員成本投入較多的行業(yè)影響較大；再如，“上級及主管部門撥付的科技項目資金”不得加計扣除。對科技投入資金的來源進行限制，僅對自有資金給予優(yōu)惠，不符合政策本意。

（2）可加計扣除研發(fā)費的表述含糊。例如，如何理解“在職直接從事研發(fā)活動人員工資”，“直接從事”是指一線工作人員，還是包括為整個項目服務(wù)的有關(guān)人員；再如，“專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備”是否指設(shè)備“專用”惟一性，如果普通設(shè)備一段時間用于生產(chǎn)活動、一段時間又用于科研活動，能否視為“專門用于”；還有“研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用”等，其相關(guān)內(nèi)容稅法沒有釋義。此外，研發(fā)活動起止時間、研發(fā)支出費用化和資本化界限、研發(fā)活動與生產(chǎn)活動劃分以及多個項目研發(fā)費等劃分不明確，影響了企業(yè)研發(fā)費歸集的準(zhǔn)確性和可比性，給了企業(yè)操縱稅收優(yōu)惠的空間，也加大了稅務(wù)監(jiān)管的難度。

4.關(guān)于集團研發(fā)存在的問題。一些企業(yè)集團由總部構(gòu)建高層次研發(fā)機構(gòu)，集中從事重大研發(fā)活動。但由于集團總部通常只是個管理型的職能機構(gòu)，沒有相應(yīng)的營業(yè)收入和直接的稅前所得，無法支撐其享受此項優(yōu)惠。而且，現(xiàn)行稅法僅對集團集中研發(fā)分?jǐn)傃邪l(fā)費用給出了原則性指引，并沒有規(guī)定具體分?jǐn)傓k法，可操作性不強。

5.關(guān)于合作開發(fā)存在的問題。一是如何界定合作各方研發(fā)費。按照規(guī)定由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費分別計算加計扣除，“各自承擔(dān)”是指各方實際支付的研發(fā)費用，還是按照合作開發(fā)協(xié)議應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費？如何監(jiān)控合作各方自身承擔(dān)的研發(fā)費與合作開發(fā)總支出之間的關(guān)系？實踐中極易出現(xiàn)合作各方費用支出和收益分享不配比的情況。二是稅法沒有對研發(fā)地域作限制規(guī)定。在高新認(rèn)定方面，對中外合作開發(fā)有明確的限定，即“企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用占全部研發(fā)費總額的比例不低于60%”。而116號文和70號文對研發(fā)活動地域沒有限制，這就意味著企業(yè)在中國境外的研發(fā)支出，也可以在中國享受加計扣除。這不利于激勵企業(yè)在中國境內(nèi)開展研發(fā)活動。研發(fā)活動只有更多地在中國境內(nèi)發(fā)生，其在技術(shù)外溢性、人才培養(yǎng)和產(chǎn)業(yè)推動上才能發(fā)揮更大作用。

6.關(guān)于委托開發(fā)存在的問題。一是自主開發(fā)與委托開發(fā)稅負(fù)不公。自主開發(fā)加計扣除的計算只包括規(guī)定的費用項目，加計扣除額度有限，且需要履行繁瑣的備案程序；而委托開發(fā)加計扣除的計算則是會計的完全成本，包括了受托方為項目所支付的所有直接費用和間接費用，甚至包括利潤，且納稅申報時，只需提交委托項目費用清單即可。二是關(guān)于費用支出明細(xì)和受托方利潤排除問題。按照規(guī)定，委托研發(fā)必須提供受托方費用支出明細(xì)，否則不允許加計扣除，即加計扣除時不包括受托方利潤。但實際上，受托方出于商業(yè)利益考慮，一般不愿意提供費用支出明細(xì)單。即使提供，其清單的格式、內(nèi)容、繁簡程度等五花八門，真實性無從考究。此外，委托研發(fā)是按照“委托方實際支付金額”，還是按照“受托方研發(fā)歸集明細(xì)表”加計扣除，稅法沒有明確，各地執(zhí)行不一。三是委托境外企業(yè)開發(fā)，缺乏地域性限制，不利于企業(yè)本土創(chuàng)新。許多國家都要求研發(fā)支出必須發(fā)生在本國境內(nèi)，以吸引和激勵研發(fā)資源向本國聚集。即使允許研發(fā)在境外開展，也規(guī)定極為嚴(yán)格的條件。四是委托方和受托方稅務(wù)機關(guān)缺乏信息傳遞和共享機制，無法核實委托研發(fā)費用的真實性。集團研發(fā)也有類似問題。

7.需要進一步明確其他稅收政策問題。例如，研發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷范圍及后續(xù)管理沒有明確規(guī)定?，F(xiàn)行規(guī)定對研發(fā)費的歸集做出了列舉式的規(guī)定，但對形成無形資產(chǎn)的部分未作明確，是直接按照無形資產(chǎn)成本150%攤銷，還是需要對該無形資產(chǎn)加計攤銷部分進行調(diào)整；對于研發(fā)形成的未攤銷完畢的無形資產(chǎn)對外出售、投資或提前報廢還能否享受加計扣除優(yōu)惠，以前年度已享受加計扣除優(yōu)惠是否需要調(diào)整等，都有待進一步明確。再如，研發(fā)形成的中間產(chǎn)品存在一定程度的處置收入，在計算加計扣除研發(fā)費用時，如何對待這部分處置收入也存在爭議。

（二）政策執(zhí)行方面

1.政策執(zhí)行管理環(huán)節(jié)脫節(jié)、漏洞較多。現(xiàn)行稅收政策雖然對研發(fā)加計扣除政策的執(zhí)行作了一些管理規(guī)定，但是對于稅務(wù)機關(guān)如何介入和監(jiān)控企業(yè)科研項目的推進過程，沒有做出相應(yīng)的安排，可能直接導(dǎo)致日常稅收管理漏洞和風(fēng)險概率加大。

2.部門聯(lián)動和協(xié)調(diào)機制尚未形成，影響了政策的執(zhí)行和管理。以“兩個領(lǐng)域”出臺和認(rèn)定為例，相關(guān)政策出臺涉及七八個政府部門，但參與該政策執(zhí)行實際管理的僅科技和財稅部門，且兩個領(lǐng)域目錄涉及的技術(shù)領(lǐng)域范圍廣、項目多、認(rèn)定難度大，僅靠科技和財稅部門來認(rèn)定和管理，顯然力不從心。

3.區(qū)域間優(yōu)惠政策落實力度不同、征管做法不統(tǒng)一。地方政府財力直接影響稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力度和效果。經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)往往政策落實力度較大，欠發(fā)達(dá)地區(qū)政策落實力度相對較小。并且，目前由于加計扣除政策缺少統(tǒng)一的操作細(xì)則，各地執(zhí)行各異。

4.事后備案的管理方式，既不利于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管，也因不確定性增加而影響了企業(yè)申請的積極性。事后備案由于程序簡單、時限較短，稅務(wù)機關(guān)無法進行實質(zhì)性審核，一般通過后續(xù)管理方式進行監(jiān)管，即在匯算清繳結(jié)束后再對企業(yè)進行核查，對發(fā)現(xiàn)問題進行調(diào)整、補稅。這種事后核查方式使企業(yè)產(chǎn)生顧慮，即只要申請政策，被查機率就高。因顧忌稅務(wù)檢查，一些企業(yè)傾向于放棄享受該優(yōu)惠。

（三）企業(yè)方面

1.在內(nèi)部管理方面的問題。一是立項和備案。一些企業(yè)自主立項較隨意、研發(fā)項目預(yù)算變更無序；還有一些企業(yè)對研發(fā)項目的管理水平較弱，導(dǎo)致研發(fā)項目相關(guān)資料的缺失和不足。二是財務(wù)核算。一些企業(yè)未實行專賬管理，未按會計準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置“研發(fā)支出”及相關(guān)明細(xì)科目，對不同的研發(fā)項目沒有分別核算，或未按研發(fā)費用性質(zhì)進行明細(xì)核算；還有一些企業(yè)會有意無意擴大研發(fā)費用歸集范圍。三是管理制度。一些企業(yè)沒有規(guī)范的企業(yè)研發(fā)管理制度。還有一些企業(yè)會計制度體系不配套，研發(fā)費用難以歸集。

2.一些特殊類型企業(yè)因獲取稅收利益有限，放棄或忽視了優(yōu)惠申請。有的企業(yè)出于戰(zhàn)略層面考慮，擔(dān)心技術(shù)外泄，放棄優(yōu)惠政策適用；還有的集團企業(yè)，由于集團總部對所屬企業(yè)管理費有總額控制，會導(dǎo)致研發(fā)費不能足額核算歸集；有些已經(jīng)享受較低稅率的企業(yè)，如高新企業(yè)，認(rèn)為此政策激勵效果不明顯而放棄申請。另外，創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)很難做到按規(guī)定嚴(yán)格核算歸集研發(fā)費，最終被迫放棄。還有一些持續(xù)虧損企業(yè)，若其研發(fā)周期較長，超過虧損彌補期限，也無法享受該優(yōu)惠。

三、研發(fā)稅收激勵政策的國際比較和借鑒

（一）各國支持企業(yè)研發(fā)投入的財政政策選擇

鼓勵企業(yè)創(chuàng)新已成為當(dāng)今世界各國一致的政策取向。各國一般運用直接的財政補貼政策（如知識產(chǎn)權(quán)保護、補助金、貸款等）和間接的稅收激勵政策來鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。財政補貼政策一般直接資助那些社會收益率較高的項目或任務(wù)，如國防、衛(wèi)生或者能源領(lǐng)域等，而稅收激勵政策在產(chǎn)業(yè)、地區(qū)和優(yōu)惠對象上則基本保持中性。根據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）近期研究資料，運用直接的財政資助方式還是間接的稅收激勵方式來扶持企業(yè)研發(fā)，各國差異明顯。有些國家如愛沙尼亞、芬蘭、德國、盧森堡、墨西哥、新西蘭、瑞典、瑞士等，根本就不提供研發(fā)稅收激勵政策；而美國和西班牙等更多地依賴于直接的財政資助政策來扶持企業(yè)研發(fā)活動；還有些國家，如加拿大、荷蘭、葡萄牙和日本等，則主要依賴間接的稅收激勵政策鼓勵企業(yè)研發(fā)投入；俄羅斯、法國和韓國給企業(yè)研發(fā)提供了包括直接和間接方式的最大力度的財政支持，等等。

（二）各國稅收激勵政策的實施概況、主要形式及發(fā)展趨勢

1.實施概況。目前，無論OECD成員國還是非成員國，研發(fā)稅收激勵政策都被廣泛運用。1986年，OECD34個成員國中只有7國向企業(yè)研發(fā)投資提供稅收優(yōu)惠政策，到2011年已增加到26個國家。在非OECD成員國中，巴西、中國、印度、俄羅斯、新加坡和南非等也都提供優(yōu)惠力度各不相同的研發(fā)稅收激勵政策。

2.主要形式。多數(shù)OECD國家都通過稅收抵免或加計扣除來具體實施研發(fā)稅收激勵政策。稅收抵免是從應(yīng)納稅額中直接減免，而加計扣除是指從企業(yè)應(yīng)納稅所得額中按正常情況100%扣除了工資、資本項目折舊的基礎(chǔ)上，再額外給予一定比例的扣除。這兩種機制主要區(qū)別在于：前者直接減少應(yīng)稅義務(wù)，而后者應(yīng)稅義務(wù)減少的額度取決于公司所得稅稅率。稅收抵免根據(jù)其計算抵免的依據(jù)不同，又分為基于研發(fā)支出總量和增量的稅收抵免。就目前情況來看，多數(shù)國家傾向于采取基于研發(fā)支出總量的稅收抵免（如法國）或加計扣除方案（如英國）。另外一些國家采取的是基于研發(fā)支出增量的稅收抵免，如美國和愛爾蘭；也有國家既考慮研發(fā)支出總量又考慮增量，實施混合模式稅收抵免，如葡萄牙和日本；還有一些國家研發(fā)稅收激勵政策的優(yōu)惠范圍相對較窄，僅僅針對公司負(fù)擔(dān)的研發(fā)人員工資和社會保障方面稅收，而不是通常的公司所得稅，如比利時、荷蘭；還有的國家對于特許權(quán)使用費所得和其他來源于知識資本的所得給予優(yōu)惠稅率，如英國的專利盒子體系（APatentBoxRegime）。

3.發(fā)展趨勢。后金融危機時代，OECD成員國大都在積極地調(diào)整研發(fā)稅收激勵政策。如法國（2008年）和澳大利亞（2010年）均以優(yōu)惠力度更大、更易于操作、基于研發(fā)支出總量的稅收抵免方案，取代了過去相對復(fù)雜、既考慮研發(fā)支出總量又考慮增量的稅收抵免方案。一些國家為幫助企業(yè)應(yīng)對金融危機，出臺了臨時性研發(fā)稅收激勵計劃。例如，日本和荷蘭均暫時提高了可申請的研發(fā)稅收抵免上限等。

（三）各國鼓勵企業(yè)創(chuàng)新稅收政策的主要特點

1.絕大多數(shù)國家以普惠性為基礎(chǔ)，但對中小企業(yè)等給予特別優(yōu)惠。除中國、印度、南非等少數(shù)國家外，絕大多數(shù)國家的研發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用于所有企業(yè)，沒有行業(yè)或技術(shù)領(lǐng)域限制。對于一些特定目標(biāo)，多數(shù)國家選擇在“普惠性”基礎(chǔ)上，再給予一定特殊優(yōu)惠，如對于中小企業(yè)、產(chǎn)學(xué)研合作研發(fā)、IT、能源等行業(yè)以及企業(yè)聘用高層次人才等，給予一定特殊優(yōu)惠。

2.從發(fā)展趨勢上，采用稅收抵免方式占多數(shù)且呈增加趨勢。為避免公司所得稅稅率較低或波動對稅收優(yōu)惠力度的影響，目前在實施研發(fā)稅收激勵的國家中70%以上采用抵免方式。2009年，澳大利亞、奧地利將實施多年加計扣除改為稅收抵免。

3.各國對從事研發(fā)活動的地域或者是否保留知識產(chǎn)權(quán)等規(guī)定各異。相對而言，發(fā)展中國家一般強調(diào)在本國保留知識產(chǎn)權(quán)的重要性，往往對研發(fā)費用稅前扣除附加事先審批條件。從研發(fā)活動發(fā)生地來看，有些國家通過給予本地研發(fā)更為優(yōu)惠的條件進行激勵。如澳大利亞，如果企業(yè)就海外研發(fā)支出申請稅收減免，必須向相關(guān)管理部門申請“臨時證書”，并且總量不能超過研發(fā)支出總額的10%。

4.所謂“合格”研發(fā)支出范圍的差異較大。企業(yè)研發(fā)支出包括兩類：經(jīng)常性支出和資本性支出。對于經(jīng)常性支出，多數(shù)國家范圍較寬，包括人工費、原材料費、研發(fā)外包費等直接費用，以及日常管理費、水電公共設(shè)施費等間接費用；對于資本性支出，多數(shù)國家采取與經(jīng)常性支出一樣的優(yōu)惠政策，少數(shù)國家采用單獨的稅收優(yōu)惠，多為“一次性扣除”或“加速折舊”。

5.研發(fā)稅收優(yōu)惠的管理機制。一是研發(fā)活動和項目認(rèn)定都是稅務(wù)機構(gòu)以外的機構(gòu)承擔(dān)。如澳大利亞的管理部門是澳大利亞創(chuàng)新理事會和稅務(wù)局。企業(yè)首先要向創(chuàng)新理事會登記注冊所從事的研發(fā)活動并提交減稅申請，經(jīng)審核獲得特定注冊號碼。在年度申報納稅和申請研發(fā)費稅收優(yōu)惠時，企業(yè)可將此號碼填寫在申請表上，由稅務(wù)局負(fù)責(zé)對研發(fā)經(jīng)費審核并審批最終減免稅額度。二是建立研發(fā)政策跟蹤、評估和服務(wù)機制。如南非科技部作為研發(fā)激勵計劃運行的管理者和監(jiān)督者，負(fù)責(zé)每年對政策效果的評估分析，向國會提交報告。

四、對完善我國研發(fā)費加計扣除稅收政策體系的建議

（一）政策設(shè)計方面

1.統(tǒng)一研發(fā)費稅務(wù)歸集的口徑和標(biāo)準(zhǔn)。國際上通行三種稅務(wù)會計模式：財稅分離型、財稅合一型和財稅混合型。我國自1994年稅制改革后，一直采用財稅混合型模式，通過納稅調(diào)整進行稅務(wù)會計的核算。這種模式客觀上必然導(dǎo)致研發(fā)費的財務(wù)核算和稅務(wù)歸集的不同。這種差異是客觀允許的，但是目前研發(fā)費稅務(wù)歸集仍存在高新認(rèn)定和加計扣除的兩重標(biāo)準(zhǔn)。為了便于稅企雙方理解和操作，建議放寬加計扣除的標(biāo)準(zhǔn)口徑，與高新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)口徑簡化統(tǒng)一，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一范圍，列出具體、明確的歸集項目和歸集范圍等；同時，將集成電路和軟件企業(yè)、動漫企業(yè)以及技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)研發(fā)費歸集的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，與高新認(rèn)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，便于企業(yè)核算和稅務(wù)監(jiān)管。

2.科學(xué)界定研發(fā)費加計扣除的范圍和歸集標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一操作性規(guī)定。一是改進加計扣除正列舉費用的核算科目和范圍，盡可能與會計核算原則、標(biāo)準(zhǔn)相匹配，減少稅企理解分歧。二是進一步清晰劃定模糊的界限標(biāo)準(zhǔn)，如明確“實質(zhì)性改進”與“常規(guī)性升級”界限標(biāo)準(zhǔn)，建議由科技部門制定操作性標(biāo)準(zhǔn)，以利于企業(yè)和稅務(wù)部門執(zhí)行；取消現(xiàn)行政策對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進步有推動作用的規(guī)定，只要企業(yè)對其自身業(yè)務(wù)有實質(zhì)性改進即可認(rèn)定；清晰劃定費用化和資本化界限，明確資本化歸集加計扣除的范圍；對于多項目研發(fā)費用的分?jǐn)?，建議細(xì)化有關(guān)費用項目分?jǐn)偡椒?，等等?/p>

3.完善現(xiàn)行稅法未明確事項。一是對研發(fā)試制品或報廢品和用于中間試驗的模具，其直接對外銷售或作為企業(yè)用于銷售產(chǎn)品的組成部分的，其收入與支出應(yīng)該分別核算，對其研發(fā)試制品或產(chǎn)品成本中的材料、燃料及動力等費用，在計算應(yīng)納稅所得額時可以加計扣除，對收入部分也應(yīng)按規(guī)定申報納稅。二是建議對研發(fā)形成的無形資產(chǎn)加計攤銷部分，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整后才能加計攤銷。研發(fā)形成的、未攤銷完畢的無形資產(chǎn)對外出售、投資或提前報廢，對尚未攤銷的部分，在資產(chǎn)處置時不應(yīng)再享受優(yōu)惠，對以前年度已享受的加計攤銷的部分，也不再調(diào)整。

4.完善集團研發(fā)加計扣除政策。一是建議允許企業(yè)集團研發(fā)費延長向后結(jié)轉(zhuǎn)年限?？紤]到企業(yè)研發(fā)費投入產(chǎn)生的效益一般要向后遞延很多年。為了實現(xiàn)收益與費用的配比，保證研發(fā)費加計扣除權(quán)利的充分實現(xiàn)，并考慮到向前結(jié)轉(zhuǎn)需要退稅，涉及復(fù)雜的稅收征管程序，建議借鑒發(fā)達(dá)國家做法，允許符合條件的研發(fā)費用延長向后結(jié)轉(zhuǎn)年限進行加計扣除。二是合理確定企業(yè)集團研發(fā)費的分?jǐn)偡椒?，如按上年研發(fā)支出的比例等。

5.完善合作研發(fā)加計扣除政策。一是完善合作開發(fā)收益計量和費用分擔(dān)的配比控制。二是明確對境外研發(fā)的優(yōu)惠限定。這樣可以吸引和激勵開發(fā)資源向本國聚集，實現(xiàn)“中國制造”向“中國創(chuàng)造”的轉(zhuǎn)變。針對部分研發(fā)活動在中國境內(nèi)不具備開展條件的實際情況，可以對享受優(yōu)惠的境外研發(fā)費用占研發(fā)費用總額的比例規(guī)定上限，如10%。

6.完善委外研發(fā)加計扣除政策。一是統(tǒng)一委托開發(fā)費用清單的格式和內(nèi)容，減少稅企爭議。二是鼓勵境內(nèi)委托研發(fā)。對于服務(wù)外包企業(yè)受境外企業(yè)委托開發(fā)，符合條件的境內(nèi)受托方可以享受加計扣除稅收優(yōu)惠。三是為了公平自主研發(fā)與委托研發(fā)的稅負(fù)，簡化稅收征管，建議委外研發(fā)費一律按研發(fā)費發(fā)生額的80%進行加計扣除。

7.拓展我國研發(fā)稅收激勵政策的建議。一是適當(dāng)擴大可加計扣除研發(fā)費范圍，增強政策激勵效果。建議明確對與企業(yè)研發(fā)活動直接相關(guān)的費用允許加計扣除，如能夠按項目歸集的在職從事研發(fā)人員的職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等。二是研究制定專門適合中小企業(yè)、操作便捷的研發(fā)費稅前扣除辦法。適當(dāng)放寬限制條件，對核定征收企業(yè)，只要其研發(fā)費能獨立核算，也給予優(yōu)惠。三是增加鼓勵研發(fā)人員的稅收優(yōu)惠政策。我國科技研發(fā)人員的數(shù)量與研發(fā)創(chuàng)新的需要之間存在明顯落差。為了加強我國企業(yè)研發(fā)人才隊伍的建設(shè)，建議對于企業(yè)雇傭高學(xué)歷研究人員，給予一定的稅收優(yōu)惠。四是借鑒大多數(shù)國家的做法，即以普惠制為基礎(chǔ)，沒有行業(yè)或領(lǐng)域限制，采用稅收抵免法，允許未使用的稅收優(yōu)惠向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)等。

（二）政策執(zhí)行方面

1.簡化申請鑒定及備案流程。一是建議稅務(wù)機關(guān)與科技部門開通電子平臺，簡化工作流程，實現(xiàn)資源共享，提高工作效率；二是簡化和明確稅務(wù)備案和科技鑒定的資料和要求，減輕企業(yè)稅收遵從負(fù)擔(dān)，提高稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力。

2.完善財稅部門和科技部門的相關(guān)管理措施。建議財稅及科技等相關(guān)管理部門加強對企業(yè)政策的宣傳和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，引導(dǎo)企業(yè)更多地關(guān)注和享受稅收優(yōu)惠政策,提高政策的執(zhí)行效率和效果；充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的力量，幫助企業(yè)正確歸集、審核研發(fā)費用；加強對社會中介機構(gòu)的監(jiān)督管理。

（三）企業(yè)管理方面

1.對內(nèi)完善研發(fā)管理各項制度。如，科研項目立項管理辦法、研發(fā)中心管理辦法、研發(fā)費用會計核算制度、預(yù)算和決算制度、科研獎勵制度、科技人員考評、培訓(xùn)管理辦法等，尤其要完善企業(yè)研發(fā)費內(nèi)部控制制度；建立企業(yè)內(nèi)部各部門協(xié)調(diào)合作機制。企業(yè)規(guī)劃部門、財務(wù)部門、研發(fā)部門、生產(chǎn)部門和人力資源部門等各部門密切配合、加強溝通協(xié)調(diào)，確保按照稅法規(guī)定、科技部門的要求和會計準(zhǔn)則的規(guī)定歸集和核算研發(fā)成本和費用，共同做好研發(fā)費的歸集申報工作，維護企業(yè)利益。

2.對外加強與稅務(wù)機關(guān)和中介機構(gòu)的溝通。企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，應(yīng)主動向稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)師事務(wù)所說明會計核算、稅務(wù)管理的目的和做法，取得理解和認(rèn)可。同時，針對企業(yè)具體問題向稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)專家咨詢、溝通，從而及時了解稅務(wù)機關(guān)的管理要求，提高政策利用成效，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。

作者：魏志梅 單位：國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所