新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別

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摘要：近年來，我國的經(jīng)濟飛速發(fā)展，人們的生活水平呈直線提升，但這一切都是建立在資源能源的高消耗基礎(chǔ)上的，造成了嚴(yán)重的環(huán)境污染問題以及生態(tài)環(huán)境的破壞，加大了節(jié)能減排和環(huán)境保護工作的壓力。這就促進了新能源的開發(fā)與利用，調(diào)整傳統(tǒng)的以化石能源為主的能源結(jié)構(gòu)，從而降低化石能源消耗產(chǎn)生的各類污染物。新能源發(fā)電以水利發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電以及核電為主，以此來滿足我國日益增長的電力能源需求，帶動了新能源發(fā)電企業(yè)的快速發(fā)展，同時也加劇了新能源發(fā)電企業(yè)之間的競爭，為了保證新能源企業(yè)的市場優(yōu)勢地位以及搶占市場份額，需要加強企業(yè)的內(nèi)部管控力度以及稅務(wù)風(fēng)險意識，并建立起完善的應(yīng)急規(guī)避體系，增強企業(yè)的運營效率。

關(guān)鍵詞：新能源發(fā)電企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；防范措施；具體分析

隨著節(jié)能減排政策的落實以及綠色經(jīng)濟發(fā)展理念的不斷深入，國家加大了對新能源企業(yè)的扶持力度，旨在優(yōu)化我國的能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改善生態(tài)環(huán)境污染狀況，降低污染物的排放，從而促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。由于市場經(jīng)濟制度以及法律體系的不斷完善，各級稅務(wù)機關(guān)也都加強了新能源發(fā)電企業(yè)的稅務(wù)管理工作，對發(fā)電企業(yè)涉及的巨大稅款金額進行管理。這也需要新能源發(fā)電企業(yè)提高自身的稅務(wù)管理水平以及法律應(yīng)用意識，嚴(yán)格按照稅法的相關(guān)規(guī)定進行納稅繳稅以及合理避稅，建立起規(guī)范的會計審查體系以及稅務(wù)處理部門，解決企業(yè)稅務(wù)管理中的不足之處，提高企業(yè)的稅務(wù)抗風(fēng)險能力。本文就新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別及防范措施進行探究。

一、新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的含義

近年來，我國的經(jīng)濟飛速發(fā)展，人們的物質(zhì)生活水平不斷提高，但這一切都是建立在資源能源高度消耗以及生態(tài)環(huán)境污染破壞的基礎(chǔ)上的，為了經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，降低環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境的破壞，實現(xiàn)節(jié)能減排的戰(zhàn)略目標(biāo)，國家大力支持新能源發(fā)電企業(yè)，旨在優(yōu)化我國的能源結(jié)構(gòu)，改善生態(tài)環(huán)境污染的狀況。這就使得新能源發(fā)電企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，數(shù)量呈直線上升，也加劇了新能源發(fā)電企業(yè)之間的競爭，個別企業(yè)為了保持企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)的經(jīng)濟收益，做出了偷稅、漏稅的行為，一般而言，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險就是指企業(yè)涉稅行為沒有正確的遵守稅法的規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。主要表現(xiàn)在兩個方面，其一是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法規(guī)，未繳納或少納應(yīng)納稅款，導(dǎo)致補罰稅款、加收滯納金以及聲譽損害等風(fēng)險；其二是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的行為不能準(zhǔn)確適用于稅法，沒有充分利用相關(guān)的優(yōu)惠政策，多繳稅款增加了企業(yè)的支出，降低了企業(yè)的經(jīng)濟收益。

二、增強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的重要意義

稅務(wù)風(fēng)險的種類繁多，給企業(yè)帶來的影響是全方位的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)風(fēng)險進行合理預(yù)測、評估、規(guī)避和化解，加強對稅務(wù)風(fēng)險的管控。1.積極進行稅務(wù)風(fēng)險防范，有利于企業(yè)決策的科學(xué)性。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收管理中的問題有利于企業(yè)投資決策、財務(wù)決策的科學(xué)性，并為組織設(shè)立形式提供參考，合法降低企業(yè)的稅負，在節(jié)省企業(yè)稅收的同時提高企業(yè)得經(jīng)濟效益。2.積極開展稅務(wù)風(fēng)險防范，有利于減少不必要的成本支出。由于不遵守稅法的相關(guān)規(guī)定而遭受稅務(wù)機關(guān)的處罰增加了企業(yè)的成本支出，也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險中最主要的一種，積極開展企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范，有利于企業(yè)嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)加納行為，并充分利用優(yōu)惠的稅收政策，從而減少不必要的成本支出。3.積極防范稅務(wù)風(fēng)險，有利于避免不必要的企業(yè)信譽損失。稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)不但影響企業(yè)的經(jīng)濟效益，增加不必要的成本支出，同時會影響企業(yè)的良好信譽和聲譽建立，一旦企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅漏稅，就會對企業(yè)的商業(yè)信譽造成極其惡劣的影響，損害企業(yè)的商業(yè)形象，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。4.積極的稅務(wù)風(fēng)險防范，有利于避免企業(yè)優(yōu)惠資格的喪失。通過積極的稅務(wù)風(fēng)險防范，可以避免企業(yè)相關(guān)人員收到刑事處罰以及企業(yè)一般納稅人資格與開票資格和稅收優(yōu)惠政策享受資格的喪失。

三、新能源發(fā)電企業(yè)中主要稅種存在的稅務(wù)風(fēng)險

市場經(jīng)濟體系的完善推動了企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的調(diào)整和完善，尤其是新能源發(fā)電企業(yè)，經(jīng)濟成本核算在營改增后更為簡便，主要涉及的稅種包括增值稅及附加稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、個人所得稅，而主要可能涉及稅務(wù)潛在風(fēng)險的稅種主要是增值稅及附加費、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅。1.增值稅以及附加稅。增值稅和附加稅主要是對基建項目而言，原有的稅收政策使得建筑安裝發(fā)票不可抵扣，而在將建筑安裝業(yè)內(nèi)納入營改增范圍后新舊項目交替，簡易征收與一般征收方式的選擇直接影響到了投資成本的高低進而影響到企業(yè)的經(jīng)營利潤，在營改增政策下加強增值稅專用發(fā)票管理，增加進項稅務(wù)抵扣便是主要的涉稅風(fēng)險。2.企業(yè)所得稅。隨著營改增政策的不斷深入，企業(yè)的投資成本較之以往明顯下降，如何選擇三免三減半稅收優(yōu)惠政策的享受年份，就直接關(guān)系到企業(yè)所得稅稅負承擔(dān)。不僅如此，新能源發(fā)電企業(yè)大多采用不同地區(qū)成立不同法人單位進行新項目建設(shè)，為了降低生產(chǎn)成本，不同法人單位之間的資源調(diào)配打破了原有人事的歸屬，甚至于有些單位在新建期間可以不設(shè)置管理人員，無工資薪金支出，這就涉及同一控制下關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易問題，這些都是潛在稅務(wù)風(fēng)險。3.房產(chǎn)稅。新能源發(fā)電企業(yè)的經(jīng)濟效益主要依靠于電量銷售，即通過發(fā)電企業(yè)規(guī)模擴大以及項目建設(shè)的數(shù)量增多，以投資開發(fā)新項目作為發(fā)展的主要途徑，建設(shè)周期通常在1-2年，即可進行預(yù)轉(zhuǎn)固處理，由于預(yù)轉(zhuǎn)固是打包計入一項總資產(chǎn)，涉及房產(chǎn)稅的房屋建筑物，未單獨列示，如何確定房屋建筑物價值是為涉稅風(fēng)險之一。4.土地使用稅。新能源發(fā)電企業(yè)的主要受益在于電量銷售，通過開發(fā)和建設(shè)新項目，通常而言電力企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施規(guī)模較大，占地面積較廣，土地使用的稅務(wù)便是主要的納稅種類，土地使用的面積也是土地使用稅確定的標(biāo)準(zhǔn)，也是涉稅風(fēng)險之一。5.契稅。契稅是指不動產(chǎn)(土地、房屋)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動時，就當(dāng)事人所訂契約按產(chǎn)價的一定比例向新業(yè)主(產(chǎn)權(quán)承受人)征收的一次性稅收。新能源發(fā)電企業(yè)獲取土地使用證書的前提條件便是繳納契稅，繳納的實踐以及計算依舊的確定都是稅務(wù)風(fēng)險的主要涉及內(nèi)容。

四、新能源發(fā)電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范和應(yīng)對措施

1.加強新能源發(fā)電企業(yè)成本的管控，規(guī)范納稅流程。隨著市場經(jīng)濟體系的不斷完善，新能源發(fā)電企業(yè)在國家政策的支持下，企業(yè)之間的競爭日益激烈和緊張，為了保持自身的市場競爭優(yōu)勢，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，各企業(yè)紛紛加強了工程造價的預(yù)算和進度管理，選擇對企業(yè)最有利的納稅方式，同時嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)管理流程，對增值稅發(fā)票的管理要盡可能的取得專用發(fā)票，擴大抵扣金額，同時也要加強增值稅電子發(fā)票的管理，設(shè)置臺賬，避免電子發(fā)票重復(fù)入賬。2.嚴(yán)格控制企業(yè)所得稅流程。除按照實際的各項成本費用外，對于共享和借用的人員、車輛以及各項支出，按照以下原則進行核算：按照人員歸屬單位發(fā)放工資、薪酬及列支其他支出，如出現(xiàn)一個法人單位代管另一法人單位建設(shè)項目情況，可以采用簽訂代管協(xié)議，支付管理費方式，而人員所有費用由原單位承擔(dān)，既可以解決被代管單位企業(yè)所得稅稅前抵扣問題，也可以解決人員費用承擔(dān)問題；車輛使用也可以采用同等方式，簽訂租賃協(xié)議，車輛各項支出由原單位承擔(dān)，而被代管單位以支出租賃費方式支付車輛費用。3.房產(chǎn)稅的風(fēng)險防范，可以借助造價部門及中介造價機構(gòu)測算房屋建筑物價值，作為繳納房產(chǎn)稅依據(jù)。4.土地使用稅的風(fēng)險防范，按照土地使用證核發(fā)面積，落實好所屬地區(qū)分類既定單位稅額，計繳土地使用稅。5.契稅風(fēng)險防范，契稅繳納時間應(yīng)為土地出讓金繳納后，納稅人依法辦理土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)之前，企業(yè)可以安排好時間點，如可以在辦理土地使用證前計算繳納即可，避免資金墊付降低資金成本；另外，契稅計稅依據(jù)為土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物及青苗補償費、拆遷補償費、市政建設(shè)配套費等承受者應(yīng)支付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟利益，企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定準(zhǔn)確確定計稅依據(jù)繳納契稅，避免少繳多繳情況發(fā)生，尤其是劃撥取得土地，無論其是否繳納相應(yīng)補償費，由于土地權(quán)屬不發(fā)生變更，均不應(yīng)繳納土地使用稅。

結(jié)語

綜上，為增強新能源發(fā)電企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范意識和能力，企業(yè)應(yīng)從自身管理入手，通過加強內(nèi)控建設(shè)、規(guī)范會計核算、充分利用內(nèi)審、加強各部門業(yè)務(wù)流程對接等方式，從招投標(biāo)管理、合同管理、業(yè)務(wù)流程對接管理等業(yè)務(wù)流程抓起，從源頭開始防范稅務(wù)風(fēng)險，不斷強化稅務(wù)意識。

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作者：沈際平 單位：內(nèi)蒙古北方龍源風(fēng)力發(fā)電有限責(zé)任公司