談銀行稅務風險內部控制
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當前，在我國現(xiàn)有法律體系深入改革環(huán)境下，促進金融體系改革創(chuàng)新，銀行稅務管理體系逐漸完善，“營改增”全面實施。因為稅務檢查力度的提高，銀行之間競爭壓力增大，銀行面臨的稅務風險更多，形式也不斷變化。所以，銀行應結合時展，加強稅收風險管理，增強自身風險抵御能力，從而保證銀行穩(wěn)定發(fā)展。
一、銀行存在的主要稅務風險問題
（一）經(jīng)營過程中的稅務風險結合銀行納稅管理結構來說，銀行分支機構分布在各個區(qū)域，一般采用一個城市一個納稅機構的管理形式，甚至在相同城市中設有不同等級的納稅機構，所以使得每個納稅機構面對的稅務部門有所不同，再加上我國稅收政策不斷變化，地方稅務部門對稅收政策理解和事實上各不相同，這種經(jīng)營管理模式，增加銀行稅務管理難度，容易產(chǎn)生稅務風險。
（二）納稅核算中的稅務風險銀行在納稅核算上存在的風險在于：對應列入職工薪酬范疇的支出費用化，如銀行為職工報銷交通費、差旅費需要進行有效界定，對于正常職工出差的交通費、差旅費時可以費用化核銷的，要防止變相以核銷交通費、差旅費方式發(fā)放交通補貼的情況；在業(yè)務費用中列支辦公用品，實際上給職工套現(xiàn)發(fā)放獎金，有逃稅、漏稅的風險。
（三）重大決策中的稅務風險納稅籌劃是稅務管理中的重要部分，也就是指納稅人或者機構在滿足國家法律要求情況下，合理規(guī)劃納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營各項資產(chǎn)，尋找稅收利益最大的納稅方案，從而達到合法減稅的效果。銀行綜合稅負比較高，科學的納稅籌劃能夠減少銀行納稅成本。然而，稅收籌劃在給銀行創(chuàng)造一定效益的同時，也會產(chǎn)生稅務風險。
（四）納稅申報中的稅務風險稅收優(yōu)惠，是國家利用稅收政策在稅收法律、形成法規(guī)上對某些特定機構和納稅對象提供減少納稅的一種對策。所以，應用稅收優(yōu)惠政策是機構合法減稅的主要方法。如果銀行能夠合理使用這些優(yōu)惠政策，能夠減少銀行整體稅負。反之，如果銀行無法科學使用優(yōu)惠政策，則會讓其多繳納稅款。
二、銀行稅務風險的形成原因
（一）銀行對稅務風險管理重視不夠在銀行經(jīng)營管理過程中，管理層人員更強調業(yè)務創(chuàng)新和金融產(chǎn)品銷售，在稅務管理上，特別是稅務風險管理，關注力度不夠，沒有將稅務風險管理滲透到銀行各個業(yè)務中。甚至一些銀行管理者認為，按照國家法律標準納稅是財務部門的工作，只要按照期限申請納稅，就不會產(chǎn)生稅務風險，忽略稅收優(yōu)惠政策使用給銀行創(chuàng)造的效益，容易引發(fā)各種稅務風險問題。
（二）缺乏對關鍵稅務風險點的識別與控制構建完善的稅務風險內部控制管理體系需要投放大量的成本，這對銀行而言是一筆不小的成本支出，而這種資源投入所獲取的效益無法快速體現(xiàn)。所以銀行管理層人員對與稅務風險內部控制體系建設缺乏主動性，稅務風險管理過于被動，缺少對業(yè)務流程中各項稅務風險的識別和管理，導致業(yè)務活動開展過程中缺乏稅務思考，給稅務風險出現(xiàn)提供了可能［1］。
（三）信息溝通不及時銀行與稅務部門之間信息交流不通暢，是導致稅務風險問題出現(xiàn)的主要因素［2］。結合當前情況來看，我國稅收政策不斷變化，新的稅收政策中可能會出現(xiàn)標準不統(tǒng)一、概念模糊等狀況，銀行如果沒有及時與稅務部門信息交流，則會導致雙方理解差異，產(chǎn)生稅務爭議，讓其面臨嚴重的經(jīng)濟損失。并且，銀行與稅務部門信息溝通不及時，也會造成納稅籌劃失敗，無法享有更多的稅務優(yōu)惠政策，增加銀行稅負，從而引發(fā)稅務風險。
三、銀行稅務風險的內部控制
（一）強化稅務風險管理意識強化銀行人員稅務風險管理意識，能夠保證稅務風險內控工作順利進行，提高稅務風險管理水平。在開展稅務風險內部控制工作之前，銀行管理人員需要做好內部宣傳工作，讓每個人員都能意識到稅務風險管理的必要性，自主參與到稅務風險管理活動中，在銀行內部創(chuàng)建良好的管理環(huán)境，獲取理想稅務管理效果。由于銀行業(yè)務管理流程繁雜，需要采取有效措施，把稅務風險內部控制理念滲透到各個環(huán)節(jié)中，強化各級人員對稅務風險內部控制的關注力度，通過擴大宣傳范疇，做好培訓工作，提高銀行職工綜合素養(yǎng)，增強職工對稅務風險內部控制主動性，減少稅務風險［3］。
（二）設立專門的稅務管理崗位及組織機構銀行機構應該根據(jù)實際情況和業(yè)務特點，明確各部門工作職責，完善稅務風險內控崗位責任制。在銀行內部成立專業(yè)的稅務管理部門，主要負責稅務風險管理工作，明確各個崗位工作權限，實現(xiàn)相互制約和管理。在設立專業(yè)稅務管理崗位和組織機構時，需要明確其工作職責，包含納稅申報、稅務資料準備、納稅憑證填寫、稅務管理等，保證銀行稅務管理質量，防止不必要稅務風險出現(xiàn)。
（三）建立必要的稅務風險內審及績效考評機制稅務風險內部控制需要得到內部審計的支持。銀行設有諸多分支機構，部分情況下，上級部門設定的管理體系無法全面在分支機構中執(zhí)行，表面上履行體系，但是在實際執(zhí)行中過于形式化，在這種情況下，應該發(fā)揮內部審計工作價值。在銀行內部審計機構中設有稅務風險審計工作，安排專業(yè)人員負責稅務風險審計管理工作，對稅務風險及時識別，制定相應的處理對策。并且，審計部門需要及時與銀行各分支機構涉稅情況進行調查，獲取精準的納稅信息，及時發(fā)現(xiàn)納稅中存在的風險問題，并對這些問題進行處理，給分行薄弱稅務內控環(huán)節(jié)進行提升。銀行應完善績效考核機制，確定績效考核指標，明確獎罰制度，規(guī)范銀行職工工作行為，不給稅務風險出現(xiàn)留余地。
（四）強化銀行稅務風險的相關控制活動1.日常經(jīng)營活動稅務風險管理不管是分支機構設立和合并，還是銀行業(yè)務創(chuàng)新等日常經(jīng)營活動，都要加強稅務風險管理。銀行涉稅中的納稅是以稅額核算，應做好風險控制工作，加強銀行日常納稅申報管理，即便近幾年相關部門了諸多關于稅務材料簡化政策，如所得稅優(yōu)惠事宜采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆椒ǖ龋喕悇辙k理流程，但是對應稅務風險問題沒有減少，給納稅人提出嚴格要求。所以，在銀行日常經(jīng)營活動中，應給予稅務風險內控工作高度重視，結合日常經(jīng)營活動管理要求，制定風險管理計劃，完善風險內控體系，提高銀行稅務風險管理水平。2.納稅核算風險管理結合稅務部門的有關企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題相關意見可知，企業(yè)投資國債從財政部門獲取國債利息，應該按照國債發(fā)行時間確定支付利息時間，確認利息收入。企業(yè)轉讓國債，應該在國債轉讓收入確認過程中確認利息收入。在實際中，需要注意國債利息為企業(yè)所得稅免稅收入，在企業(yè)所得稅申報過程中需要適當減少納稅，而國債轉入收入需要納入到當期應納所得稅中。并且，分布核算金融債券、企業(yè)債券等利息收入，防止混入國債利息收入中。3.納稅申報和繳納的稅務風險管理在銀行納稅之前，需要做好納稅申報工作。為了降低該環(huán)節(jié)稅務風險，在納稅申報過程中，應該做好申報及納稅的稅務風險管理工作，根據(jù)各種稅種納稅義務發(fā)生事件、納稅地點等，確定納稅要求和流程，嚴格按照國家標準進行納稅申報和繳納，避免出現(xiàn)違規(guī)納稅行為，避免給銀行帶來經(jīng)濟損失。4.稅務籌劃的管理在稅務籌劃管理過程中，銀行應加強納稅籌劃人才團隊建設，加強稅務人員專業(yè)培訓，提高納稅人員綜合素養(yǎng)。并且，銀行應完善納稅籌劃管理體系，統(tǒng)一考核標準，對納稅籌劃人員綜合水平進行考核，對于考核沒有通過的人員，要求其無法再繼續(xù)從事稅務籌劃工作，從根源上保證納稅籌劃效率。5.重大交易和決策的稅務管理在銀行納稅過程中，需要及時與稅務部門交流，賬務最新處理對策和稅務政策。針對不太熟悉的經(jīng)營業(yè)務稅務處理方式，應該第一時間與稅務部門咨詢，明確納稅義務?？傂袘ㄆ趯Ψ中卸悇杖藛T進行專業(yè)培訓，包含稅收政策學習、業(yè)務處理要求、稅務風險管理等，擴大稅務人員知識范疇，提高其業(yè)務水平，給后續(xù)稅務籌劃工作開展提供支持，降低稅務風險。
（五）加強稅務風險信息溝通機制在稅務風險內部控制中，銀行需要與稅務部門建立良好的交流關系，及時進行信息溝通。結合上述銀行稅務風險產(chǎn)生原因，稅務部門執(zhí)法缺少規(guī)范性，納稅雙方信息不對稱，給稅務風險出現(xiàn)提供可能。所以，及時與稅務部門交流，是實現(xiàn)稅務風險防控的重要方法。銀行機構需要對稅收政策內容有一定了解，時刻關注最新稅務政策動態(tài)，對于無法精準理解的稅務內容，主動與稅務部門咨詢，避免出現(xiàn)理解誤差。并且，稅務籌劃作為減少銀行稅負的重要途徑，稅收籌劃將會受到稅務部門認定因素影響，所以在籌劃過程中，銀行機構應與稅務部門主動交流，避免稅收籌劃不合理而引發(fā)稅務風險［4］。
（六）建立稅務風險內控的監(jiān)督與反饋機制稅務風險內控監(jiān)督可以在稅務自查和稅務內部審計部門配合下進行。稅務自查作為主管稅務部門在稽查之前，銀行機構對自身稅務工作進行檢查，是防范稅務風險的主要方法［5］。通過銀行自己檢查和監(jiān)督，及時找出潛在風險問題，避免后續(xù)累積更多的風險，通過風險把控，創(chuàng)造更高稅務價值。在稅務風險內控監(jiān)督過程中，應該建立完善的監(jiān)督和反饋及時，對稅務風險執(zhí)行過程進行監(jiān)管，及時反饋監(jiān)督結果，便于上級部門調整稅務管理方案，獲取理想的納稅結果。
四、結語
綜上所述，銀行稅務風險貫徹在銀行整個經(jīng)營活動中，為了減少稅務風險出現(xiàn)，應加強內部控制管理，完善內部控制體系，實現(xiàn)對稅務風險的防范和控制，減少稅務風險給銀行帶來的影響，實現(xiàn)銀行機構的健康發(fā)展。
參考文獻
［1］俞艷林.商業(yè)銀行的稅務風險內部控制機制研究［J］.商訊，2019（25）.
［2］李乾雷.商業(yè)銀行經(jīng)營活動稅務風險管理分析［J］.時代金融，2019（22）.
［3］陳付佳.“營改增”背景下金融業(yè)稅務風險管理分析［J］.市場論壇，2019（5）.
［4］李紅.淺析銀行會計人員如何規(guī)避稅務稽查風險［J］.納稅，2019（10）.
［5］陳仁權.“營改增”下商業(yè)銀行日常稅收風險識別管理［J］.納稅，2019（10）.
作者：朱耀東 單位：澳門國際銀行杭州分行財務管理部
