鐵路營改增稅務(wù)風(fēng)險與管控措施

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摘要：伴隨著營改增的到來，鐵路的稅務(wù)管理開始面臨著一定的風(fēng)險，如果不能對這些風(fēng)險內(nèi)容加以合理的管控，整體的企業(yè)效益也很難得到提升。因此，鐵路運輸部門需要根據(jù)當(dāng)前的營改增稅務(wù)變化狀況，采取一定的優(yōu)化措施，進而整體性的提高鐵路行業(yè)的稅務(wù)管理，優(yōu)化當(dāng)前的經(jīng)濟體系。

關(guān)鍵詞：鐵路；營業(yè)稅；增值稅；措施

一、概述

在營改增這個新政策實施之后，運輸行業(yè)的征稅范圍體現(xiàn)了具體化和行業(yè)性特征，由于營業(yè)稅和增值稅原屬于兩種不同的稅制，當(dāng)確定政策后，使得運輸企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了根本上的變化，有效促進了鐵路運輸產(chǎn)業(yè)的明確分工，并且為未來運輸業(yè)的發(fā)展提供源源不斷的動力。在未實行新政策之前，若是以營業(yè)稅為主，那么就無法抵扣運輸行業(yè)中的采購環(huán)節(jié)進項稅額，當(dāng)營改增政策出臺后，鐵路運輸企業(yè)能夠享受到相關(guān)的進項稅抵扣優(yōu)惠，所以稅收改革對社會中的各個行業(yè)都有一定的意義和作用。

二、“營改增”后鐵路稅務(wù)管理風(fēng)險研究

1.增值稅的發(fā)票使用存在一定的風(fēng)險。在營改增之后，鐵路行業(yè)面臨著相當(dāng)多的風(fēng)險，發(fā)票的使用便屬于其中的主要內(nèi)容之一。由于鐵路運輸組織以及發(fā)票系統(tǒng)的影響，在鐵路運輸貨物的過程中，需要使用到的鐵路運輸增值稅發(fā)票占到了11%，而其他的增值稅發(fā)票又占到了6%。對于這些發(fā)票的開具，通常都是由各個車站或者車務(wù)段的貨運人員開具。而這些人本身并不是專業(yè)的財務(wù)人員，他們?nèi)狈σ欢ǖ脑鲋刀惏l(fā)票認(rèn)知，不懂得實際受票方的界限在哪些地方，而且有一些貨運人員，在利益的誘導(dǎo)下，還會開具一定的虛假發(fā)票。同時，在開具發(fā)票的過程中，一些紅字發(fā)票的開具，以及退款的業(yè)務(wù)，都需要準(zhǔn)確了解紅字發(fā)票開具的基本政策，如果盲目的進行開具，很容易出現(xiàn)增值稅發(fā)票開具錯誤的狀況，一些時候還會超過規(guī)定日期，不能進行發(fā)票的開具。此外，增值稅的發(fā)票十分特殊，需要進行較為安全的保管。但是在發(fā)送這些增值稅發(fā)票的過程中，很多的開票人員本身并不具備良好的專業(yè)素質(zhì)，很容易在開票的過程中出現(xiàn)丟失或者損壞的狀況，給稅務(wù)管理造成了較大的風(fēng)險。

2.進項稅抵扣以及轉(zhuǎn)出過程中的風(fēng)險。按照我國的鐵路相關(guān)政策規(guī)定，如果基層單位出現(xiàn)一些不可抵扣的項目內(nèi)容，一旦未能及時的提出相應(yīng)的進項稅轉(zhuǎn)出，很容易造成進項稅被多抵扣的現(xiàn)象。對于鐵路部門而言，如果運輸?shù)奈镔|(zhì)屬于企業(yè)等單位的物資，應(yīng)當(dāng)在對所采購的材料進行對進項稅額的抵扣，而在這個過程之后，其他的單位如果發(fā)生了從銷項稅額當(dāng)中進行抵扣的情形，則應(yīng)當(dāng)由領(lǐng)用單位將這部分進項稅額轉(zhuǎn)化為成本。因此，在這樣的規(guī)定下，如果基層單位出現(xiàn)了材料不能用于抵扣項目的狀況，或者本身應(yīng)當(dāng)用于當(dāng)時繳納的增值稅時，則應(yīng)當(dāng)向物資的供應(yīng)段提出一定的進項稅額轉(zhuǎn)出申請，而在物資的供應(yīng)段，很容易出現(xiàn)進項稅額多抵扣的狀況，形成了較為嚴(yán)重的風(fēng)險。

3.在匯總納稅的過程中容易出完限時性的風(fēng)險?，F(xiàn)如今，鐵路運輸行業(yè)，在營改增以后，各項稅務(wù)管理措施都進行了一定的調(diào)整。對于增值稅的匯總納稅流程，需要完全的按照營改增納稅的相關(guān)規(guī)定進行。首先，基層單位所能預(yù)繳的基數(shù)都應(yīng)該由運輸企業(yè)收入，并由運輸企業(yè)的稅務(wù)收入部門在下個月份的6日上交。其次，鐵路部門各個單位的財務(wù)部門都需要以月為單位向稅務(wù)機關(guān)進行申報，并預(yù)先繳納一定的稅款。然后，收入部門需要對預(yù)先繳納的稅款進行基數(shù)上的計算，并提供給稅務(wù)部門。但是我國的鐵路增值稅繳納十分復(fù)雜，除了有月交稅款和預(yù)繳稅款以外，還需要進行稅務(wù)報單的傳遞，每個部門都需要蓋章，并且其中往往還摻雜著一定的匯總過程。所有的稅務(wù)活動完成，需要人們具有較高的協(xié)調(diào)性和聯(lián)系性，以在稅務(wù)部門規(guī)定的時間內(nèi)完成稅務(wù)的征收，否則很容易產(chǎn)生稅收滯納金，給企業(yè)帶來了一定的利益損失。

三、優(yōu)化鐵路“營改增”稅務(wù)風(fēng)險管控的措施

1.強化對增值稅發(fā)票開具的管理。在整個增值稅發(fā)票使用的過程中，無論是發(fā)票的開具，還是領(lǐng)用、保管，都存在著一定風(fēng)險，而這些風(fēng)險主要是由人為原因?qū)е碌?。為此，在實際的管控措施當(dāng)中，鐵路部門應(yīng)當(dāng)對整個發(fā)票的使用過程進行有效的規(guī)范，防止可能由于增值稅發(fā)票在使用過程中的不當(dāng)行為，而產(chǎn)生的多種稅務(wù)風(fēng)險。比如，由于增值稅的發(fā)票使用量相當(dāng)大，鐵路收入部門可以實施票據(jù)專人管理，首先，由財務(wù)科的發(fā)票管理人員對專門的增值稅發(fā)票進行發(fā)放，并建立相應(yīng)的票據(jù)和明細(xì)賬內(nèi)容。同時，開票點需要以車站作為主要的單位，以向財務(wù)部門領(lǐng)取相應(yīng)的發(fā)票。在這個過程當(dāng)中，發(fā)票的管理人員應(yīng)當(dāng)注意交接手續(xù)的完整性，如果交接手續(xù)并不完整，最后的發(fā)票開具很容易出現(xiàn)較多的誤差。而對于增值稅發(fā)票的實際交接過程，需要與貨運票據(jù)的管理方式做到一致，同時應(yīng)當(dāng)設(shè)有較為完整的票據(jù)簿。此外，對于受票人是第三方的狀況，在開具的過程中，必須下發(fā)相關(guān)的文件，將需要提報的資料明細(xì)內(nèi)容展示給對方，以避免發(fā)票出現(xiàn)虛開的狀況。

2.完善進項稅額的認(rèn)證管理以及申報工作。在鐵路部門的增值稅當(dāng)中，常常會出現(xiàn)一些不可抵扣的進項稅額，具體的例子有以下幾種:主要用于簡單計稅的計稅項目、不需要征收增值稅的項目、非增值稅項目、個人消費貨物，而這些所產(chǎn)生的進項稅額都是不能夠用于抵扣的。在實際的進項稅額認(rèn)證管理工作當(dāng)中，票據(jù)人員需要根據(jù)規(guī)定領(lǐng)上增值稅發(fā)票，并與受票方辦理增值稅的進項稅額發(fā)票掃描以及認(rèn)證工作。而在相關(guān)業(yè)務(wù)的要求當(dāng)中，進項稅額需要較為準(zhǔn)確的計算出來，匯總納稅也應(yīng)當(dāng)與屬地業(yè)務(wù)有著嚴(yán)格的界限。當(dāng)財務(wù)部門獲得一定的進項稅額時，需要建立相應(yīng)的臺賬，將各個進項稅額的歸屬地以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)嚴(yán)格的區(qū)分開來，分為可抵扣和不可抵扣兩方面的內(nèi)容，并指派專門的工作人員，對專用發(fā)票進我會第二次掃描。在月末的時候，財務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的折扣聯(lián)和發(fā)生過的業(yè)務(wù)內(nèi)容進行一定的核對，確保項目內(nèi)容具有較高的準(zhǔn)確性，同時也能夠避免財務(wù)合算出現(xiàn)錯誤的狀況。在進項稅額的申報工作當(dāng)中，一直都存在較多的風(fēng)險內(nèi)容，為了對其進行合理的優(yōu)化，鐵路行業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)優(yōu)先對這一工作內(nèi)容加以高度重視，通常還需要在申報開始的階段中，做好基本的點鈔報稅工作，根據(jù)收入部門實際的稅款繳納基數(shù)，準(zhǔn)確計算不同的進項稅額，并進行一定的匯總。

3.切實提高鐵路稅務(wù)管理部門的操作能力。在傳統(tǒng)的營業(yè)稅管理當(dāng)中，鐵路運輸部門中的很多財務(wù)人員，都對增值稅沒有絲毫的了解和認(rèn)識，而在增值稅到來之后，這些財務(wù)人員，依舊缺乏較為準(zhǔn)確的認(rèn)知度，因而無法做好高效的稅務(wù)管理。為了改變這樣的狀況，鐵路部門應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)的改進，開展對員工的培訓(xùn)，使他們具有全新的稅務(wù)管理能力。在實際的稅務(wù)管理能力培訓(xùn)內(nèi)容中，鐵路部門可以優(yōu)先選擇增值稅的發(fā)票開具以及保管等內(nèi)容，其次是對進項稅額抵扣狀況的分析能力。營業(yè)稅修改為增值稅以后，鐵路部門的稅務(wù)管理面臨著較多的新變化，而且整個發(fā)展的過程都有著一定的壓力，為了較好的應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，鐵路部門應(yīng)當(dāng)加大度相關(guān)政策的宣傳力度，積極主動的與相關(guān)的稅務(wù)部門進行聯(lián)系，以在制度和措施方面獲得稅務(wù)部門的極大支持。此外，鐵路部門還需要根據(jù)當(dāng)前稅務(wù)管理的實際內(nèi)容，正確分析可能遇到的各種風(fēng)險狀況，并采取針對性的措施，進行全面的優(yōu)化，以降低稅務(wù)風(fēng)險，推動稅務(wù)管理的優(yōu)化和發(fā)展。

四、結(jié)語

本文主要分析了營改增對鐵路運輸企業(yè)帶來的影響，盡管營業(yè)稅改增值稅只是國家稅務(wù)方面的政策變動，但是對整個鐵路運輸領(lǐng)域企業(yè)來說，都需要調(diào)整并規(guī)范整個會計核算系統(tǒng)。因此，對于財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平、專業(yè)素質(zhì)要求也有所提高，營改增政策已成為引導(dǎo)稅務(wù)改革的新潮流。因此，鐵路運輸企業(yè)單位應(yīng)積極去響應(yīng)國家號召，做好相關(guān)營改增的政策準(zhǔn)備工作；要積極對財會人員培訓(xùn)，要求務(wù)必熟悉新的稅收環(huán)境；同時要加強對增值稅發(fā)票的管理，做好角色定位、明確財務(wù)規(guī)劃。

參考文獻：

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[3]張苑利：“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響及對策分析，現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013年22期.

作者：劉衛(wèi)明 單位：大秦鐵路股份有限公司湖東車輛段