海外項目的稅務風險防范探析

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摘要：國內(nèi)市場競爭的壓力和國家政策的支持，越來越多的工程承包企業(yè)走出國門對外承包項目。本文通過對X公司印度項目在稅務風險防范采用的策略進行分析，根據(jù)一般風險的防范辦法，即風險的回避、風險的控制、風險的轉(zhuǎn)移和風險的保留，對X公司稅務風險的防范策略進行了分類。把風險的一般防范辦法運用到海外項目的稅務風險防范中，降低企業(yè)風險，增加收益。

關鍵詞：稅務風險；防范轉(zhuǎn)移

一、稅務風險的回避

稅務風險的回避是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對有可能存在的稅務風險采取措施進行回避，保留這些稅務風險不僅不能得到收益，反而會造成更大的損失。

（一）提前策劃并確定稅務風險防范重點

對海外項目稅務風險防范的提前策劃應該分為兩個方面，首先，在項目進行投標時，企業(yè)就應該對項目涉及到的稅種、稅率、繳納方式等進行細致的分析，把稅務風險發(fā)生概率較大的稅種作為投標時研究的重點對象。其次，在項目中標以后總承包商應該把稅務風險易于控制的稅種歸集分類，編制相關稅務風險控制程序并嚴格執(zhí)行。根據(jù)印度稅法的特點，X公司為了防止印度稅務機關對境外供貨合同征收所得稅，在合同簽訂時就與業(yè)主簽訂協(xié)議說明X公司以降低一定合同金額的代價來讓業(yè)主承擔印度稅務局可能會對項目境外供貨合同征收的所得稅。在項目執(zhí)行階段，X公司要求每個會計年度該印度項目都要進行稅務自查，并編制稅務自查報告，列明項目目前可能存在的稅務風險種類以及建議的風險防范辦法，有效回避了稅務風險。

（二）提高經(jīng)濟活動分析的準確性

海外項目的經(jīng)濟活動分析是通過對項目以前發(fā)生的經(jīng)營情況的總結和對以后項目經(jīng)營情況的預測來反映整個項目經(jīng)營性的報告。經(jīng)濟活動分析對項目的稅務風險防范起指導性作用。X公司印度項目非常重視經(jīng)濟活動分析工作，每個季度都要求項目的相關部門編制當季度的經(jīng)濟活動分析報告，對報告的質(zhì)量要求也非常高，已經(jīng)發(fā)生的成本金額必須有原單據(jù)證明，預測的各項成本要有合理的計算過程及說明等。未來項目要發(fā)生的銷售稅金和服務稅金主要基于經(jīng)濟活動分析中將要發(fā)生的物資采購成本和分包成本。通過分析,有效的規(guī)避了X公司的部分稅務風險。

（三）定期項目稅務風險預警

稅務風險的預警就是根據(jù)分析項目執(zhí)行過程中的稅務風險因素，對可能會發(fā)生的稅務風險按照風險發(fā)生的概率和發(fā)生以后產(chǎn)生的影響和處理難度進行分類以及跟蹤處理的過程。稅務風險的預警對X公司印度項目的順利執(zhí)行起到了重要的作用，通過每季度一次的稅務風險預警，項目部把有可能發(fā)生的稅務風險以圖表的形式通知到項目部各相關部門并抄送給X公司總部，并對稅務風險發(fā)生的金額、建議采取的措施進行詳細的說明，引起總部和項目部各相關人員的重視，并積極配合來回避稅務風險的發(fā)生。

二、稅務風險的損失控制

（一）借鑒其他在印中資公司稅務風險管理經(jīng)驗

在國家政策的推動下，目前中國走出去的企業(yè)越來越多，有的中資企業(yè)在某些國家已經(jīng)從事了很長時間的項目建設，稅務風險的防范方面也積累了比較成熟的經(jīng)驗，這些經(jīng)驗對后來進入當?shù)氐闹匈Y企業(yè)是十分寶貴的。由于該印度項目是X公司在印度從事的第一個項目，而其他一些在印度中資企業(yè)比如東方電氣、上海電力和山東電建等都已經(jīng)在印度從事項目建設十幾年，積累的稅務防范經(jīng)驗比較豐富。印度稅法比較復雜，在印度從事項目建設涉及到的稅種也非常多，在項目執(zhí)行期間一定會發(fā)生稅務風險，X公司在項目執(zhí)行過程中，充分利用和借鑒其他在印中資公司的稅務風險防范經(jīng)驗和教訓，有效的控制了稅務風險產(chǎn)生的損失。

（二）聘請當?shù)氐臅嫀熓聞账?/p>

會計師事務所是稅務風險防范的專業(yè)機構，他們擁有比較豐富的稅法專業(yè)知識和稅務風險防范經(jīng)驗，同時，在稅務風險發(fā)生時可以指導企業(yè)采取措施有效降低損失金額。X公司印度項目在執(zhí)行之初就聘請了當?shù)氐臅嫀熓聞账?，從?jīng)驗上來看，項目開始時聘請會計師事務所是十分重要的，首先，當?shù)厥聞账鶑腦公司與業(yè)主簽訂的項目合同和合同中價款中保函的稅種知道企業(yè)建立相應的會計賬套，設置合理的會計核算科目，為以后稅款的計算、稅務報表的申報提供便利。其次，事務所運用他們的專業(yè)知識為X公司在項目執(zhí)行過程中的納稅籌劃提供建議，降低了企業(yè)多繳納稅款的可能性。最后，在X公司發(fā)生稅務風險時，當?shù)厥聞账e極為項目出謀劃策，合理修改相關賬務處理和原始單據(jù)信息降低稅務風險造成的損失。

（三）增進與業(yè)主的交流

業(yè)主作為當?shù)氐钠髽I(yè)，一般都具有較為豐富的稅務風險防范經(jīng)驗，有的國外業(yè)主可能是政府單位，更能幫助EPC總承包防范稅務風險，通過增進與業(yè)主的交流，借鑒他們在當?shù)氐慕?jīng)驗和利用他們的本土優(yōu)勢，可以大大減少稅務風險發(fā)生的損失。在印度項目執(zhí)行時，X公司非常重視與業(yè)主的交流，雙方高層定期組織召開項目協(xié)調(diào)會，印度項目部人員也把與業(yè)主的交流當作一項重要的工作。通過與業(yè)主的交流，加快了發(fā)票等資料的審核接受速度，減小了對合同稅法條款或稅法更新造成的分歧，從而減小了稅務風險的損失。比如，由于印度某些稅種的特殊性，要求發(fā)票資料的接收確認必須在一定的期間內(nèi)完成，否則稅務局就會征收滯納金，通過與業(yè)主商務和財務人員的交流，可以提前讓他們簽收發(fā)票。再如稅法更新后，項目部會把稅法更新對X公司的影響以正式信函的方式發(fā)送給業(yè)主，雙方的稅務人員召開會議討論，及時劃分權利和義務。為以后稅款的繳納和補償打好基礎，避免項目完工以后還存在稅務方面的分歧。

三、稅務風險的轉(zhuǎn)移

（一）稅務風險向業(yè)主轉(zhuǎn)移

海外項目稅務風險向業(yè)主轉(zhuǎn)移主要包括兩個階段，首先，在項目投標時，企業(yè)可以通過合同條款的方式讓業(yè)主來承擔稅務風險。其次，在項目的執(zhí)行過程中，國外稅法會發(fā)生變化，企業(yè)要及時計算已經(jīng)發(fā)生的影響并且預計以后產(chǎn)生影響的金額，根據(jù)合同規(guī)定，及時與業(yè)主溝通，把相關的稅務風險及時轉(zhuǎn)移給業(yè)主。X公司根據(jù)項目投標前期考察的情況，了解到印度服務稅稅率變化比較大，同時，服務稅也是在印度執(zhí)行項目涉及的主要稅種之一，在項目投標報價時與業(yè)主商議報價中不含服務稅金額，在項目執(zhí)行過程中，X公司繳納的服務稅金額由業(yè)主來全額補償，列明了業(yè)主補償服務稅所需要的資料要求，服務稅的風險成功向業(yè)主轉(zhuǎn)移。在項目執(zhí)行期限內(nèi)，項目所在邦的增值稅稅率由4%調(diào)增至5%，X公司積極準備購貨發(fā)票等資料，并按照合同規(guī)定稅法的變化造成的影響由業(yè)主承擔這一條款向業(yè)主索賠多支出的增值稅金額，在以后項目的執(zhí)行過程中定期向業(yè)主提交材料索賠，轉(zhuǎn)移了增值稅變化造成的風險并且保證了項目的現(xiàn)金流。

（二）稅務風險向分包商轉(zhuǎn)移

海外項目的稅務風險向分包商轉(zhuǎn)移應主要側(cè)重于與分包商簽訂的合同條款規(guī)定，因為總承包商作為分包商的雇主，按照慣例承擔稅法變化造成的影響，總承包商在與業(yè)主簽訂合同時已經(jīng)把稅法的變化所產(chǎn)生的稅務風險轉(zhuǎn)移給了業(yè)主。在工程分包招標時，應當要求分包商的報價中包含所有的稅款，不能出現(xiàn)合同報價以外的價外稅情況。雖然X公司與業(yè)主簽訂的合同中不含服務稅，但是，為了合理的轉(zhuǎn)移服務稅風險，X公司在與分包商簽訂合同時，明確分包商的服務稅由分包商來承擔，報價中應考慮此金額，X公司不再補償，這樣就避免了由于分包商繳納服務稅金額大于業(yè)主補償給X公司的服務稅金額，給X公司帶來稅務風險損失的可能性。

（三）稅務風險向供貨商轉(zhuǎn)移

海外項目在執(zhí)行過程中一般都會從項目所在國采購大量的材料，由于材料的采購中包含銷售稅的因素，從稅務風險轉(zhuǎn)移的角度看，總承包商應該合理的選擇材料采購和銷售的模式。在印度根據(jù)材料采購的地點可以分為邦內(nèi)采購和邦外采購，根據(jù)采購的方式可以分為直接采購和不落地采購，每種采購所涉及的稅種和需要的資料都有所差異。X公司在進行材料邦外采購時，要求供貨商報價的時候不含中央銷售稅，根據(jù)印度稅法的規(guī)定，如果X公司出具C表格給供貨商的話，中央銷售稅的稅率就由5%降為2%，但前提是供貨商提供的資料必須符合印度稅法規(guī)定，否則稅務局額外征收的稅款由供貨商來承擔。通過出具給供貨商C表格的方式，X公司把其余3%的中央銷售稅風險轉(zhuǎn)移給了供貨商。

四、稅務風險的保留

（一）積極開展項目納稅籌劃工作

納稅籌劃是海外EPC必須要開展的重點工作之一，如果一個項目在執(zhí)行過程中沒有進行納稅籌劃，可以說這不是一個成功的項目。X公司在執(zhí)行印度項目時做了以下的納稅籌劃。1.所得稅納稅籌劃。X公司的所得稅納稅籌劃體現(xiàn)在兩個方面，首先，在劃分及確定合同金額時，合理的增大境外供貨合同，把項目利潤轉(zhuǎn)到國內(nèi)；其次，為項目執(zhí)行過程中的所得稅納稅籌劃。在印度，外國企業(yè)所得稅稅率為42%，相比中國25%的稅率要高出很多。為了盡可能的增大印度當?shù)氐某杀?，抵扣企業(yè)所得稅，項目部采用合理轉(zhuǎn)進中國國內(nèi)成本的方法。2.服務稅納稅籌劃。根據(jù)服務稅的相關規(guī)定和特點，X公司進行綜合分析，針對不同的分包商采取不同的服務稅稅率。為了避免應繳服務稅在工程結束的時候出現(xiàn)支出的服務稅不能得到抵扣的情況，賬務處理上，項目部、財務部盡可能的在項目開始期間合理的增大服務稅可抵扣金額。把項目部支付出去的服務稅金額降到最小。服務稅納稅籌劃的目標是項目部支付給分包商的服務稅都能得到抵扣或者從業(yè)主處得到返還，X公司不承擔服務稅費用。3.增值稅納稅籌劃。首先，X公司通過和稅務溝和做相應的工作，把申請到的WCT證書（工作合同稅）稅率降到最低，避免了業(yè)主代扣的WCT工程完工后存在進項抵扣的情況。其次，和物資部門溝通，爭取采購的材料都能取得合格的發(fā)票。最后，對于分包商自行購買的材料所包含的增值稅，在付款的時候都要分包商提供相應的材料證明。盡可能多的抵扣應繳增值稅，減少增值稅費用。

（二）利用典型案例合理的降低稅負

印度的稅法屬于案例法，即以前對案件的判定對以后相似案件具有參照性。在X公司印度項目執(zhí)行過程中，對X公司稅務風險比較有影響的案例主要有兩個，第一個案例是對國外進口機械設備是否要繳納過境稅的判決；第二個案例是對不落地銷售是否要繳納增值稅的判決。X公司根據(jù)這兩個案例的判決結果，綜合考慮公司總部和咨詢當?shù)囟悇盏慕ㄗh，決定暫時不繳納以上兩個業(yè)務涉及到的稅款金額。為了減少稅負，承擔了相應的稅務風險.

作者:何曉偉 單位:中國電建集團核電工程公司財務資金部