集團(tuán)型貿(mào)易企業(yè)稅務(wù)管理思考

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摘要：近年來(lái)，隨著全球經(jīng)濟(jì)加劇動(dòng)蕩，由美國(guó)等挑起的逆全球化思潮正在影響世界貿(mào)易，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇異常緩慢，企業(yè)一直處于微利或者虧損狀態(tài)。在此背景下，企業(yè)要進(jìn)行改革才能有出路，改革就必須轉(zhuǎn)型，單一型應(yīng)當(dāng)改成集團(tuán)型，集團(tuán)型要改成協(xié)同型，向管理要效益，發(fā)揮出集團(tuán)型企業(yè)的最大的效能。本文將從集團(tuán)型企業(yè)管理者的角度開(kāi)展內(nèi)部稅務(wù)管理的研究。本文提出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為經(jīng)營(yíng)者提供一定的有益意見(jiàn)與舉措,可進(jìn)一步提高公司的綜合實(shí)力。

關(guān)鍵詞：大型貿(mào)易企業(yè)；集團(tuán)型貿(mào)易企業(yè)；管理；風(fēng)險(xiǎn)管理；稅務(wù)管理；稅收籌劃

貿(mào)易經(jīng)濟(jì)在我國(guó)仍占有非常重要的經(jīng)濟(jì)地位，當(dāng)年英國(guó)就靠著東印度等貿(mào)易公司將其商品銷售往世界的各個(gè)角落，奠定了超級(jí)大國(guó)的基礎(chǔ)?，F(xiàn)今貿(mào)易企業(yè)稅收越來(lái)越復(fù)雜，稅收管理往更精細(xì)化發(fā)展，管理者通過(guò)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)可為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。在我國(guó)貿(mào)易公司所涉及的稅費(fèi)繁多，有增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅、水利建設(shè)基金、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、殘疾人保證金、如存在自有房產(chǎn)用于辦公的要征土地使用稅、房產(chǎn)稅等。以下淺析各稅種的管理和未來(lái)籌劃。

一、增值稅

增值稅是企業(yè)主要稅負(fù)，基本稅率為16%，（稅改前為17%）。貿(mào)易企業(yè)目標(biāo)主要是賺取購(gòu)銷價(jià)差，有了價(jià)差就有需要繳納增值稅的可能。但現(xiàn)今有些集團(tuán)型的貿(mào)易公司較為復(fù)雜，其只相當(dāng)于原來(lái)的單一企業(yè)的內(nèi)部銷售部，只是集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈的上中下游環(huán)節(jié)中的一環(huán)，任務(wù)是組織本集團(tuán)內(nèi)所生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷售，賺取穩(wěn)定的微利，這樣的貿(mào)易公司即使在市場(chǎng)價(jià)格大幅波動(dòng)的情況下也很難出現(xiàn)巨大的價(jià)差，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)大數(shù)據(jù)比對(duì)，可對(duì)于那些偏離正常指標(biāo)值的公司進(jìn)行重點(diǎn)對(duì)象檢查，其中重要指標(biāo)為增值稅稅負(fù)率，近幾年正常值為：1.商業(yè)批發(fā)為0.9%，2.商業(yè)零售2.5%。因此微利和長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)仍虧損的企業(yè)需要特別注意，長(zhǎng)此以往稅務(wù)部門(mén)將產(chǎn)生巨大的稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。增值稅管理可通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管控來(lái)實(shí)現(xiàn)，如此可反映較為真實(shí)的稅負(fù)。由于庫(kù)存商品的存在，增值稅的稅負(fù)率經(jīng)常出現(xiàn)較大波動(dòng)，應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅按照條例的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)，屬于固定項(xiàng)目；而當(dāng)企業(yè)采購(gòu)存貨未開(kāi)始銷售時(shí)就會(huì)有多余進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，此時(shí)多認(rèn)證或者少認(rèn)證一點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票就直接影響稅額。通常做法是計(jì)算出業(yè)務(wù)的毛利率，再按照毛利率乘以增值稅稅率得出應(yīng)納稅額，倒推出本期需要認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可得出較為真實(shí)的稅負(fù)率。該稅負(fù)率與行業(yè)平均稅負(fù)率相比可分析出該企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。各個(gè)行業(yè)有著不同的增值稅稅率，讓我們有了合理籌劃的空間。通常在貿(mào)易鏈條中會(huì)涉及到采購(gòu)貨物、儲(chǔ)存、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)。采購(gòu)一批貨物的總價(jià)不僅是貨物的價(jià)格，其中還包括運(yùn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、銀行的貼現(xiàn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等，如果能按照不同的稅率分開(kāi)計(jì)量將省下不少稅，通過(guò)集團(tuán)型的貿(mào)易公司可以實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)。集團(tuán)型貿(mào)易公司可單獨(dú)設(shè)立貿(mào)易公司、運(yùn)輸公司、倉(cāng)儲(chǔ)公司等獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，將運(yùn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)分離給運(yùn)輸公司和倉(cāng)儲(chǔ)公司運(yùn)營(yíng)，原來(lái)總價(jià)需要按照稅率16%納稅的，分離后貨物原價(jià)按16%、運(yùn)費(fèi)按11%、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)按6%，稅負(fù)可下降。通過(guò)期貨市場(chǎng)套期保值也可進(jìn)行增值稅管理，但需要較高水平，如果做得不好虧損也是顯而易見(jiàn)的。根據(jù)國(guó)稅函〔2005〕1060號(hào)規(guī)定，貨物期貨交易在實(shí)物交割環(huán)節(jié)產(chǎn)生納稅義務(wù)，換而言之在交割前平倉(cāng)無(wú)需繳納增值稅。舉例：公司現(xiàn)貨市場(chǎng)采購(gòu)一批貨物的同時(shí)在期貨市場(chǎng)采取反向賣(mài)出的操作進(jìn)行套期保值，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格往下走時(shí)，現(xiàn)貨市場(chǎng)上拋售將產(chǎn)生虧損，高買(mǎi)低賣(mài)無(wú)需繳納增值稅；期貨市場(chǎng)上平倉(cāng)為高賣(mài)低買(mǎi)將產(chǎn)生盈利，未進(jìn)行實(shí)物交割無(wú)需納稅增值稅，可省下16%的稅負(fù)。以上的方案較為理想，主要是要現(xiàn)貨價(jià)與期貨價(jià)要高度的同向變動(dòng)，但在實(shí)際中期貨價(jià)受很多因素影響，很難同步。一般認(rèn)為套保結(jié)果在80%-125%即認(rèn)為是有效的。增值稅還可通過(guò)注冊(cè)地進(jìn)行管理，將公司注冊(cè)在有稅收優(yōu)惠、稅收減免、稅收返還的地區(qū)可以降低稅費(fèi)，大宗商品的集散地如上海、天津、廣東等地都有很好的優(yōu)惠政策，公司在該地區(qū)稅負(fù)不但較低，國(guó)內(nèi)外的信息、世界的新動(dòng)向也能第一時(shí)間掌握。

二、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加

城建稅有三檔稅率，按照納稅人所在地區(qū)劃分為：市區(qū)7%，縣城和鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%。通過(guò)籌劃可以減少此部分稅收。大型企業(yè)可綜合考慮將貿(mào)易子公司注冊(cè)在上海、廣東等較為偏遠(yuǎn)的郊區(qū)，例如在洋山港的村路上，比很多省的道路建設(shè)的還要好，基礎(chǔ)設(shè)施更完備，投資辦企業(yè)的環(huán)境不差，值得考慮。教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，只要交了增值稅后這兩項(xiàng)稅費(fèi)必不可少。根據(jù)2011年7月《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加大財(cái)政教育投入的意見(jiàn)》地方教育費(fèi)附加開(kāi)始進(jìn)行全面開(kāi)征，且稅收優(yōu)惠極少。

三、水利建設(shè)基金、印花稅、關(guān)稅

水利基金該項(xiàng)稅收是屬于省地方性政府基金，征收幅度不盡一樣，有部分地方省按照營(yíng)業(yè)收入的0.1%征收，廣西于2017年7月則減半征收。雖然稅率不高，但是按照營(yíng)業(yè)收入直接征收，如果是集團(tuán)型的貿(mào)易企業(yè)，由于巨大的營(yíng)業(yè)收入將導(dǎo)致巨大稅費(fèi)支出。部分省和直轄市未開(kāi)征水利建設(shè)基金，例如上海等地，可綜合考慮注冊(cè)貿(mào)易公司在該地。印花稅存在多檔稅率，涉及貿(mào)易的主要有購(gòu)銷合同0.03%、金融機(jī)構(gòu)借款合同0.005%、倉(cāng)儲(chǔ)合同0.1%、運(yùn)輸合同0.05%，開(kāi)展的貿(mào)易量越大，交的稅越多。該稅種主要從征稅收入和稅收返還進(jìn)行管理，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，征稅收入為合同的不含稅金額，如果將合同分為兩個(gè)金額：一個(gè)是不含稅合同價(jià)，一個(gè)是增值稅稅額，那么可以僅就不含稅合同價(jià)計(jì)征印花稅，可降低稅負(fù)。當(dāng)貿(mào)易量足夠大時(shí)省下的稅也相當(dāng)可觀。在一些貿(mào)易活動(dòng)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)將得一些印花稅優(yōu)惠政策，如上海等，減免的幅度較大，從稅收籌劃上考慮是可行的。關(guān)稅的政策都是由海關(guān)總署制定，地方政府很難給出優(yōu)惠政策，籌劃的空間小。對(duì)外貿(mào)易主要考慮的從哪個(gè)海關(guān)報(bào)關(guān)方便快捷，交稅通道快速，周邊的運(yùn)輸條件較好等因素。盡量從大海關(guān)出入境，因?yàn)樾『ｊP(guān)開(kāi)出的增值稅發(fā)票與稅務(wù)局進(jìn)行比對(duì)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)異常，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅不能在當(dāng)月抵扣，存在多交增值稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅規(guī)定繁多，以下僅就優(yōu)惠進(jìn)行論述。各個(gè)地方都有不同的優(yōu)惠政策，例如工業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)都享受了15%的優(yōu)惠稅率，小微企業(yè)減半征收后的所得稅稅率僅為10%；還有各種名目繁多的減免和減征，例如研發(fā)和環(huán)保支出都可以多扣除相應(yīng)費(fèi)用。一些地方政府在招商引資過(guò)程中，一般會(huì)承諾兩種類型的所得稅優(yōu)惠政策：減免和返還。企業(yè)所得稅減免一般有“三免三減半、五免五減半”。稅收返所有地方幾乎都會(huì)用到的政策，常規(guī)的做法，是將地方財(cái)政分享的部分返給企業(yè)，中央財(cái)政要拿走企業(yè)所得稅收入中的60%，地方可以將剩余的40%再退給企業(yè)。因此企業(yè)在注冊(cè)成立前就要摸清當(dāng)?shù)氐乃枚愓?，達(dá)到優(yōu)惠的條件，爭(zhēng)取優(yōu)惠。

五、殘疾人保障金

根據(jù)計(jì)算公式：有殘疾職工的單位：某年度殘保金繳納額=（該年度單位在職職工人數(shù)×1.5%-該年度單位實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)）×該年度單位在職職工年平均工資。經(jīng)過(guò)分析，按該名殘疾人領(lǐng)平均工資算，每67-134名職工中有1名殘疾人職工最為理想。如此殘疾人成了企業(yè)的香餑餑，間接推動(dòng)了公益事業(yè)發(fā)展。

六、結(jié)論：

企業(yè)靠單一業(yè)務(wù)很難取得成功，發(fā)展成為集團(tuán)型的具有綜合業(yè)務(wù)、子公司優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的企業(yè)是未來(lái)趨勢(shì)，對(duì)各個(gè)子公司進(jìn)行稅收管理，使得整體稅負(fù)下降。將原來(lái)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)分為專業(yè)經(jīng)營(yíng)后不同稅率就可分開(kāi)計(jì)算，例如原貿(mào)易業(yè)務(wù)可拆分為貨物購(gòu)銷、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、資金融通等業(yè)務(wù)。選好業(yè)務(wù)后注冊(cè)公司也尤為重要，需要綜合分析各個(gè)地方稅收優(yōu)惠政策情況，盡量選擇不征稅、大幅優(yōu)惠的地方。企業(yè)自有房產(chǎn)用于辦公的需要測(cè)試租金與稅金的合理程度，如果租房租金比自有的房產(chǎn)稅、土地使用稅少的可以考慮租賃。稅收政策每年都在不斷的變化，需要財(cái)務(wù)人員常學(xué)常新，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

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作者:歐榮鵬 單位:廣西鐵投商貿(mào)集團(tuán)有限公司