探討企業(yè)稅務風險管理思考

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摘要：隨著經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，我國企業(yè)在發(fā)展過程中所遭遇的風險日益突出,而稅務風險則是企業(yè)面臨的主要風險之一。文章將從內(nèi)部控制角度入手,探討在新發(fā)展形勢下企業(yè)稅務風險問題,并提出相應的解決措施。

關鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)；稅務風險；管理強化；措施

一、企業(yè)內(nèi)部控制要素概述

內(nèi)部控制主要是指企業(yè)在一定的發(fā)展環(huán)境之下，為了更好的獲得有效資源，提高自身盈利而在企業(yè)內(nèi)部所采取的一系列程序、計劃和方法?？傮w來看，企業(yè)的內(nèi)部控制要素主要有五點：第一點是環(huán)境的控制，主要是管理層和治理層對內(nèi)部控制的態(tài)度以及所采取的措施，包括管理職能、治理職能等。第二點是風險的評估工作，這主要是對企業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行分析，識別經(jīng)營風險，并采取相應措施。第三點是信息的共享溝通。第四點是監(jiān)督，主要是指企業(yè)制度以及內(nèi)部工作人員的監(jiān)督。第五點是控制活動，其主要包括業(yè)績評價、實物控制、信息處理以及職責分離等方面，幫助管理層的指令可以有效執(zhí)行。

二、我國企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及問題分析

（一）稅務風險認識不足，防范意識缺乏對于企業(yè)管理層來說，其主要將關注的重點放在了產(chǎn)品的研發(fā)生產(chǎn)以及市場的開拓方面，對法律風險以及財務風險關注度較低，再加上對稅務風險的認識不足，我國的大多數(shù)企業(yè)都并未構(gòu)建完善科學的稅務內(nèi)部控制系統(tǒng)。具體來說，企業(yè)對于稅務風險認識存在兩個誤區(qū)，一是企業(yè)將稅務風險單純的歸納為稅務機關的管理任務，認為只需要關注財務管理，但事實上，企業(yè)稅務風險涉及企業(yè)整個發(fā)展經(jīng)營的過程，它涵蓋了每一個生產(chǎn)經(jīng)營需要涉及稅收的環(huán)節(jié)。二是企業(yè)將稅務風險防范單一的歸為會計核算部門的人物，忽視了人力資源管理、技術、研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營等部門對稅務風險的重要作用。

（二）企業(yè)過于強調(diào)收益而忽視了稅務風險

稅收具有無償性、強制性等特點，這與企業(yè)追求利益最大化的目標存在一定的對立性，一些企業(yè)為了獲得更多的利益甚至不惜違反稅法，以非法的方式來獲得財富，這樣的行為將會給企業(yè)帶來非常嚴重的稅務風險問題。根據(jù)相關法律法規(guī)，納稅人擅自更改、銷毀、藏匿記賬憑證、賬簿或者進行虛假納稅申報、少繳納甚至不繳納稅款等行為都屬于偷稅，國家相關機關將對企業(yè)偷稅行為進行嚴懲。同時，企業(yè)為了減輕自身的納稅負擔會進行納稅籌劃，但一旦相關人員操作不當，企業(yè)很有可能會出現(xiàn)違反稅務法律法規(guī)等行為，給企業(yè)造成重大損失。

（三）缺乏專門的稅務管理隊伍以及稅務風險管理機構(gòu)

健全的組織機構(gòu)是企業(yè)有效實施風險防控措施，及時避免風險的基礎，但就目前來看，我國大部分企業(yè)在稅務機構(gòu)的設置上都缺乏一定的科學性，大部分企業(yè)在進行稅務管理時都只是讓公司的出納或者會計擔當相關的辦稅人員，并未設置獨立的稅務管理崗位及機構(gòu)，企業(yè)稅務管理的獨立性與有效性得不到保障。與此同時，財務人員在承擔繁重會計核算工作的同時，還需要應付稅務申報繳納工作，這些使得其很難有充分的時間及精力來關注國家稅務政策變化、及時了解最新稅務信息，再加上專業(yè)風險管理人才的缺乏，企業(yè)在處理復雜的稅務風險時很容易出現(xiàn)問題，以上這些因素都在一定程度上增加了企業(yè)的稅務風險。

（四）缺乏針對稅收風險管理的約束機制

我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制以及風險管控工作都處于發(fā)展的初級階段，相關的體系以及制度都還尚未完善，例如，大部分企業(yè)都尚未構(gòu)建其一套科學的稅務風險控制制度，嚴格規(guī)范納稅的各個環(huán)節(jié)階段，規(guī)范相關工作人員的行為，并將其以書面的形式呈現(xiàn)，避免稅務風險控制的主觀隨意性。同時，盡管我國企業(yè)對稅收風險管理流程進行了規(guī)范，但在具體的操作過程中因為缺乏相關的約束機制，多存在主觀隨意性，其真正的作用并未得到有效的發(fā)揮。

三、內(nèi)部控制視角下加強企業(yè)稅務風險管理的相關措施

（一）明確企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制管理目標

通過構(gòu)建相關的稅務風險內(nèi)部控制制度來有效的防控企業(yè)稅務風險，減少稅務風險對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成的負面影響，從而實現(xiàn)企業(yè)盈利的最大化，以上便是企業(yè)進行稅務風險內(nèi)部控制管理的主要目標。具體來說，企業(yè)加強稅務風險內(nèi)部控制需要從監(jiān)督和制約這兩個方面入手，企業(yè)在分配權(quán)責、設置機構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)以及業(yè)務流程時注意其相互的監(jiān)督與制約，以此來保證內(nèi)部控制的有效施行。

（二）堅持稅務風險內(nèi)部控制管理的相關原則

企業(yè)在進行稅務風險內(nèi)部控制管理時需要遵循多個原則，包括合法性原則，這要求企業(yè)在進行內(nèi)部控制時需要嚴格遵守國家的相關法律法規(guī)；牽制原則，企業(yè)在具體構(gòu)建稅務風險內(nèi)部防控系統(tǒng)時，一個事項需要有多個具有相互監(jiān)督制約關系的部門來完成；授權(quán)原則，企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營的過程中，根據(jù)不同的崗位要求授予其工作人員相應的權(quán)責，確保其權(quán)責的明確；成本效益原則，企業(yè)之所以進行稅務風險內(nèi)部控制措施，主要目標是為了保證企業(yè)的發(fā)展效益，因此，在具體操作過程中，也應該堅持效益大于成本的原則，保證風險管理的經(jīng)濟性。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部控制要素的稅務風險管理

1.規(guī)范稅務事項，構(gòu)建科學的內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)進行有效內(nèi)部控制的前提與基礎，它主要包含了企業(yè)的內(nèi)部人員分工、結(jié)構(gòu)治理以及內(nèi)部制度建設等多個方面。根據(jù)相關規(guī)章制度的要求，某些集團型企業(yè)可以根據(jù)自身的實際發(fā)展需求，在下屬企業(yè)或者是產(chǎn)品事業(yè)部、地區(qū)性總部等設置專門的稅務管理崗位或者是稅務部門；而某些組織結(jié)構(gòu)較為復雜的企業(yè)，也可以結(jié)合自身的發(fā)展特點，在分支機構(gòu)設立專門的稅務管理崗位；對于有條件的企業(yè)來說，可以采用外包的形式將自身的稅務事宜包給經(jīng)驗更為豐富的中介機構(gòu)，從多個方面來加強自身稅務風險管理，保障稅務事項的規(guī)范化，構(gòu)建科學的內(nèi)部控制系統(tǒng)。2.加強企業(yè)的風險控制評估工作，降低稅務風險稅務風險評價和稅務風險評估工作是企業(yè)進行稅務風險評估需要重點關注的兩個方面，企業(yè)應該提高自身對于風險的防控能力，積極引進專業(yè)人才，當遇到特定稅務風險時，企業(yè)才能夠?qū)τ陲L險可能造成的影響以及風險發(fā)生的可能性進行準確的評估，并及時的借鑒相關的技術方法以及原理，對系統(tǒng)中所潛藏的風險進行準確的定量、定性分析，從而為企業(yè)相關的管理者進行科學決策提供基本保障，幫助企業(yè)及時制定出有效的解決措施。3.加強企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程規(guī)范化企業(yè)進行內(nèi)部控制活動，主要是通過企業(yè)的相關領導者對風險進行有效識別，并提出相應的解決措施來實現(xiàn)的。具體來說，內(nèi)部控制活動主要體現(xiàn)為企業(yè)管理者針對企業(yè)發(fā)展情況而制定出的一系列規(guī)章流程、制度、授權(quán)、分權(quán)與集權(quán)等。例如，企業(yè)運營部門對信息處理的控制、整理、傳達，對企業(yè)的績效進行考核、分析。不僅是企業(yè)管理層對資產(chǎn)進行保值，確保企業(yè)所有者利益的有效措施，更是促進企業(yè)科學、正常運營的重要保證。企業(yè)在加強內(nèi)部控制，實現(xiàn)內(nèi)部業(yè)務流程規(guī)范化的同時，還可以制定相應的稅務風險應對措施，以有效、科學的內(nèi)部控制機制來保證稅務管理控制方法、流程的合理性，實現(xiàn)稅務風險控制的全面性。4.建立信息共享平臺，健全信息管理系統(tǒng)信息的有效溝通共享，是企業(yè)進行內(nèi)部控制，實現(xiàn)自身正常發(fā)展的關鍵，因此，建立信息共享平臺，實現(xiàn)信息管理系統(tǒng)的建立健全，是企業(yè)的首要工作，同時，隨著經(jīng)濟發(fā)展形勢的不斷變化，企業(yè)還應該根據(jù)法律法規(guī)的不斷變化來及時更新自身的信息儲備系統(tǒng)，健全信息管理系統(tǒng)。除此以外，企業(yè)應該重視業(yè)務部門與財稅部門，自身稅務、財務人員與地方稅務機關的交流溝通工作，從而保證稅務風險防控措施可以有效的施行。5.加強內(nèi)部監(jiān)督，以稅務自查、內(nèi)部審計促進涉稅事項的完善內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作是企業(yè)進行有效內(nèi)部控制工作的重要保障，因此，企業(yè)應該重視監(jiān)督工作，對自身的稅務事項進行定期檢查，并以內(nèi)部審計的方式對納稅進行統(tǒng)一管理，查漏補缺，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題。有條件的企業(yè)還可以聘請專業(yè)的稅務審計人員或者稅務審計機構(gòu)對自身稅務事項進行審計，從而有效的發(fā)現(xiàn)潛藏的風險。

四、結(jié)語

總的來說，我國大部分企業(yè)都未設置完善的內(nèi)部控制機構(gòu)、構(gòu)建科學的內(nèi)部控制制度，在稅務風險方面，我國企業(yè)的內(nèi)部控制仍然還處于初級階段，稅務管理缺乏規(guī)范性、對稅務風險認識缺乏科學性，在稅務風險內(nèi)部制度設計上更是缺乏合理性，但這些問題的徹底解決，還需要各個主體在很長的一段時間內(nèi)進行不斷努力探索。

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[4]朱榮恩.審計學[M].高等教育出版社,2012.

作者:宮希君 單位:天津天堰科技股份有限公司