農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計的建構(gòu)

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農(nóng)村商業(yè)銀行從信用社改制為商業(yè)銀行，既是華麗轉(zhuǎn)身的句點，更是改革發(fā)展的新起點。農(nóng)村商業(yè)銀行改制后一方面要爭取盡快公開發(fā)行上市，接受資本市場、監(jiān)管當局的嚴格監(jiān)督，與投資者共享業(yè)務(wù)發(fā)展成果；另一方面要在新的公司治理架構(gòu)的基礎(chǔ)上加快構(gòu)建現(xiàn)代金融企業(yè)制度。為了能夠更加全面精確地分析經(jīng)營狀況、評價產(chǎn)品業(yè)績、合理配置資源，為中高級管理層提供決策支持，農(nóng)村商業(yè)銀行必須加強管理會計的建設(shè)。管理會計是財務(wù)管理的重要組成部分，為財務(wù)管理提供有價值的信息。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行加強管理會計建設(shè)的必要性

（一）加強管理會計建設(shè)是實現(xiàn)股東價值最大化的需要

股東價值最大化是衡量一個銀行經(jīng)營管理水平的最終標準，也是管理會計的根本目標。農(nóng)村商業(yè)銀行財務(wù)管理不僅要關(guān)注盈利水平，更要關(guān)注股東回報。為此，要引入經(jīng)濟增加值等核心指標，完善預(yù)算評價、資源配置等管理職能，通過建立更為明確、有效的激勵約束機制，將價值最大化的理念和要求切實貫徹到各項管理中去。

（二）加強管理會計建設(shè)是推動經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需要

目前，農(nóng)村商業(yè)銀行正處于經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型時期，正在逐步實現(xiàn)由以資產(chǎn)負債和存貸利差收入為主體的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，向資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)發(fā)展、存貸利差與非利息收入并重的經(jīng)營結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。建設(shè)現(xiàn)代商業(yè)銀行，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，推動經(jīng)營模式和增長方式的根本改變是必由之路。在此過程中，要充分發(fā)揮管理會計的作用，促使財務(wù)資源按照價值最大化的原則在地區(qū)、部門、專業(yè)和產(chǎn)品之間合理配置、調(diào)整和流動，切實解決好資源配置的結(jié)構(gòu)和效率問題，使有限的經(jīng)營資源發(fā)揮最大的效用，引導優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，推動全行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

（三）加強管理會計建設(shè)是提高財務(wù)管理精細化水平的需要

實行以分支機構(gòu)（“塊”）為主的財務(wù)管理模式，能有效發(fā)揮對分支機構(gòu)經(jīng)營的調(diào)控作用。但這種管理模式不能按市場方式引導資源有效運用。隨著股份制改革的逐步深入，農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的盈利壓力逐步增大，迫切要求細化財務(wù)管理，清晰分部門、分產(chǎn)品的預(yù)算和業(yè)績管理，強化專業(yè)調(diào)節(jié)和系統(tǒng)調(diào)控機制，實現(xiàn)優(yōu)化資源配置。因此，在“分塊”管理的基礎(chǔ)上，推行分專業(yè)、分產(chǎn)品（“條”）的預(yù)算考評機制，建立“條塊結(jié)合”的財務(wù)寬模式已勢在必行。

（四）加強管理會計建設(shè)是提高農(nóng)村商業(yè)銀行競爭力的需要

現(xiàn)代商業(yè)銀行的競爭力主要體現(xiàn)在三個方面，一是銀行的公司治理結(jié)構(gòu)，二是銀行內(nèi)部的管理水平和創(chuàng)新能力，三是盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、資本充足率、流動性等財務(wù)指標。穆迪對銀行評級特別重視銀行的財務(wù)狀況和內(nèi)部經(jīng)營管理水平。商業(yè)銀行財務(wù)管理水平的高低，必然影響其自身財務(wù)狀況。國內(nèi)外先進銀行發(fā)展的歷史經(jīng)驗表明，科學的財務(wù)管理體系有利于銀行資源的優(yōu)化配置，有利于銀行效益的提高和風險控制，為商業(yè)銀行的發(fā)展壯大奠定堅實的基礎(chǔ)，從而提高銀行競爭力。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行實施管理會計的現(xiàn)狀

(一)陸續(xù)實施財務(wù)集中

各家農(nóng)村商業(yè)銀行已陸陸續(xù)續(xù)地實施財務(wù)集中管理。廣州農(nóng)村商業(yè)銀行于改制當年2009年開始著手計劃財務(wù)管理向總行大集中的措施，計劃財務(wù)管理大集中改革主要包括計劃管理大集中、財務(wù)管理大集中、價格管理大集中、信息管理大集中等四大改革內(nèi)容，其中，計劃管理大集中是指改變計劃制定、績效考核、資源分配等計劃管理工作由總行和支行兩級共同參與完成、以層級管理為主的管理體制，實行以條線管理為主、層級管理為輔的管理體制；財務(wù)管理大集中是指統(tǒng)一全轄財務(wù)制度、集中管理財務(wù)資源、集中管理財務(wù)開支、集中財務(wù)核算；價格管理大集中是指由總行統(tǒng)一制定全轄各類產(chǎn)品和服務(wù)的利率（費率）政策和制度，各支行在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中按總行的統(tǒng)一管理要求確定業(yè)務(wù)定價；信息管理大集中是指集中全行信息資源，集中處理信息報送和工作。通過實施財務(wù)集中，進一步規(guī)范了財務(wù)收支行為，節(jié)省了財務(wù)資金，同時能夠更加及時和可靠地取得財務(wù)數(shù)據(jù)，為實施業(yè)績評價打下基礎(chǔ)。

(二)開始建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計價體制

內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計價的基本考慮是建立統(tǒng)一的內(nèi)部資金交易中心，獲取存款的責任中心在獲取存款后將存款按照內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格賣給內(nèi)部資金交易中心，貸款責任中心進行貸款發(fā)放時所需要的資金不再無償，只能從資金交易中心購買資金。這樣將市場機制引入銀行內(nèi)部，能提高對貸款發(fā)放的約束，同時調(diào)動存款的積極性。廣州農(nóng)村商業(yè)銀行在2010年的支行考核辦法中首次引入經(jīng)濟增加值和存貸款內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格等指標，核算內(nèi)部資金占用成本。

(三)初步建立“條塊結(jié)合”的考核體系

對商業(yè)銀行實施管理會計核算，需要根據(jù)商業(yè)銀行的管理需要來建立“條塊結(jié)合”的考核體系：縱向按照行政管理分支（“塊”）將機構(gòu)從上至下進行分解，將最末端的分枝認定為一個責任中心，該責任中心應(yīng)該是創(chuàng)造利潤、提供服務(wù)或產(chǎn)生成本費用的最小單元。橫向維度是指商業(yè)銀行的產(chǎn)品或業(yè)務(wù)（“條”），如某一類型的存款或貸款都可以成為考核對象?？己梭w系建立后，如果橫向?qū)⑼粚蛹壍呢熑沃行臉I(yè)績狀況匯總則可以考察機構(gòu)的業(yè)績狀況，縱向匯總同一業(yè)務(wù)條線的責任中心則可以得到部門的業(yè)績狀況，同時還可以實現(xiàn)分產(chǎn)品進行業(yè)績評價。廣州農(nóng)村商業(yè)銀行近年來對支行的考核辦法已逐步體現(xiàn)了以業(yè)務(wù)條線為主、機構(gòu)層級為輔的“條塊結(jié)合”考核精神。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行加強管理會計建設(shè)的建議

目前管理會計理念已經(jīng)在農(nóng)村商業(yè)銀行管理中得到了一定的運用，促進了農(nóng)村商業(yè)銀行管理水平的提升。但從總體來看，農(nóng)村商業(yè)銀行所實施的管理會計仍然處于較低的水平，存在的主要問題：一是信息電子化建設(shè)不夠先進，面向客戶服務(wù)端的業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)效果尚可，但后臺管理信息系統(tǒng)大多處于彼此分割、數(shù)據(jù)難以共享的狀態(tài)；二是管理會計體系雖然已經(jīng)搭建起來，但存在“重算輕管”現(xiàn)象，管理會計系統(tǒng)主要作用仍然是完成財務(wù)核算，其價值管理作用沒有得到充分發(fā)揮；三是管理會計仍然依靠財務(wù)數(shù)據(jù)為核心，缺乏非財務(wù)數(shù)據(jù)的運用等。在今后的管理會計建設(shè)中，農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)關(guān)注以下幾點：

(一)建設(shè)綜合信息系統(tǒng)平臺

由于農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計涉及大量的數(shù)據(jù)處理和分析，因此管理會計體系的構(gòu)建必須依靠信息技術(shù)平臺才能實現(xiàn)。目前我國農(nóng)村商業(yè)銀行依靠財務(wù)管理信息系統(tǒng)以及業(yè)績價值管理系統(tǒng)來完成管理會計工作。管理會計系統(tǒng)所需要的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)來源主要來源于三個方面，一是對核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行加工；二是通過管理會計系統(tǒng)自主生成；三是通過其他管理系統(tǒng)，如信貸管理等系統(tǒng)進行獲取。數(shù)據(jù)源的分散造成管理會計系統(tǒng)必須耗費大量的資源完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理工作。因此，農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)發(fā)展的首要任務(wù)就是建設(shè)綜合信息系統(tǒng)平臺。綜合信息平臺的設(shè)計原理是要打破各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)相互獨立的狀況，實現(xiàn)業(yè)務(wù)、核算與評價的分離，通過數(shù)據(jù)的生成、歸集和使用三個不同層次來實現(xiàn)信息的最有效利用。

(二)實現(xiàn)財務(wù)管理的邏輯集中

財務(wù)管理集中后，財務(wù)管理人員的工作不應(yīng)僅限于處理好賬務(wù)核算和事后簡單的財務(wù)分析，而忽視深度財務(wù)分析、財務(wù)控制和監(jiān)督職能的發(fā)揮。應(yīng)在實現(xiàn)財務(wù)管理的物理集中基礎(chǔ)上，利用集中后的數(shù)據(jù)分析存在問題，協(xié)調(diào)各部門的整體聯(lián)動作用。將關(guān)注的焦點由交易的過程控制，轉(zhuǎn)向提供決策支持和財務(wù)控制，幫助領(lǐng)導運籌帷幄，實現(xiàn)財務(wù)管理的邏輯集中，最終實現(xiàn)全行高度的戰(zhàn)略化分析和決策。

（三）推進經(jīng)濟資本管理體系建設(shè)

經(jīng)濟資本是商業(yè)銀行價值管理的核心工具，也是計算經(jīng)濟增加值等管理會計指標的重要基礎(chǔ)。要逐步推動經(jīng)濟資本在綜合計劃管理、經(jīng)營績效考評、資產(chǎn)組合管理等職能工作中的應(yīng)用實施，充分發(fā)揮其平衡風險和收益、統(tǒng)籌激勵與約束的重要作用，切實推動農(nóng)村商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)的科學發(fā)展。要以資本充足計劃引領(lǐng)綜合經(jīng)營計劃的編制過程，依托經(jīng)濟資本手段，將資本約束風險、資本要求回報的理念體現(xiàn)到各項計劃中，實現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展、風險控制和財務(wù)收支計劃的有機協(xié)調(diào)。要在轄內(nèi)支行全面推行經(jīng)濟資本配置計劃管理，通過資本限額和資本回報的激勵約束，引導條線管理部門和各支行積極調(diào)整資產(chǎn)組合，主動優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和收益結(jié)構(gòu)，切實轉(zhuǎn)變增長方式和盈利模式。

(四)實施預(yù)算管理與控制

管理會計體系要充分發(fā)揮其在管理活動中的作用，就必須融入計劃、控制以及評價的每一個管理環(huán)節(jié)。農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計體系的進一步完善需要建立管理會計預(yù)算體系。管理會計預(yù)算與管理會計業(yè)績評價相輔相承，一方面預(yù)算依靠業(yè)績評價的結(jié)果來編制，另一方面預(yù)算也是業(yè)績評價的標桿。和傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，管理會計系統(tǒng)所能夠提供的數(shù)據(jù)更加全面和準確。管理者可以根據(jù)事先設(shè)定好的測算模型測定出初步預(yù)算數(shù)據(jù)，然后將初步預(yù)算情況下達至各層級機構(gòu)，再由機構(gòu)對預(yù)算數(shù)據(jù)調(diào)整后反饋至管理層，并形成最終的預(yù)算結(jié)果。上述過程盡管較為復雜，但利用信息化的管理會計平臺無論在數(shù)據(jù)生成還是數(shù)據(jù)交換上都能夠十分便捷地實現(xiàn)。通過上述方式。既加強了預(yù)算控制，又能夠滿足實際管理的需要，使管理活動更加有效。

(五)采用全面業(yè)績評價方法

采用單一的業(yè)績評價指標是不完善的，企業(yè)的戰(zhàn)略、文化以及員工等都是衡量企業(yè)是否具有競爭力的重要因素。近年來，國內(nèi)外先進的商業(yè)銀行逐漸開始引入綜合業(yè)績評價方法，其中最典型的就是平衡計分卡。平衡計分卡是由羅伯特s卡普蘭和戴維P諾頓兩人在20世紀90年代提出的一種業(yè)績評價的方法。平衡計分卡管理理論把企業(yè)的業(yè)績評價分為四個維度：財務(wù)指標維度、客戶維度、業(yè)務(wù)流程維度以及成長和學習成長維度。其中財務(wù)維度是考慮企業(yè)的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)執(zhí)行是否有助于增加企業(yè)的利潤，其指標的計算與傳統(tǒng)意義上的財務(wù)評價基本一致；客戶維度是從企業(yè)外部對企業(yè)進行評價，站在價值鏈的角度，體現(xiàn)了以客戶為導向的管理和業(yè)績評價思想；業(yè)務(wù)流程維度則是評價企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營過程是否能夠為創(chuàng)造價值做出貢獻，是否通過內(nèi)部價值鏈的提升滿足外部客戶的需要；成長和學習維度通過考慮企業(yè)是否具有發(fā)展?jié)摿?，是否?chuàng)造更持續(xù)的和長期的價值。因此，通過引入平衡計分卡，農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計體系可以將各種業(yè)績評價維度統(tǒng)一到一個戰(zhàn)略框架中來，實現(xiàn)全面業(yè)績評價，為商業(yè)銀行創(chuàng)造價值提供有效管理。農(nóng)村商業(yè)銀行財務(wù)管理必須因勢而變，不斷提升管理會計水平，更好地促進商業(yè)銀行的健康、快速發(fā)展。