建筑施工集團(tuán)增值稅籌劃研究

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摘要：本文主要分析大型建筑施工集團(tuán)增值稅籌劃問題，全文通過對(duì)大型建筑施工集團(tuán)增值稅籌劃存在問題的分析，依據(jù)分析問題給出對(duì)應(yīng)的大型建筑施工集團(tuán)增值稅籌劃措施，旨在幫助大型建筑施工企業(yè)合理控制成本支出，降低稅負(fù)，提高企業(yè)管理水平，增加經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：建筑施工集團(tuán)；增值稅；籌劃情況；現(xiàn)狀；措施

隨著我國(guó)稅收政策的調(diào)整，“營(yíng)改增”的提出對(duì)建筑施工集團(tuán)的日常管理提出了新的要求，“營(yíng)改增”的實(shí)施是為了幫助企業(yè)降低稅負(fù)，但是因?yàn)榻ㄖ┕ぜ瘓F(tuán)在眾多管理方面存在問題，造成部分大型建筑施工集團(tuán)的企業(yè)稅負(fù)反而出現(xiàn)上升問題。

一、大型建筑施工集團(tuán)增值稅籌劃存在問題

（一）分包結(jié)算管理不到位，無法及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅大型建筑施工集團(tuán)在從事建筑工程過程中，通常存在著較多的分包業(yè)務(wù)，通過分包既能凸顯出某一施工項(xiàng)目的專業(yè)性，而且有利于加快施工進(jìn)度，保證按照合同要求及時(shí)完成約定的工程量。專業(yè)工程分包、勞務(wù)分包是目前大型建筑企業(yè)采用的主要建筑工程分包形式，其中專業(yè)工程分包指的是由總承包人在獲取某項(xiàng)工程的總承包權(quán)后，在發(fā)包人同意的情況下，將整個(gè)項(xiàng)目工程建設(shè)中的非主要或者專業(yè)性較強(qiáng)工程采取分包形式，由有相應(yīng)施工資質(zhì)、施工經(jīng)驗(yàn)的施工單位負(fù)責(zé)某一個(gè)分項(xiàng)工程的日常施工與管理。勞務(wù)分包則是由工程總承包單位提供相關(guān)的建筑施工材料，由相應(yīng)的施工勞務(wù)分包單位負(fù)責(zé)日常具體施工，即包工不包料。勞務(wù)分包中主要是勞動(dòng)力的輸出，涉及的費(fèi)用除了人工費(fèi)，同時(shí)還有小型機(jī)械使用費(fèi)、輔助材料費(fèi)用等。勞務(wù)分包模式下工程款結(jié)算采取驗(yàn)工計(jì)價(jià)方式，大型建筑企業(yè)在對(duì)勞務(wù)分包管理中，會(huì)因?yàn)檩^多因素影響，比如結(jié)算階段資金不足、工程核算的滯后性等，造成驗(yàn)工計(jì)價(jià)中存在相關(guān)問題，如超驗(yàn)、滯驗(yàn)、欠驗(yàn)，出現(xiàn)拖欠勞務(wù)費(fèi)或者驗(yàn)工計(jì)價(jià)的滯后，這種情況下，作為分包企業(yè)無法及時(shí)提供需要開具的增值稅專用發(fā)票［1］。上述問題使得大型建工集團(tuán)在處理分包工程問題時(shí)，不能及時(shí)取得并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)建筑集團(tuán)而言，分包工程的增值稅繳納應(yīng)提前完成，不僅需要建筑集團(tuán)有一定的資金輸出，而且稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。

（二）能夠合規(guī)獲取發(fā)票途徑與額度有限建筑集團(tuán)屬于增值稅的一般納稅人，其在工程管理中涉及人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)。其中人工費(fèi)在稅改前有多種方式，如果是正規(guī)的分包單位，則可以提供增值稅發(fā)票，這樣可滿足抵扣銷項(xiàng)稅額要求，但是部分分包如果是包工頭組織的分包作業(yè)或者直接通過工資表反映出人工成本費(fèi)用，此時(shí)無法提供增值稅發(fā)票，不能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣。施工過程中需要使用的輔助材料、部分機(jī)械租賃等在需求率較小的情況下會(huì)選擇部分零售商購置或者租賃，此時(shí)也無法提供增值稅發(fā)票或者雖然有提供發(fā)票，但是發(fā)票不正規(guī)，這樣造成實(shí)際合規(guī)獲取發(fā)票的途徑較少，同時(shí)能夠得到的額度也有限，影響到進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)，增加稅負(fù)。［2］（三）企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易增加稅負(fù)建筑集團(tuán)在管理過程中，總承包單位下面有二級(jí)分包單位，二級(jí)分包單位下面有三級(jí)分包單位?？偝邪鼏挝辉诓少彶牧稀⒆赓U設(shè)備后，將其銷售或者提供給二級(jí)分包單位、三級(jí)分包單位，不同分包單位在整個(gè)工程中負(fù)責(zé)的內(nèi)容不同，造成不同單位在收入、支出方面存在不同，影響到需要承擔(dān)的稅負(fù)。比如某些分包單位盡管存在的進(jìn)項(xiàng)稅額較大，但是銷項(xiàng)稅額卻很小，造成進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額無法抵消；部分分包單位則相反，進(jìn)項(xiàng)稅額較少，但是銷項(xiàng)稅額卻很大，此時(shí)需要繳納的增值稅較多。注重復(fù)雜的集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)問題影響到稅務(wù)籌劃，出現(xiàn)銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)的不平等。

二、大型建筑施工集團(tuán)增值稅籌劃措施

（一）建筑分包內(nèi)容的稅務(wù)籌劃針對(duì)建筑分包內(nèi)容存在的問題，可采取以下管理措施：（1）專業(yè)分包結(jié)算管理稅務(wù)籌劃。建筑集團(tuán)作為施工總承包，需要在日常管理中重視對(duì)專業(yè)分包單位的業(yè)務(wù)管理，確保分包單位在完成合同約定工程量后，建筑集團(tuán)應(yīng)對(duì)及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并做好相關(guān)文件簽署；工程款結(jié)算方面可先開票，然后付款，這樣能夠及時(shí)獲取分包單位的增值稅發(fā)票，有利于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，減少建筑集團(tuán)總承包單位對(duì)增值稅墊付行為直接對(duì)自身資金利用產(chǎn)生影響。專業(yè)分包結(jié)算管理稅務(wù)籌劃方面，需要強(qiáng)化對(duì)專業(yè)分包單位工程進(jìn)展的跟進(jìn)，及時(shí)掌握分包單位的進(jìn)度，依據(jù)合同約定及時(shí)做好相應(yīng)工程量完成后的結(jié)算，幫助分包單位完成驗(yàn)工計(jì)價(jià)，盡早獲取分包單位的增值稅發(fā)票［3］。因而前期合同中可注明“先開票后付款”，并明確對(duì)應(yīng)的發(fā)票類型、驗(yàn)工計(jì)價(jià)完成到需要提供發(fā)票的時(shí)間等，依靠合同管理以及及時(shí)跟進(jìn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)相關(guān)手續(xù)，確保建筑集團(tuán)在看到增值稅發(fā)票后為分包單位發(fā)放工程款。建筑集團(tuán)在分包單位管理中還應(yīng)重視機(jī)械、材料等管理，根據(jù)實(shí)際工程情況與需要，建筑總承包單位可負(fù)責(zé)購買施工中所需要的材料或者負(fù)責(zé)租賃機(jī)械設(shè)備等，然后將采購材料、租賃設(shè)備等提供給分包單位，這種情況下，建筑企業(yè)總承包單位可通過自己購置材料、租賃設(shè)備等進(jìn)一步增加進(jìn)項(xiàng)稅額度，最大程度抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，減少建筑總承包單位的稅負(fù)。采用上述方式還能夠避免分包單位自行購置相關(guān)材料或者租賃設(shè)備無法取得增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收抵扣額度。（2）勞務(wù)分包單位的稅務(wù)籌劃。建筑總承包單位還會(huì)涉及勞務(wù)分包，勞務(wù)分包方面也需要加強(qiáng)進(jìn)度管理，盡可能縮短勞務(wù)分包單位與總承包單位之間的結(jié)算周期，避免結(jié)算周期過長(zhǎng)。當(dāng)然關(guān)于結(jié)算周期需要總承包單位與分布單位溝通，并在合同中明確寫清要求，分包單位在完成工程量后，總承包單位需要及時(shí)跟進(jìn)，做好驗(yàn)工計(jì)價(jià)，保證分包單位可及時(shí)開具增值稅發(fā)票，明確結(jié)算方式、發(fā)票提供形式、發(fā)票提供時(shí)間要求等；考慮到部分分包單位無法提供增值稅專用發(fā)票，可采取純勞務(wù)分包形式，此時(shí)，建筑總承包單位僅需要支付人工費(fèi)，而輔助材料費(fèi)用、機(jī)械設(shè)備費(fèi)用等則有總承包單位負(fù)責(zé)，這樣可保證所需的增值稅發(fā)票，增加抵扣額。當(dāng)然結(jié)合具體的工程，還可以選擇機(jī)械操作代替人工操作，降低分包工程業(yè)務(wù)量，機(jī)械化施工既有利于管理，而且能夠獲取增值稅專用發(fā)票，對(duì)建筑集團(tuán)而言可降低稅負(fù)。

（二）供應(yīng)商選擇的稅務(wù)籌劃考慮到建筑工程管理中所使用的材料或者租賃設(shè)備等部分無法取得增值稅專用發(fā)票，而建筑材料費(fèi)用在整個(gè)建筑工程資金投入中占比較高。對(duì)此，建筑企業(yè)需要合理的選擇供應(yīng)商，可優(yōu)先選擇一般納稅人，選擇材料供應(yīng)商中不僅需要考慮材料質(zhì)量、材料報(bào)價(jià)等，同時(shí)還應(yīng)考慮材料供應(yīng)商是否具備一般納稅人的身份，通過選擇具有一般納稅人身份的材料供應(yīng)商或者專業(yè)設(shè)備租賃商，這樣可保證合法獲取增值稅發(fā)票，提高進(jìn)項(xiàng)抵扣額度。建筑集團(tuán)在施工中針對(duì)部分稅負(fù)較高或者業(yè)務(wù)不熟練的部分工程任務(wù)，可將其分包給專業(yè)的分包施工單位，這樣能夠在一定程度上增加增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，同時(shí)對(duì)保證工程建設(shè)質(zhì)量、施工進(jìn)度均有益處。通過分包處理可降低建筑集團(tuán)總承包單位的人工成本，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)。與一般納稅人相關(guān)單位合作，能夠確保在材料供應(yīng)、設(shè)備租賃等方面獲取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票與進(jìn)項(xiàng)稅額度。

（三）企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)籌劃針對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易較多，進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅不平衡引起的增值稅較多問題，可采取材料采購單位與銷售單位協(xié)商的方式，將交易的成交價(jià)格適當(dāng)提高，這樣可增加采購單位的進(jìn)項(xiàng)稅額，有更多的進(jìn)項(xiàng)稅額去抵消銷項(xiàng)稅額，這樣可降低增值稅稅額。對(duì)于銷售單位而言，本身進(jìn)項(xiàng)稅額留抵較多，進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅抵消后，實(shí)際應(yīng)繳納的稅額并沒有增加，對(duì)雙方而言可實(shí)現(xiàn)互惠互利。法律允許范圍內(nèi)，雙方通過協(xié)商方式適當(dāng)調(diào)整，可促進(jìn)稅負(fù)在企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移，盡可能地增加進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的抵銷額度。實(shí)踐表明，通過上述增值稅稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部成員單位之間的轉(zhuǎn)移，能夠幫助建筑集團(tuán)降低增值稅稅負(fù)，達(dá)到節(jié)約成本目的。

（四）建筑企業(yè)合同管理稅務(wù)籌劃建筑企業(yè)需要重視合同管理，通過合同管理避免其中存在漏洞，合同管理方面可對(duì)設(shè)計(jì)采購施工總承包合同（EPC合同）進(jìn)行拆分，總承包單位經(jīng)建設(shè)單位同意后，對(duì)EPC合同予以拆分，按照業(yè)務(wù)類型，為其選擇最佳的稅率，從而形成設(shè)計(jì)合同、施工合同、物資采購合同、設(shè)備租賃合同等，總承包單位與建設(shè)單位簽署拆分后的合同，這樣可規(guī)避合同價(jià)款按照高稅率計(jì)算繳納增值稅風(fēng)險(xiǎn)。合同拆分后根據(jù)不同合同選擇不同的稅率，如設(shè)計(jì)價(jià)款增值稅稅率選擇6%，建筑施工價(jià)款增值稅稅率選擇9%，材料價(jià)款增值稅稅率選擇13%，通過合同拆分，確定出不同業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的收入、銷項(xiàng)稅額。而EPC合同在合同不拆分的情況下，所采用的稅率均為9%，直觀的可以看到通過合同管理，利用價(jià)稅分離能夠降低部分價(jià)款稅率，實(shí)現(xiàn)增值稅稅負(fù)的下降。［4］

三、結(jié)語

“營(yíng)改增”的提出對(duì)建筑集團(tuán)總承包單位而言，科學(xué)的管理與稅務(wù)籌劃可幫助企業(yè)降低稅負(fù)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。實(shí)際因?yàn)榻ㄖ瘓F(tuán)總承包單位在工作模式、管理制度、稅率認(rèn)知等方面存在不同，影響到實(shí)際管理效果，造成實(shí)際企業(yè)稅負(fù)并沒有達(dá)到理想的降低效果。實(shí)際在大型建筑施工集團(tuán)增值稅籌劃方面，需要對(duì)現(xiàn)有政策、法律法規(guī)深入研究，進(jìn)而在法律范圍內(nèi)通過稅務(wù)籌劃降低企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

［1］孫貴強(qiáng).建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃問題研究［J］.納稅，2021（1）.

［2］胡夢(mèng)蘭，，陳銳華.建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃路徑探尋［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（29）.

［3］鮑小勇.建筑施工企業(yè)增值稅與所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及優(yōu)化策略分析［J］.中國(guó)外資，2020（10）.

［4］王文麗.建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃問題探析［J］.納稅，2020（14）.

作者：張紅波 單位：濰坊昌大建設(shè)集團(tuán)有限公司