企業(yè)財務(wù)與會計面對稅制改革的影響

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一、稅制改革對企業(yè)財務(wù)與會計的影響

企業(yè)的會計核算和稅法的改革趨勢保持一致，才能更具持久性。稅制改革具有的新特點、新方向，對企業(yè)會計核算制度有很大影響，必須保證與稅法制度不脫離、不違背。

（一）增值稅會計處理存在的問題。

從現(xiàn)在的增值稅會計處理準則來看，增值稅會計處理事件，不僅要考慮他是否是費用處理，還要細看其中存在的幾個主要問題：

1、1994年，進項稅額核算和稅收征管的不協(xié)調(diào)，增值稅專用發(fā)票已從進項稅額抵扣制度改革為“票到扣稅法”。2、交納稅金科目違背了會計核算的“明晰性”原則。由稅制的具體規(guī)定可知，企業(yè)在“應(yīng)交稅金”科目下未設(shè)置二級科目“未交增值稅”，對企業(yè)當月未交和多交的增值稅以及月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交和未交增值稅無法進行核算，造成“應(yīng)交稅金”科目雜亂無章，嚴重脫離了“明晰性”原則。3、虛開增值稅發(fā)票和偷稅漏稅的風(fēng)險加大。增值稅發(fā)票是企業(yè)納稅和扣稅憑證的有效憑證。部分企業(yè)利用固定資產(chǎn)進項稅額抵扣中因新規(guī)定對企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)的進項稅抵扣造成的影響來虛開發(fā)票，造成虛假交易的不良狀況的發(fā)生。4、賬務(wù)處理的差異性。新稅制和財務(wù)制度的賬務(wù)處理在存貨核算等方面都體現(xiàn)出較大的不同。對稅制改革的新文件規(guī)則樹立正確的認識，是企業(yè)財務(wù)人員調(diào)整企業(yè)單位會計處理工作必須遵守的原則，以便有效降低出錯率。

（二）印花稅會計處理中的矛盾。

以合同簽訂、營業(yè)賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)、權(quán)利許可證等為主要內(nèi)容的印花稅，是經(jīng)濟活動中對應(yīng)稅憑證進行征稅的一個稅種。稅率低很多、稅負輕的特點，是它區(qū)別于其他稅種的關(guān)鍵點，具備積少成多、廣集資金的較良好的財政效應(yīng)。

（三）稅收申報會計報表的差異性。

新條例報表中，“銷售收入”包含了會計核算制度的“主營業(yè)務(wù)收入”、可視為銷售收入的和應(yīng)當被確定為當期收入的。視同銷售，就是一種繳稅金的商品或者勞務(wù)轉(zhuǎn)變行為。新稅法的形成，不僅針對企業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入，也在收入上拉近了稅收和會計間的距離，簡化了納稅人的核算工作。新申報表規(guī)定，納稅人形成的現(xiàn)金折扣屬于財務(wù)費用，不從“銷售收入”項下扣減；銷售退回和其他的折扣都是“主營業(yè)務(wù)收入”。為了規(guī)避舊報表中存在的相關(guān)營業(yè)收入、銷售收入、全年銷售收入凈額等基數(shù)混亂等現(xiàn)象，新條例的規(guī)定報表對銷售收入做出調(diào)整，即業(yè)務(wù)宣傳費、招待費、廣告費等扣除的基數(shù)?？傊?，稅務(wù)會計的發(fā)展要經(jīng)歷一段很長的探索期，才能更好地適應(yīng)我國國情。

二、企業(yè)財務(wù)與會計面對稅制改革應(yīng)采取的措施

（一）注重企業(yè)財務(wù)監(jiān)督管理。

財務(wù)監(jiān)督體系是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是對企業(yè)各個委托層次中的財務(wù)活動中的有效制約方式，有助于內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系作用的良好發(fā)揮。企業(yè)財務(wù)的全面監(jiān)督，離不開財務(wù)監(jiān)督工作體系和改進監(jiān)督方法的健全。

（二）增強、財務(wù)會計工作人員綜合素質(zhì)

1、熟知新稅制。作為企業(yè)的財務(wù)工作者，不僅要懂得會計核算、抓財務(wù)管理、各經(jīng)濟事項，掌握新稅制度，是企業(yè)的財務(wù)工作者不斷進行了解和更新的知識內(nèi)容。這樣才能更好地為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策、做好本職工作。2、增強會計核算的科學(xué)性和準確性，做好基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)，適應(yīng)新稅制對企業(yè)會計核算的高標準。3、努力發(fā)現(xiàn)稅法與會計的結(jié)合點，建立健全稅務(wù)會計學(xué)科體系，積極實現(xiàn)稅務(wù)會計的獨力。4、完善自身制度，適應(yīng)改革進程。傳統(tǒng)意義上利用單純行政計劃和干預(yù)控制，必須實現(xiàn)向經(jīng)濟宏觀調(diào)控的轉(zhuǎn)化，促進改革有效進行。

三、總結(jié)

我國稅法長久以來都在進行改革，以便更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。稅法與財務(wù)會計核算的不同目的，導(dǎo)致稅制改革影響企業(yè)財務(wù)會計順利運行。為了保障我國經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的良好競爭力，不斷完善稅收制度和財務(wù)管理系統(tǒng)是必然趨勢。

作者：史寶山 單位：海南師范大學(xué)