全面預算管理內(nèi)部控制體系建設思考

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摘要：隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，全面預算管理也被越來越多的企業(yè)應用，企業(yè)內(nèi)部控制體系逐漸成熟。全面預算管理作為內(nèi)部控制的重要措施，二者的目標具有一致性與協(xié)同性。本文通過探究全面預算管理的內(nèi)部控制體系，結(jié)合目前全面預算內(nèi)部控制中存在的問題，提出了改進建議，以期提升企業(yè)的全面預算內(nèi)部控制水平。

關鍵詞：全面預算；內(nèi)部控制；體系建設

隨著我國內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的，企業(yè)內(nèi)部控制工作也得到了快速的發(fā)展。全面預算作為對一定時期內(nèi)各項業(yè)務活動的總體預測與管理，是一項全方位的管理模式，也是一種有效的內(nèi)部控制機制，涉及企業(yè)方方面面，通過對資源的優(yōu)化配置，幫助管理者組織、協(xié)調(diào)各項經(jīng)濟活動，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。全面預算與內(nèi)部控制具有目標一致性與協(xié)同性，基于全面預算管理的內(nèi)部控制體系建設的思考，有助于提升企業(yè)的全面預算內(nèi)部控制水平。

一、全面預算與內(nèi)部控制的含義

(1)全面預算。全面預算是反映企業(yè)一定時期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理模式，以銷售預測為起點，對各項運營活動進行預測并編制預算報表。全面預算是對戰(zhàn)略規(guī)劃階段性的分解，將戰(zhàn)略目標層層分解后下達給各責任主體，通過一系列的管理活動落實預算指標，將各項管理活動和企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，通過有效配置資源，促進職能部門實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)中的全面預算管理不但是財務部門需要執(zhí)行的工作，同時還要求企業(yè)內(nèi)的各部門之間相互合作、相互協(xié)調(diào)，將全面預算管理應用到各部門的具體工作當中，增進各部門之間的聯(lián)系。(2)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是企業(yè)為了保障日常經(jīng)營，控制經(jīng)營過程中的風險，保障資產(chǎn)的安全與完整，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標，從而制定的一系列控制措施。內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，通過內(nèi)部控制確保企業(yè)合規(guī)經(jīng)營，實現(xiàn)合理的薪資安排、業(yè)務推廣、財務統(tǒng)計、人員安排、內(nèi)部審計等，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

二、全面預算與內(nèi)部控制的關系

全面預算管理對企業(yè)所有活動進行管理，內(nèi)部控制通過有效的管理活動提高企業(yè)運作合規(guī)性。首先，全面預算是內(nèi)部控制的基礎，全面預算為企業(yè)各項工作提供指導性規(guī)劃，促進內(nèi)部控制的執(zhí)行，并對可能存在的風險點進行監(jiān)控。通過一系列程序的規(guī)定，實現(xiàn)了財務信息控制和合規(guī)性控制，并通過定期與不定期的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制的有效性。其次，內(nèi)部控制通過一系列控制活動，確保全面預算目標得以落實。全面預算的流程較為科學，內(nèi)部控制的組織體系雖然嚴格，但是內(nèi)部控制在全面預算之下，全面預算的地位高于內(nèi)部控制。最后，內(nèi)部控制不一定和公司的戰(zhàn)略緊密聯(lián)系，難以形成全面預算對企業(yè)嚴謹?shù)目刂屏鞒蹋A算管理通過完善的組織體系與管理流程實現(xiàn)了較為全面的控制。

三、全面預算內(nèi)部控制的作用

全面預算管理需要全體人員參與到管控過程中，是對一切經(jīng)濟活動的管理，包括業(yè)務預算、財務預算、投資預算等內(nèi)容。企業(yè)通過全面預算統(tǒng)籌企業(yè)的各項資源，實現(xiàn)企業(yè)的目標。全面預算管理對各事項從事前、事中、事后都進行控制，促進了企業(yè)各部門責任與權利的對等，充分協(xié)調(diào)各部門的資源，充分調(diào)動各責任主體的積極性，促進其樹立成本意識，將長期計劃與短期計劃有效結(jié)合，通過對各項經(jīng)營活動的管理提升了經(jīng)營水平，并加快了企業(yè)管理體制的改革，提升了市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

四、全面預算內(nèi)部控制體系的構建和管控

（一）組織體系的構建全面預算管理是一項龐大的工程，任何一項環(huán)節(jié)的問題都可能影響系統(tǒng)的有效性，因此需要針對全面預算管理，結(jié)合企業(yè)特點制定管控措施，遵循成本效益原則，設立完善的組織架構。對企業(yè)而言，需要設置全面預算管理的決策機構、管理機構、執(zhí)行單位。全面預算的決策機構為預算管理委員會，由預算管理委員會頒布全面預算的總體要求，并將各項預算目標分解，制定編制程序和方法。全面預算的管理機構是預算管理辦公室，一般設在財務部門，其職責包括擬訂全面預算制度并檢查全面預算的執(zhí)行情況。全面預算的執(zhí)行單位包括各職能部門及下屬單位，主要負責執(zhí)行下達的預算指標，并負責自身的預算編制與上報，配合上級管理部門做好獎懲工作。

（二）管理流程的構建全面預算的管理流程包括預算編制、預算執(zhí)行、預算監(jiān)督、預算考核，各環(huán)節(jié)之間相互銜接，從而實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的全面控制，其中任何一項出現(xiàn)問題都會影響到其他環(huán)節(jié)，因此全面預算也是實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和完善內(nèi)部控制的重要手段。通過各環(huán)節(jié)的有序開展，確保內(nèi)部控制規(guī)定的有效落實，并針對各環(huán)節(jié)可能存在的風險，制訂完善的內(nèi)控措施，以提升企業(yè)整體的風險管控水平。

（三）流程風險與管控措施(1)在預算編制環(huán)節(jié)的主要風險，首先是除財務之外的部門對預算編制的參與程度不高，各部門之間的工作相互脫節(jié)。其次，預算指標沒有根據(jù)外部環(huán)境和企業(yè)實際狀況來制定。由于預算編制時缺乏足夠的數(shù)據(jù)參考，預算編制的合理性降低。再次，預算編制過程中的信息溝通不流暢，信息孤島現(xiàn)象嚴重。最后，預算編制的方法不科學，僅通過增量預算或固定預算的方法編制，沒有充分結(jié)合零基預算等方法靈活編制。對此首先需要做到明確不同部門的預算編制責任，促使各部門參與預算管理的各個環(huán)節(jié)，確保企業(yè)內(nèi)的各項預算工作相互銜接，形成綜合預算體系。其次，編制預算要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)計劃，分析企業(yè)市場拓展需求，避免預算編制不合理的現(xiàn)象，確保預算編制以市場各項數(shù)據(jù)為根據(jù)，以滿足企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需求。最后，需要通過上下結(jié)合的預算編制方式編制預算，因地制宜地選擇合適的編制方法，結(jié)合零基預算與滾動預算等預算編制方式，提升預算編制的合理性。(2)在預算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)的主要風險，首先是沒有落實各項授權審批制度，預算調(diào)整較為隨意。其次，審批環(huán)節(jié)缺乏效率，影響預算的開展。再次，預算執(zhí)行過程中缺乏監(jiān)督，預算目標難以實現(xiàn)。最后，預算執(zhí)行之后沒有及時反饋，無法給管理層明確的信息，也無法及時了解預算執(zhí)行的實際情況，不利于預算的監(jiān)督。對此，首先要優(yōu)化預算管控環(huán)節(jié)，明確審批事項的審批權限，對于需要調(diào)整的預算，要通過嚴格的審批程序，避免預算調(diào)整的隨意性。其次，針對預算執(zhí)行過程，建立動態(tài)的監(jiān)控機制，進行實時監(jiān)督。最后，要建立有效的預算反饋機制，確保預算執(zhí)行結(jié)果及時反饋至管理層。(3)在預算考核環(huán)節(jié)的主要風險，首先是沒有明確責任主體的考核指標，考核指標偏離企業(yè)的生產(chǎn)目標與戰(zhàn)略目標，考核措施和企業(yè)的實際情況不相符，導致考核不具有針對性。其次，責任主體的考核指標中，以業(yè)績指標為主，預算指標權重較低，當責任主體業(yè)績與預算相沖突時，寧可犧牲預算去完成業(yè)績，影響預算管理的有效性。對此，首先應健全考核制度，確保各項考核指標能夠反映企業(yè)的生產(chǎn)目標與戰(zhàn)略目標。其次，要加強預算管理考核指標的比重，合理設置各項預算指標，避免預算管理考核流于形式。

五、全面預算內(nèi)部控制體系存在的問題

目前大部分企業(yè)針對全面預算設置了內(nèi)部控制體系，但是預算管理還存在較多漏洞，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。(1)預算目標缺乏導向性。在預算管理過程中不注重對戰(zhàn)略目標的分解，也不注重公司的總體經(jīng)營目標，導致預算目標和整體目標不協(xié)調(diào)，不利于戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。(2)預算編制主體單一。在預算編制的過程中主要由財務部門負責，其他部門極少參與預算編制，也不了解預算編制的原則，導致預算工作缺乏可操作性，使各部門在預算執(zhí)行過程中缺乏對預算的了解，不利于預算的執(zhí)行。(3)缺乏對市場的調(diào)研與預測。預算編制需要結(jié)合外部環(huán)境的具體變化與企業(yè)的發(fā)展需求，但是目前大部分企業(yè)僅根據(jù)歷史數(shù)據(jù)的相應指標編制預算，甚至部分企業(yè)在編制預算時，僅在上一年度的數(shù)據(jù)模板基礎上增加一定百分比進行增量預算，編制過程中存在隨意性，不僅不利于責任主體執(zhí)行預算，甚至阻礙了企業(yè)正常業(yè)務的發(fā)展。(4)預算缺乏有效的考核與激勵機制。被考核的責任主體在考核過程中往往夸大客觀環(huán)境的影響，推卸責任，不從主觀找原因；評價時摻雜個人感情進行評價，導致評價結(jié)果不公正，嚴重影響了預算管理的效果。

六、全面預算內(nèi)部控制體系優(yōu)化的建議

（一）設置科學的預算指標首先，在設定預算指標時，必須以公正公平為基礎，結(jié)合企業(yè)的管理狀況與競爭力設置，設計指標要符合企業(yè)的特點，實事求是，不得高估指標也要避免預算松弛。其次，預算管理的指標設置要建立在對市場環(huán)境分析的基礎上，只有預算指標與市場發(fā)展保持一致才能使預算經(jīng)得起檢驗，因此預算指標以銷售預算為基礎，通過銷售預算制定一定時期內(nèi)的各項業(yè)務預算。此外，企業(yè)可以制定具有彈性的預算指標來應對市場的各項變化，為預算工作的調(diào)整保留空間，減少預算指標設置錯誤帶來的風險。最后，要根據(jù)企業(yè)的未來戰(zhàn)略目標對預算進行分解，充分考慮未來企業(yè)的經(jīng)營活動需求，確保預算指標和實際需求相貼合。

（二）完善預算編制環(huán)節(jié)首先，預算編制工作必須結(jié)合企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，通過對戰(zhàn)略目標的層層分解進行管理。其次，在預算編制的過程中，要求各部門都參與其中，確保預算編制的整體性，確保預算符合公司整體發(fā)展需求，提升預算管理效率。最后，預算管理要基于價值鏈進行分析，通過價值鏈理念組織企業(yè)各部門通力協(xié)作，提高預算管理的效率。

（三）實施全過程的預算控制企業(yè)開展預算過程中，必須注重事前、事中、事后的全過程管理，強調(diào)在預算實施過程中對各項管理活動進行分析，確保降本增效，促使預算目標順利實現(xiàn)。首先，預算編制之前，需要選擇最為合適的編制方法，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營政策和市場運營目標，以實事求是的原則合理編制企業(yè)預算，優(yōu)化預算管理的水平，實現(xiàn)有效的事前控制。其次，預算的事中控制要以分析差異為重點，對預算差異和預算執(zhí)行指標進行檢查，并形成分析報告，分析實施結(jié)果和預算目標的差異，并在此基礎上制定改善措施，提高責任主體的積極性。最后，對各項指標進行細化并制定完善的激勵管理辦法，實行動態(tài)考核。在預算執(zhí)行過程中，以彈性控制的方式對預算執(zhí)行情況進行定期檢查，從而落實控制。

（四）嚴格預算考核體系企業(yè)執(zhí)行預算內(nèi)部控制最重要的是要落實考核體系，確保預算責任主體的工作在考核約束下順利開展，確保預算管理的各項考核落實到位，并將預算指標和執(zhí)行狀況實時對比，加強預算績效考核。此外，預算管理工作存在著一定的特殊性，因為外部環(huán)境是時刻改變的，因此在考核時也需要考核各項指標，結(jié)合財務指標和非財務指標對責任主體的工作進行全方位的考核。

（五）健全全面預算內(nèi)部控制評價體系預算管理內(nèi)部控制評價環(huán)節(jié)是對預算管理有效性進行評價的過程，內(nèi)部控制評價有利于提高內(nèi)部控制有效性，企業(yè)應該以客觀性原則、全面性原則及重要性原則開展評價工作，圍繞內(nèi)部控制的五大要素開展評價。內(nèi)部控制評價工作要求對全面預算的管理進行現(xiàn)場測試，通過問卷調(diào)查、穿行測試、抽樣比較等方法分析全面預算內(nèi)部控制的設計與運行是否存在缺陷。

七、結(jié)語

綜上所述，全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)必備的管理模式，將企業(yè)的戰(zhàn)略量化，從而合理安排各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，并對經(jīng)營績效進行考核。內(nèi)部控制是提升企業(yè)管理效率的重要措施，企業(yè)要實現(xiàn)健康發(fā)展，就需要建立有效的內(nèi)部控制體系，為全面預算管理的開展提供保障。

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作者：鄧得記 單位：中國煤炭地質(zhì)總局