稅務(wù)文化建設(shè)思路研究

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“人本型”稅務(wù)文化就是以人為本的稅務(wù)文化，是現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)的首要目標(biāo)特征。首先，從文化屬性上來看，“人本型”稅務(wù)文化是我國傳統(tǒng)文化和現(xiàn)代主流意識形態(tài)文化對現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)的共同要求?！耙匀藶楸尽钡乃枷朐谖覈鴤鹘y(tǒng)文化中源遠(yuǎn)流長，從管仲到孟子都有過精彩的論述，是我國傳統(tǒng)文化的基本精神?，F(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)不能與傳統(tǒng)文化完全割裂，必須體現(xiàn)傳統(tǒng)文化中的思想精髓，這不僅有利于現(xiàn)代稅務(wù)文化的形成，而且有利于現(xiàn)代稅務(wù)文化的功能發(fā)揮。近年來，人本管理在現(xiàn)代管理領(lǐng)域的迅速崛起，更使“以人為本”思想深入人心。黨的十六屆三中全會(huì)提出：“堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展?！庇纱瞬粌H確立了以人為本在科學(xué)發(fā)展觀中的核心地位，而且使以人為本思想成為主流意識形態(tài)的內(nèi)容。雖然稅務(wù)文化是一種亞文化，但是由于它是一種行政組織文化，所以必須與國家的主流意識形態(tài)文化保持高度一致。當(dāng)以人為本思想成為主流意識形態(tài)文化的時(shí)候，它就完全具備了成為稅務(wù)文化建設(shè)的目標(biāo)特征的資格。其次，從稅務(wù)屬性上來看，“人本型”稅務(wù)文化是我國現(xiàn)代稅務(wù)實(shí)踐對現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)的內(nèi)在要求。在我國的現(xiàn)代稅務(wù)實(shí)踐中，稅務(wù)活動(dòng)的剝削本質(zhì)被完全異化，稅收來自于民、用之于民，稅務(wù)成為一項(xiàng)為廣大人民服務(wù)的行政活動(dòng)。因此，稅務(wù)活動(dòng)必須以維護(hù)廣大人民的利益為出發(fā)點(diǎn)和歸宿，在開展稅務(wù)活動(dòng)的過程中體現(xiàn)人文關(guān)懷，為廣大人民提供便利。為了在現(xiàn)代稅務(wù)實(shí)踐中真正做到以人為本，必須建設(shè)“人本型”稅務(wù)文化，使以人為本成為廣大稅務(wù)干部職工的普遍共識和共同目標(biāo)，并且按照以人為本的要求開展工作?！叭吮拘汀倍悇?wù)文化在稅務(wù)實(shí)踐中的體現(xiàn)，一是以廣大人民為本，堅(jiān)持人民稅收為人民；二是以納稅人為本，為納稅人提供各種便利；三是以廣大干部職工為本，對廣大干部職工進(jìn)行人性化管理。

“法治型”稅務(wù)文化是法治精神在稅務(wù)領(lǐng)域的體現(xiàn)，是現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)的重要目標(biāo)特征。首先，“法治型”稅務(wù)文化體現(xiàn)了現(xiàn)代社會(huì)對稅務(wù)文化建設(shè)的要求。相對于人治而言，法治是現(xiàn)代文明的產(chǎn)物，是國家形態(tài)由傳統(tǒng)走向現(xiàn)代的標(biāo)志。現(xiàn)代社會(huì)是法治社會(huì)，法律成為調(diào)控社會(huì)關(guān)系的主要手段。因此，在現(xiàn)代社會(huì)，稅務(wù)實(shí)踐對法律的需求空前強(qiáng)烈，必然要求將法治文化納為現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)的目標(biāo)特征。其次，“法治型”稅務(wù)文化同樣可以從主流意識形態(tài)文化中找到支撐。黨的十五大報(bào)告提出了“依法治國”的思想，指出：“依法治國，就是廣大人民群眾在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，依照憲法和法律規(guī)定，通過各種途徑和形式管理國家事務(wù)，管理經(jīng)濟(jì)文化事業(yè)，管理社會(huì)事務(wù)，保證國家各項(xiàng)工作都依法進(jìn)行，逐步實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義民主的制度化、法律化，使這種制度和法律不因領(lǐng)導(dǎo)人的改變而改變，不因領(lǐng)導(dǎo)人看法和注意力的改變而改變。依法治國，是黨領(lǐng)導(dǎo)人民治理國家的基本方略，是發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀需要，是社會(huì)文明進(jìn)步的重要標(biāo)志，是國家長治久安的重要保障?！焙茱@然，現(xiàn)代稅務(wù)文化要保持與主流意識形態(tài)文化的一致性，也必須具備“法治型”特征。最后，稅務(wù)的自身屬性決定了“法治型”稅務(wù)文化在現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)中的突出地位。稅收是以國家強(qiáng)制力為保障的一種財(cái)富分配方式，法律是稅務(wù)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。稅務(wù)活動(dòng)對法律的這種特殊依賴特征必然要在稅務(wù)文化中得到體現(xiàn)，而“法治型”稅務(wù)文化對于提高稅務(wù)活動(dòng)的效率也具有非常重要的意義?！胺ㄖ涡汀倍悇?wù)文化的核心思想就是“依法治稅”，其在現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)過程中的體現(xiàn)主要在于，在制度文化層面上，完善相關(guān)法律制度，做到有法可依；在行為文化層面上，嚴(yán)格執(zhí)法，做到執(zhí)法必嚴(yán)。

“服務(wù)型”稅務(wù)文化是對稅務(wù)理念的一次升華，將傳統(tǒng)的稅務(wù)管理理念升華為現(xiàn)代的稅務(wù)服務(wù)理念，也是現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)的重要目標(biāo)特征。首先，“服務(wù)型”稅務(wù)文化是稅務(wù)實(shí)踐發(fā)展趨勢的體現(xiàn)。近年來，在公共行政領(lǐng)域，行政管理正在向行政服務(wù)轉(zhuǎn)變，以服務(wù)代替管理反映了人們權(quán)力理念的根本變化。《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問題的決定》要求“建設(shè)服務(wù)型政府，強(qiáng)化社會(huì)管理和公共服務(wù)職能”，并且明確指出，“為人民服務(wù)是各級政府的神圣職責(zé)和全體公務(wù)員的基本準(zhǔn)則”。稅務(wù)是一種行政活動(dòng)，稅務(wù)部門是政府部門的重要組成部分，稅務(wù)干部職工是公務(wù)員隊(duì)伍的重要組成部分，因此，促使稅務(wù)管理轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)服務(wù)是現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)的重要任務(wù)，由此也決定了“服務(wù)型”稅務(wù)文化在現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)中的重要地位。其次，“服務(wù)型”稅務(wù)文化解決諸多稅務(wù)實(shí)踐難題的需要。我國稅務(wù)實(shí)踐中長期奉行稅務(wù)管理理念，作為管理主體的廣大稅務(wù)干部職工和作為管理對象的納稅人之間存在著尖銳的矛盾沖突，征納關(guān)系很難協(xié)調(diào)，同時(shí)，稅務(wù)管理主體的尋租腐敗行為和稅務(wù)管理對象的偷稅漏稅行為都屢見不鮮、屢禁不止，嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)實(shí)踐的效率，妨礙了稅收職能的實(shí)現(xiàn)。通過“服務(wù)型”稅務(wù)文化建設(shè)，用服務(wù)理念代替了管理理念，從邏輯上消除了征納雙方的對立，征稅主體主動(dòng)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，而納稅人為了得到更好的社會(huì)服務(wù)而主動(dòng)納稅，稅務(wù)實(shí)踐的效率大大提高?！胺?wù)型”稅務(wù)文化在現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)過程中的體現(xiàn)在于，在思想理念上將服務(wù)納稅人與服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、服務(wù)社會(huì)進(jìn)步有機(jī)結(jié)合起來，不斷改善服務(wù)條件和服務(wù)手段，不斷提高服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。

“和諧型”稅務(wù)文化是和諧思想在稅務(wù)領(lǐng)域的運(yùn)用和體現(xiàn)，是現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)的最高目標(biāo)特征。首先，“和諧型”稅務(wù)文化是現(xiàn)代主流意識形態(tài)文化對現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)的基本要求。十六屆四中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于加強(qiáng)黨的執(zhí)政能力建設(shè)的決定》將“構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的能力”作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，加強(qiáng)黨的執(zhí)政能力建設(shè)的主要任務(wù)之一。十六屆六中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)若干重大問題的決定》強(qiáng)調(diào)指出，“建設(shè)和諧文化，是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要任務(wù)”。經(jīng)過這一系列前后相繼的重要決定，和諧文化成為現(xiàn)代主流意識形態(tài)文化的基本特征，而現(xiàn)代稅務(wù)文化與主流意識形態(tài)文化之間的密切關(guān)系必然會(huì)加快和強(qiáng)化和諧文化向現(xiàn)代稅務(wù)文化的蔓延，從而使和諧文化成為現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)的基本目標(biāo)。其次，稅務(wù)實(shí)踐中出現(xiàn)的諸多不和諧的聲音強(qiáng)烈呼喚“和諧型”稅務(wù)文化。無可否認(rèn)，我國在稅務(wù)實(shí)踐方面已經(jīng)取得了顯著成就，但是我們也必須承認(rèn)，我國目前的稅務(wù)實(shí)踐還存在諸多問題，例如，稅收管理體制改革任務(wù)依然艱巨、地方政府之間的稅源之爭愈演愈烈、稅務(wù)官員的貪污腐敗層現(xiàn)象出不窮、稅收對經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的促進(jìn)功能有待提升等。這些問題不僅嚴(yán)重制約了我國稅收事業(yè)的健康發(fā)展，而且對于整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展都造成了不良影響。但是這些問題很難在現(xiàn)行框架內(nèi)得到根本解決，“和諧型”稅務(wù)文化為這些問題的解決提供了正確的思路，按照和諧文化的準(zhǔn)則處理各種關(guān)系，是解決這些問題的根本出路?！昂椭C型”稅務(wù)文化在現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)過程中的體現(xiàn)在于，用和諧文化的思維方式和價(jià)值理念，處理發(fā)展目標(biāo)與發(fā)展手段、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)發(fā)展、人類發(fā)展與自然生態(tài)之間的復(fù)雜關(guān)系，使以稅務(wù)為聯(lián)結(jié)紐帶的經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)達(dá)到和諧狀態(tài)。現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)的這四個(gè)目標(biāo)特征是相輔相成的，不僅揭示了我國現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)的總體目標(biāo)，而且還揭示了未來相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)我國現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)的發(fā)展方向。這四個(gè)目標(biāo)特征的關(guān)系可以作如下概括：“人本型”稅務(wù)文化強(qiáng)調(diào)人的主體性，明確人在稅務(wù)文化建設(shè)中的主體地位，將人視為稅務(wù)文化建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，“法治型”稅務(wù)文化和“服務(wù)型”稅務(wù)文化在過程和目標(biāo)兩個(gè)層面都必須堅(jiān)持以人為本，“和諧型”稅務(wù)文化雖然要求在體現(xiàn)人本性的同時(shí)，也要體現(xiàn)其他物種的本性，但是追求這種和諧的目的還是為了人的和諧發(fā)展；而“法治型”稅務(wù)文化和“服務(wù)型”稅務(wù)文化分別強(qiáng)調(diào)用法治手段和服務(wù)手段來實(shí)現(xiàn)提高稅務(wù)實(shí)踐效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的目標(biāo)，雖然在具體內(nèi)容上各有不同，但是二者都是工具層面的稅務(wù)文化，無論是“人本型”稅務(wù)文化，還是“和諧型”稅務(wù)文化都離不開這種工具的支持；“和諧型”稅務(wù)文化強(qiáng)調(diào)用和諧原則來處理各種關(guān)系、實(shí)現(xiàn)各種目標(biāo)，無論是強(qiáng)調(diào)人的主體性的“人本型”稅務(wù)文化，還是分別以法治和服務(wù)為基礎(chǔ)的“法治型”稅務(wù)文化和“服務(wù)型”稅務(wù)文化，都必須以和諧為最高準(zhǔn)則，各種紛繁復(fù)雜的目標(biāo)最終都會(huì)在和諧的境界中得以實(shí)現(xiàn)。

現(xiàn)代稅務(wù)文化是一個(gè)完整的文化體系，其主流的分類方法是將稅務(wù)文化的內(nèi)容分為物態(tài)文化、制度文化、行為文化和精神文化四個(gè)層次。我們可以按照這種分類方法來分解現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)的內(nèi)容框架與基本思路，即從物態(tài)文化、制度文化、行為文化、精神文化四個(gè)方面來探討現(xiàn)代稅務(wù)文化建設(shè)的內(nèi)容和思路。

1.稅務(wù)物態(tài)文化建設(shè)的內(nèi)容與思路

稅務(wù)物態(tài)文化是稅務(wù)文化的表層，是形成觀念文化和行為文化的物質(zhì)條件，也是稅務(wù)文化的有形載體，因而物態(tài)文化通常也被視為稅務(wù)文化建設(shè)的首要切入點(diǎn)。物態(tài)文化之所以會(huì)在稅務(wù)文化建設(shè)過程中受到如此禮遇，除了可以從“物質(zhì)決定意識”的理念傳統(tǒng)中找到一些合理的解釋之外，更重要的是因?yàn)槲飸B(tài)文化建設(shè)更容易出成果、更容易見成績，更容易得到利益相關(guān)者特別是有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者的青睞和支持，而且物態(tài)文化建設(shè)往往會(huì)帶來辦公條件、工作環(huán)境等物質(zhì)待遇的改善，并不會(huì)直接影響既定的利益分配格局，所以受到的阻力相對于其他層次的文化建設(shè)要小得多。盡管作此評論，但是我們無意否認(rèn)物態(tài)文化建設(shè)的必要性和重要性，相反，我們也贊同將物態(tài)文化建設(shè)作為稅務(wù)文化建設(shè)的首要切入點(diǎn)，只是堅(jiān)決反對將物態(tài)文化建設(shè)作為稅務(wù)文化建設(shè)的全部內(nèi)容，更加反對用物態(tài)文化建設(shè)的華麗成就來掩飾行為文化和精神文化建設(shè)的不足。物態(tài)文化涉及稅務(wù)活動(dòng)的載體與場所、方式與方法、組織與實(shí)現(xiàn)等各個(gè)方面，所表現(xiàn)出來的內(nèi)容形式極其豐富，其中最為主要的內(nèi)容包括：改善稅務(wù)服務(wù)的提供場所、改善稅務(wù)職工的工作條件、改進(jìn)稅務(wù)活動(dòng)的技術(shù)手段、改善稅務(wù)形象等。綜合考慮稅務(wù)物態(tài)文化建設(shè)的基本內(nèi)容和特點(diǎn)，我們可以將稅務(wù)物態(tài)文化建設(shè)的基本思路歸結(jié)為：第一，要加大投入力度，為物態(tài)文化建設(shè)提供充足的物質(zhì)基礎(chǔ)，這是進(jìn)行稅務(wù)物態(tài)文化建設(shè)的必要前提；第二，科學(xué)分析稅務(wù)物態(tài)文化需求，制定科學(xué)的規(guī)劃，所建設(shè)的稅務(wù)物態(tài)文化既要有一定的前瞻性，又要合乎本地區(qū)本部門的實(shí)際，具備可行性，切不可盲目追求脫離實(shí)際的先進(jìn)性；第三，開闊視野，發(fā)掘新的物態(tài)文化載體，不斷豐富稅務(wù)物態(tài)文化的內(nèi)容體系；第四，調(diào)動(dòng)廣大干部職工的積極性，為物態(tài)文化奠定廣泛的群眾基礎(chǔ)，不僅有助于豐富物態(tài)文化的內(nèi)容，而且有助于提高物態(tài)文化建設(shè)的效率；第五，將物態(tài)文化與行為文化、精神文化建設(shè)相結(jié)合，避免進(jìn)行冰冷的物質(zhì)堆砌，不斷提高物態(tài)文化的環(huán)境效應(yīng)。

2.稅務(wù)制度文化建設(shè)的內(nèi)容與思路

稅務(wù)制度文化是稅務(wù)文化的中層支撐，是稅務(wù)文化形成和發(fā)展的重要保障。稅務(wù)制度文化是人與物以及稅務(wù)制度的結(jié)合，既是人的思想意識與價(jià)值觀念的反映，又是由文字載體等物的形式所構(gòu)成。稅務(wù)制度文化是稅務(wù)部門為實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)而對廣大稅務(wù)職工的行為給予一定限制的文化，是一種約束稅務(wù)部門和稅務(wù)職工行為的規(guī)范性文化，是稅務(wù)部門適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化實(shí)現(xiàn)稅務(wù)目標(biāo)的重要保障。稅務(wù)制度文化是物質(zhì)文化與行為文化以及精神文化的中介，既是適應(yīng)物質(zhì)文化的固定形式，又是塑造行為文化和精神文化的主要機(jī)制和載體。在現(xiàn)實(shí)的稅務(wù)文化建設(shè)實(shí)踐中，稅務(wù)制度文化也容易受到有關(guān)部門的推崇，其原因在于：一方面，稅務(wù)制度文化也可以通過文字載體轉(zhuǎn)化為物化形態(tài)，從而滿足利益相關(guān)者的政績訴求；另一方面，稅務(wù)制度文化的核心內(nèi)容是一系列規(guī)章制度，而這些規(guī)章制度則是稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，因而稅務(wù)部門在進(jìn)行制度供給方面也會(huì)表現(xiàn)出超強(qiáng)的積極性。稅務(wù)制度文化包含的內(nèi)容極其豐富，幾乎所有與稅務(wù)有關(guān)的制度規(guī)范都可以視為稅務(wù)制度文化的內(nèi)容。為分析方便，我們可以從宏觀與微觀兩個(gè)層面來探討稅務(wù)制度文化。在宏觀層面上，稅務(wù)制度文化建設(shè)的首要任務(wù)是構(gòu)建完善的稅收法律體系。盡管我國稅收法律體系建設(shè)已經(jīng)取得了顯著成就，但是仍存在諸多缺陷和問題，例如，稅收立憲規(guī)定的缺陷導(dǎo)致稅收立法權(quán)混亂，稅收立法技術(shù)落后使稅收執(zhí)法效能下降、稅務(wù)司法保障體系尚未建立導(dǎo)致稅收執(zhí)法缺少威懾力等。因此，必須在憲法層面明確確立稅收法定原則，并以憲法中的稅收規(guī)定為基礎(chǔ)，建立以稅收基本法為主導(dǎo)，稅收實(shí)體法和稅收程序法并駕齊驅(qū)的反映社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、體系科學(xué)，與各部門法律基本協(xié)調(diào)的符合中國國情的稅收法律體系。在宏觀層面上，稅務(wù)制度文化建設(shè)的另一個(gè)重要任務(wù)是建立科學(xué)的稅務(wù)管理體制。稅務(wù)管理體制是中央與地方各級政府之間劃分稅務(wù)管理權(quán)限的基本制度安排。我國稅務(wù)管理體制幾經(jīng)改革和變遷，形成了一種集權(quán)分權(quán)兼顧型的稅務(wù)管理體制，其典型特征就是分稅制。我國現(xiàn)行分稅制的稅務(wù)管理體制在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中已經(jīng)發(fā)揮了顯著功效，但是也存在諸多不足，現(xiàn)行稅務(wù)管理體制與依法治稅、全面發(fā)揮稅收杠桿作用、建立公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)秩序等表現(xiàn)出一系列不適應(yīng)癥。因此，必須深化稅務(wù)管理體制改革，建立權(quán)責(zé)劃分合理、機(jī)構(gòu)設(shè)置科學(xué)、職能發(fā)揮高效的稅務(wù)管理體制，為稅務(wù)活動(dòng)提供科學(xué)的制度框架。從微觀層面來看，稅務(wù)制度文化主要包括稅務(wù)部門制定的針對稅務(wù)工作和稅務(wù)部門內(nèi)部的制度規(guī)范。針對稅務(wù)工作的制度規(guī)范主要包括稅收征管制度、稅務(wù)監(jiān)管制度、稅收制度；針對稅務(wù)部門內(nèi)部的制度規(guī)范主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部組織管理制度、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部人事管理制度、稅務(wù)機(jī)關(guān)人員培訓(xùn)制度、稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公管理制度、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化管理制度、辦稅廳規(guī)范化服務(wù)管理制度等。當(dāng)前，我國在微觀稅務(wù)制度建設(shè)方面已經(jīng)取得了顯著的成就，各稅務(wù)機(jī)關(guān)都根據(jù)自身實(shí)際建立了相應(yīng)的微觀稅務(wù)制度，但是微觀稅務(wù)制度建設(shè)仍然存在許多需要改進(jìn)的地方，許多微觀稅務(wù)制度流于形式，并沒有得到有效的執(zhí)行。因此，從微觀層面來看，稅務(wù)制度文化建設(shè)的根本任務(wù)在于：一方面，積極推進(jìn)制度供給和制度創(chuàng)新，為稅務(wù)工作和稅務(wù)部門提供完備的微觀制度安排；另一方面，加強(qiáng)相關(guān)制度的配合和協(xié)調(diào)，不斷增強(qiáng)微觀制度的可操作性，使各項(xiàng)微觀稅務(wù)制度真正落到實(shí)處。因此，綜合考慮稅務(wù)物態(tài)文化建設(shè)的基本內(nèi)容和特點(diǎn)，我們可以將稅務(wù)制度文化建設(shè)的基本思路歸結(jié)為：第一，加快稅務(wù)制度創(chuàng)新步伐，制定完備的稅務(wù)制度體系。第二，完備的稅務(wù)制度體系應(yīng)有如下特征：一是具有充分的約束力，由不同法律淵源構(gòu)成的稅收法律體系應(yīng)該具備充分的法律效力，涉及稅務(wù)活動(dòng)方方面面的各種制度規(guī)范必須對相關(guān)主體具有普遍的約束力；二是不同制度之間相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充，不存在相互抵觸、相互矛盾的問題；三是制度內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的特定階段特征相吻合，能夠保證稅收職能的充分發(fā)揮；四是整個(gè)稅務(wù)制度體系具有創(chuàng)新的品質(zhì)，能夠隨著內(nèi)外環(huán)境的變遷而不斷自我演化創(chuàng)新，獲得新的生命力。第三，稅務(wù)制度文化建設(shè)不能單純停留在制度供給層面，必須提升相關(guān)主體的制度執(zhí)行能力，使制度安排能夠?qū)Χ悇?wù)活動(dòng)產(chǎn)生預(yù)期的影響，進(jìn)而推動(dòng)稅務(wù)部門和稅務(wù)工作人員的行為走向規(guī)范化、職業(yè)化道路。第四，在稅務(wù)制度文化建設(shè)過程中，必須充分發(fā)揮制度的規(guī)范強(qiáng)化功能，將稅務(wù)文化建設(shè)的優(yōu)秀成果用制度形式穩(wěn)定下來，使得稅務(wù)文化建設(shè)可以長期、持續(xù)發(fā)展。

3.稅務(wù)行為文化建設(shè)的內(nèi)容與思路

稅務(wù)行為文化是廣大稅務(wù)職工在各類稅務(wù)實(shí)踐中產(chǎn)生的活動(dòng)文化，包括稅收征管、教育宣傳、人際交往、文娛體育等活動(dòng)中產(chǎn)生的文化現(xiàn)象，是稅務(wù)職工的工作作風(fēng)、精神面貌、人際關(guān)系的動(dòng)態(tài)體現(xiàn)，也是稅務(wù)精神、稅務(wù)職工的共同價(jià)值觀念的折射。稅務(wù)行為文化是稅務(wù)文化的中層支柱，是稅務(wù)文化實(shí)現(xiàn)由表層向深層轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅務(wù)行為文化的直接載體是各類稅務(wù)主體的行為。按照行為主體的不同，稅務(wù)行為可以分為領(lǐng)導(dǎo)者的行為、模范人物的行為以及稅務(wù)職工的行為。稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)者是稅務(wù)管理的主要決策者和協(xié)調(diào)者，是稅務(wù)實(shí)踐的主導(dǎo)主體，其行為對于整個(gè)稅務(wù)部門有決定性影響，因?yàn)橐环矫?，其決策的偏好、效率、結(jié)果決定著整個(gè)稅務(wù)部門的行為方向，會(huì)對整個(gè)稅務(wù)部門的活動(dòng)產(chǎn)生根本性影響；另一方面，其行為對廣大稅務(wù)職工有強(qiáng)烈的示范作用，會(huì)影響廣大稅務(wù)職工的預(yù)期進(jìn)而影響其行為。模范人物是稅務(wù)部門的中堅(jiān)力量，是稅務(wù)部門價(jià)值觀念的人格化，是全體稅務(wù)干部職工的學(xué)習(xí)榜樣，其行為不僅會(huì)被廣大干部職工所效仿，而且會(huì)成為稅務(wù)部門整體行為的重要表征。廣大稅務(wù)職工是稅務(wù)部門的基礎(chǔ)力量，其群體行為決定著稅務(wù)部門整體的精神風(fēng)貌，對這種群體行為的引導(dǎo)和塑造是稅務(wù)行為文化建設(shè)的重要組成部分。盡管稅務(wù)行為文化建設(shè)的根本目標(biāo)是在稅務(wù)部門塑造和展現(xiàn)良好的工作作風(fēng)和精神風(fēng)貌，但是工作作風(fēng)和精神風(fēng)貌本身是無形的，其塑造和展現(xiàn)過程必須借助特定的載體才能完成。因此，我們認(rèn)為，調(diào)節(jié)和引導(dǎo)各類行為的規(guī)范是稅務(wù)行為文化的直觀表現(xiàn)，建立各種行為規(guī)范并在整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)推行的過程是稅務(wù)行為文化建設(shè)的中心內(nèi)容。需要指出，這里所謂的行為規(guī)范并不完全等同于上文所述的制度規(guī)范，制度規(guī)范強(qiáng)調(diào)借助成為制度的張力來約束人們的行為，通過提示違規(guī)行為將受到的懲罰來警示人們不要采取某類行為，較多地延續(xù)了法律的有罪假定，假定規(guī)范約束的對象是懶惰、自利的“經(jīng)濟(jì)人”，而行為規(guī)范則更加強(qiáng)調(diào)借助所反映的社會(huì)道德和價(jià)值觀念等的感召力來引導(dǎo)人們的行為，通過倡導(dǎo)某種行為來鼓勵(lì)人們追求共贏的行為、放棄對立的行為，假定規(guī)范引導(dǎo)的對象是勤勞、利他的“自我實(shí)現(xiàn)人”。從稅務(wù)部門的角度來看，稅務(wù)行為涉及稅務(wù)部門與納稅人之間的行為、稅務(wù)部門與社區(qū)以及社會(huì)公眾之間的行為、稅務(wù)部門內(nèi)部廣大干部職工之間的行為等。因此，稅務(wù)行為文化建設(shè)過程中必須建立和推行的基本的行為規(guī)范包括稅務(wù)部門行為的規(guī)范、稅務(wù)人際關(guān)系的規(guī)范、稅務(wù)公共關(guān)系的規(guī)范等。綜合考慮稅務(wù)行為文化建設(shè)的基本內(nèi)容和特點(diǎn)，我們可以將稅務(wù)行為文化建設(shè)的基本思路歸結(jié)為：第一，高度重視行為規(guī)范的重要意義，建立科學(xué)完備的稅務(wù)行為規(guī)范。一方面，稅務(wù)行為規(guī)范應(yīng)涵蓋所有稅務(wù)相關(guān)行為，使每一種稅務(wù)活動(dòng)都有相應(yīng)的行為規(guī)范可以遵循；另一方面，稅務(wù)行為規(guī)范不僅要充分反映稅務(wù)部門共同的理想信念和價(jià)值觀，而且要充分反映時(shí)展對于稅務(wù)部門的新要求。第二，認(rèn)真做好稅務(wù)行為規(guī)范的推行工作，使各種行為規(guī)范對稅務(wù)實(shí)踐產(chǎn)生積極的預(yù)期影響。稅務(wù)行為規(guī)范多種多樣，其推行工作也紛繁復(fù)雜，必須采取靈活多樣的方式和方法，使稅務(wù)行為規(guī)范內(nèi)化為廣大稅務(wù)干部職工的自覺行動(dòng)。第三，要根據(jù)不同行為主體在稅務(wù)部門的不同地位，分層次開展稅務(wù)行為文化建設(shè)。領(lǐng)導(dǎo)者在稅務(wù)部門處于主導(dǎo)地位，應(yīng)該成為稅務(wù)行為文化建設(shè)的積極倡導(dǎo)者；模范人物是稅務(wù)部門的中堅(jiān)力量，應(yīng)充分發(fā)揮其行為的示范功效，積極宣傳和推動(dòng)稅務(wù)行為文化建設(shè)；廣大稅務(wù)干部職工是稅務(wù)部門的基礎(chǔ)力量，也是稅務(wù)行為文化建設(shè)的重要目標(biāo)群體，應(yīng)充分調(diào)動(dòng)其參與稅務(wù)行為文化的積極性，通過擴(kuò)大群眾基礎(chǔ)達(dá)到事半功倍的效果。第四，稅務(wù)行為文化建設(shè)的根本目標(biāo)是將稅務(wù)部門的核心價(jià)值觀念貫徹到提倡稅務(wù)實(shí)踐當(dāng)中，而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)必須借助多種方式不斷強(qiáng)化廣大稅務(wù)干部職工的正確行為，使廣大稅務(wù)干部職工按照規(guī)范要求行事成為一種自覺行為。

4.稅務(wù)精神文化建設(shè)的內(nèi)容與思路

稅務(wù)精神文化是廣大稅務(wù)干部職工在稅務(wù)實(shí)踐活動(dòng)中受特定的社會(huì)文化背景和意識形態(tài)影響而長期形成的一種精神成果，包括稅務(wù)精神、稅務(wù)價(jià)值觀、稅務(wù)職業(yè)道德等。稅務(wù)精神文化是稅務(wù)文化的核心層，是稅務(wù)物質(zhì)文化、稅務(wù)制度文化、稅務(wù)行為文化的升華，是稅務(wù)文化發(fā)展的內(nèi)在活力和精神支柱，也是稅務(wù)文化凝聚力之所在。稅務(wù)精神文化的存在形態(tài)非常抽象，在具體的稅務(wù)文化建設(shè)實(shí)踐中往往容易被掩蓋，一方面，因?yàn)槎悇?wù)精神文化無法直接通過某種載體表現(xiàn)出來，其評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也比較模糊，很難滿足相關(guān)行為主體的政績需要；另一方面，因?yàn)榫裼^念的培育和改變是非常艱難的，具體的稅務(wù)精神文化建設(shè)過程耗時(shí)耗力，確實(shí)不容易取得顯著成果。但是，由于稅務(wù)精神文化是稅務(wù)文化諸多良好功效的源泉，也是稅務(wù)文化建設(shè)的高級目標(biāo)，因而人們對稅務(wù)精神文化建設(shè)的理性認(rèn)識總是高度一致，并且愿意對此傾注更多的心血，希望用更多的努力來克服稅務(wù)精神文化建設(shè)中的諸多難題。綜合考慮稅務(wù)精神文化建設(shè)的基本內(nèi)容和特點(diǎn)，我們可以將稅務(wù)精神文化建設(shè)的基本思路歸結(jié)為：首先，調(diào)動(dòng)一切積極力量，努力做好稅務(wù)精神和稅務(wù)價(jià)值觀念的提煉工作。歸納提煉出科學(xué)合理的稅務(wù)精神和稅務(wù)價(jià)值觀念是稅務(wù)精神文化建設(shè)的首要任務(wù)。在稅務(wù)精神和稅務(wù)價(jià)值觀念的提煉過程中，不僅要鼓勵(lì)廣大稅務(wù)干部職工積極參與，而且應(yīng)注意利用外部專家的智力優(yōu)勢，還應(yīng)注意聽取納稅人和社會(huì)公眾的意見。所提煉出來的稅務(wù)精神和稅務(wù)價(jià)值觀念，在內(nèi)容上時(shí)代特色和部門特色應(yīng)當(dāng)鮮明、結(jié)構(gòu)體系科學(xué)合理，在形式上應(yīng)該簡潔明快易于傳播，在功能上應(yīng)當(dāng)能夠?qū)V大稅務(wù)干部職工的行為產(chǎn)生巨大的激勵(lì)引導(dǎo)、規(guī)范凝聚的作用。其次，認(rèn)真做好稅務(wù)精神文化的宣傳推廣工作，將稅務(wù)精神文化建設(shè)與稅務(wù)實(shí)踐有機(jī)結(jié)合起來。一方面，通過各種信息傳播媒體向廣大稅務(wù)干部職工宣傳所提煉出來的稅務(wù)精神和稅務(wù)價(jià)值觀念，使其被廣大稅務(wù)干部職工所認(rèn)可，成為廣大稅務(wù)干部職工思想道德素質(zhì)的重要內(nèi)容，使廣大稅務(wù)干部職工能夠自覺地以共同的稅務(wù)精神和稅務(wù)價(jià)值觀念為指導(dǎo)開展稅務(wù)實(shí)踐；另一方面，引導(dǎo)廣大稅務(wù)干部職工在稅務(wù)實(shí)踐中深化對稅務(wù)精神和稅務(wù)價(jià)值觀念的理解和認(rèn)識，并根據(jù)稅務(wù)實(shí)踐的發(fā)展要求，及時(shí)對稅務(wù)精神和稅務(wù)價(jià)值觀念做出調(diào)整和完善。同時(shí)，大力向社會(huì)公眾宣傳介紹所提煉出來的稅務(wù)精神和稅務(wù)價(jià)值觀念，并請社會(huì)公眾對稅務(wù)精神建設(shè)工作進(jìn)行監(jiān)督，不僅可以博得社會(huì)公眾的理解和支持，提高稅務(wù)精神文化的知名度和美名度，而且可以減少不利于稅務(wù)精神文化建設(shè)的負(fù)面現(xiàn)象，提高稅務(wù)精神文化建設(shè)的效率。最后，全力做好思想政治教育工作，使以稅務(wù)價(jià)值觀念為指導(dǎo)、落實(shí)稅務(wù)精神成為廣大稅務(wù)干部職工的自覺行動(dòng)。一方面，要高度重視思想政治教育工作在稅務(wù)精神文化建設(shè)方面的顯著功效，用制度化的形式確保思想政治教育工作得以長期持續(xù)開展，由黨委、工會(huì)等部門專職負(fù)責(zé)對稅務(wù)干部職工的思想政治教育工作，其他部門應(yīng)從本職工作出發(fā)，將開展業(yè)務(wù)工作和思想政治教育工作有機(jī)結(jié)合起來；另一方面，要提高思想政治工作的藝術(shù)性，有的放矢，對癥下藥，針對廣大稅務(wù)干部職工的思想實(shí)際和工作實(shí)際開展思想政治教育工作，讓廣大稅務(wù)干部職工在潛移默化中受到教育，在改革過程中幫助廣大稅務(wù)干部職工樹立社會(huì)主義共同信念，澄清模糊認(rèn)識，消除思想疑惑，在解惑受益中接受先進(jìn)的思想和理念，培養(yǎng)高尚的職業(yè)道德。（本文作者：周海生、戰(zhàn)炤磊 單位：淮安市委黨校、江蘇省社會(huì)科學(xué)院）