小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存貨短缺問(wèn)題

前言：想要寫(xiě)出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存貨短缺問(wèn)題范文，希望能給你帶來(lái)靈感和參考，敬請(qǐng)閱讀。

［摘要］文章通過(guò)歸納分析當(dāng)前我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)存貨的相關(guān)規(guī)定，闡釋了不同情形下出現(xiàn)的存貨短缺分別應(yīng)如何進(jìn)行納稅分析及賬務(wù)處理，以幫助中小企業(yè)順利開(kāi)展存貨核算工作。

［關(guān)鍵詞］小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;存貨短缺;賬務(wù)處理

1引言

為進(jìn)一步強(qiáng)化小企業(yè)的管理，完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，2011年財(cái)政部頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，迄今為止，已在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行了5年有余，彌補(bǔ)了小企業(yè)財(cái)務(wù)核算的制度空缺，取得了重大成效，但該準(zhǔn)則關(guān)于存貨短缺的處理尚缺乏系統(tǒng)的規(guī)定，在具體實(shí)務(wù)操作過(guò)程中仍面臨著諸多需要深入研究和解決的問(wèn)題。存貨短缺可分兩種情形:一是外購(gòu)存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)生的短缺;二是期末存貨清查盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)生的短缺。按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨的日常收、發(fā)、存核算，既可選實(shí)際成本法，亦可選擇計(jì)劃成本法進(jìn)行處理，下文將區(qū)分發(fā)生存貨短缺的兩種情形，通過(guò)設(shè)計(jì)案例，探討在這兩種方法下分別應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2外購(gòu)時(shí)發(fā)生的存貨短缺

2.1外購(gòu)?fù)局械暮侠頁(yè)p耗

合理?yè)p耗是整個(gè)運(yùn)輸過(guò)程中，受到存貨本身特性、自然環(huán)境的影響所造成的可預(yù)估且合理、必要的損失，應(yīng)將其計(jì)入驗(yàn)收入庫(kù)存貨的采購(gòu)成本，只影響入庫(kù)存貨的單價(jià)，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)須轉(zhuǎn)出，不用另作會(huì)計(jì)處理。

2.2外購(gòu)?fù)局械姆呛侠頁(yè)p耗

外購(gòu)?fù)局邪l(fā)生的非合理?yè)p耗，應(yīng)視造成損失的原因，區(qū)分不同情況進(jìn)行處理，基本的處理步驟如下。(1)查明原因前，先按照實(shí)收數(shù)量作驗(yàn)收入庫(kù)處理，同時(shí)將存在短缺的部分，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”來(lái)反映，并作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。(2)查明原因后，視不同情況進(jìn)行處理:一是若系供貨單位少發(fā)貨，且已于本月補(bǔ)發(fā)貨，則應(yīng)借記“在途物資”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，并將原已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額用紅字沖回。二是若系供貨單位少發(fā)貨，且需等下月再補(bǔ)發(fā)貨，則本月月末應(yīng)先沖減供應(yīng)商貨款，待下月供應(yīng)商補(bǔ)發(fā)貨時(shí)，再紅字沖回原已轉(zhuǎn)出的稅額。三是若系供貨單位少發(fā)貨，且購(gòu)銷(xiāo)雙方協(xié)商不再補(bǔ)發(fā)貨，同意退回貨款，則應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，若該筆賬款已享受過(guò)現(xiàn)金折扣，則應(yīng)轉(zhuǎn)回“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，與此同時(shí)，在此情形下，由于購(gòu)貨方實(shí)際成交的存貨量小于原取得的發(fā)票上注明的數(shù)量，因此，應(yīng)沖減原已抵扣的部分進(jìn)項(xiàng)稅額，并將原已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額用紅字沖回。四是若系運(yùn)輸單位責(zé)任引起的存貨損失，應(yīng)合計(jì)其實(shí)物成本和對(duì)應(yīng)的稅額一并計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目。五是若系自然災(zāi)害引起的存貨損失，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除其進(jìn)項(xiàng)，損失的金額不含稅費(fèi)，需計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的金額僅為短缺存貨的采購(gòu)成本，同時(shí)，原已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額須紅字沖回，具體如有殘料入庫(kù)，則計(jì)入“原材料”科目，除此之外，如有賠款，則計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目。六是若屬于管理不善等原因引起的短缺損失，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣，實(shí)際損失額應(yīng)為價(jià)稅合計(jì)額減去保險(xiǎn)補(bǔ)償款項(xiàng)和入庫(kù)殘料后的凈額。(3)案例:佳佳公司系一般納稅人，2017年10月8日，向偉業(yè)公司購(gòu)入Y材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上注明的單價(jià)為110元，數(shù)量為2000千克，價(jià)款為220000元，增值稅額37400元，貨款尚未支付。假定Y材料的計(jì)劃單價(jià)為120元，10月15日，Y材料運(yùn)抵企業(yè)，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)1900千克，佳佳公司預(yù)定的定額合理?yè)p耗率為1%。請(qǐng)分別討論在下述情形下，佳佳公司應(yīng)如何處理?情形1:經(jīng)查，除合理?yè)p耗外，企業(yè)材料短缺均為偉業(yè)公司少發(fā)貨，經(jīng)雙方協(xié)商，同意本月補(bǔ)發(fā)貨;情形2:因偉業(yè)公司供貨緊張，經(jīng)雙方協(xié)商，同意下月另行補(bǔ)發(fā)貨;情形3:經(jīng)雙方協(xié)商，偉業(yè)公司同意減少貨款，不再補(bǔ)發(fā)貨;情形4:經(jīng)查，除合理?yè)p耗外，其余存貨損失為運(yùn)輸單位所造成，其同意賠償5000元;情形5:經(jīng)查，除合理?yè)p耗外，其余存貨損失為管理不善所造成，保險(xiǎn)公司同意賠償2000元。分析:由于本公司的定額合理?yè)p耗率為1%，所以短缺的100千克中有20千克(2000×1%)為合理?yè)p耗，應(yīng)計(jì)入Y材料的采購(gòu)成本，下面將對(duì)比討論在實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法下出現(xiàn)上述5種情形會(huì)計(jì)核算有何異同。①驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，在實(shí)際成本法下，應(yīng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本為211200元［(實(shí)際入庫(kù)量1900+合理?yè)p耗量20)×實(shí)際單位成本110］，值得注意的是，非正常損耗存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出1496元［非合理?yè)p耗量80×實(shí)際單位成本110×17%］的進(jìn)項(xiàng)稅額;而在計(jì)劃成本法下，應(yīng)按實(shí)收數(shù)量計(jì)算原材料成本，則其成本額應(yīng)為228000元(實(shí)收數(shù)量1900×計(jì)劃單價(jià)120)，與此同時(shí)，由于計(jì)劃成本與實(shí)際成本兩者不一致，存在差異，應(yīng)確定其差異額16800元(計(jì)劃成本228000－實(shí)際成本220000+非合理?yè)p耗量80×實(shí)際單位成本110)。②情形1:若偉業(yè)公司同意補(bǔ)發(fā)貨，且本月已發(fā)貨，在此情形下，兩種成本核算方法處理一致，均應(yīng)將原已轉(zhuǎn)出的企業(yè)戰(zhàn)略中國(guó)市場(chǎng)2018年第12期(總第967期)進(jìn)項(xiàng)稅額1496元用紅字沖回，由于短缺的存貨本月已發(fā)貨，應(yīng)通過(guò)“在途物資”科目反映，同時(shí)，原取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票允許全額抵扣。③情形2:若偉業(yè)公司同意補(bǔ)發(fā)貨，且需等下月再發(fā)貨，在此情形下，兩種成本核算方法處理一致，但本月無(wú)須將原已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額用紅字沖回，本月末應(yīng)作如下處理:借:應(yīng)付賬款10296元，貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢10296元。④情形3:若偉業(yè)公司不再補(bǔ)發(fā)貨，并同意減少貨款，在此情形下，兩種成本核算方法處理一致，均應(yīng)沖減非合理?yè)p耗部分的供應(yīng)商貨款，同時(shí)，應(yīng)沖減原已抵扣的部分進(jìn)項(xiàng)稅額，并將原已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額用紅字沖回，具體處理如下:一方面，應(yīng)沖減供應(yīng)商貨款10296元，通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目反映，另一方面，由于實(shí)際采購(gòu)量小于原取得的發(fā)票購(gòu)買(mǎi)量，因此，應(yīng)紅字沖減原抵扣的部分進(jìn)項(xiàng)稅額，并將原已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額1496元用紅字沖回。⑤情形4:若除合理?yè)p耗外，其余存貨損失為運(yùn)輸單位所造成，在此情形下，兩種成本核算方法處理一致，應(yīng)作如下處理:借:其他應(yīng)收款5000元，營(yíng)業(yè)外支出5296元，貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢10296元。⑥情形5:若除合理?yè)p耗外，其余存貨損失為管理不善所造成，在此情形下，兩種成本核算方法處理一致，應(yīng)作如下處理:借:其他應(yīng)收款2000元，營(yíng)業(yè)外支出8296元，貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢10296元。

3期末清查時(shí)發(fā)生的存貨短缺

期末存貨清查的結(jié)果無(wú)外乎賬實(shí)一致和賬實(shí)不一致兩類(lèi)情形。第一類(lèi)情形，若賬實(shí)一致，則無(wú)須再賬務(wù)處理;第二類(lèi)情形，若賬實(shí)不一致，則需進(jìn)一步細(xì)分盤(pán)盈和盤(pán)虧來(lái)處理，以保證賬務(wù)如實(shí)反映實(shí)際。實(shí)務(wù)中，只要發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不一致，就先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目反映。接上述案例，假定佳佳公司在2017年12月31日年終存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)點(diǎn)表存在問(wèn)題，Y材料賬存6000千克，實(shí)存5900千克，單價(jià)為100元，本月該公司的材料成本差異率為2%，短缺100千克。請(qǐng)分別討論在下述情形下，佳佳公司應(yīng)如何處理?情形1:經(jīng)查，短缺的100千克，是倉(cāng)管員保管不善造成的，倉(cāng)管員同意賠償3000元;情形2:經(jīng)查，短缺的100千克，是自然災(zāi)害造成的，保險(xiǎn)公司同意賠償6000元。分析:下面將分別討論在實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法下出現(xiàn)上述兩種情形分別如何處理。(1)盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)短缺時(shí)，在實(shí)際成本法下，存貨的損失額為價(jià)稅合計(jì)數(shù)11700元，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”來(lái)反映，并將非合理?yè)p耗部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理;而在計(jì)劃成本法下，“原材料”科目的借貸方反映的均是材料的計(jì)劃成本，因此，盤(pán)點(diǎn)存貨短缺時(shí)，應(yīng)將短缺存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目11934元，貸記“原材料—Y材料”科目10000元(計(jì)劃成本)，并將非合理?yè)p耗部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額1734元和超支差異200元(10000×2%)作轉(zhuǎn)出處理。(2)若是倉(cāng)管員保管不善造成的損失，由于其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此，無(wú)須將原已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額用紅字沖回，在實(shí)際成本法下，實(shí)際損失額應(yīng)為價(jià)稅合計(jì)數(shù)減去倉(cāng)管員個(gè)人賠款后的余額，如情形1所述，則其損失額應(yīng)為8700元［10000×(1+17%)－3000］;而在計(jì)劃成本法下，應(yīng)考慮材料的成本差異額對(duì)損失的影響，在此情形下，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目的凈損失為8934元(11934－3000)，保管員個(gè)人的賠款3000元應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目。(3)情形2，若是自然災(zāi)害引起的存貨損失，在此情形下，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除其進(jìn)項(xiàng)，需計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的金額僅為短缺存貨的采購(gòu)成本，同時(shí)，原已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額須紅字沖回，具體如有殘料入庫(kù)，則計(jì)入“原材料”科目，除此之外，如有賠款，則計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目，在實(shí)際成本法下，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目的凈損失為4000元(11700－1700－6000)，而在計(jì)劃成本法下，應(yīng)考慮材料的成本差異額對(duì)損失的影響，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目的凈損失為4200元(11934－1734－6000)。

4結(jié)論

總之，存貨是中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中重要的流動(dòng)資產(chǎn)之一，為能更加真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)的存貨價(jià)值、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力和獲利水平，企業(yè)應(yīng)區(qū)分發(fā)生存貨短缺的不同情形，分別進(jìn)行納稅分析及賬務(wù)處理。

參考文獻(xiàn):

［1］楊翠英.庫(kù)存材料損失進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理之我見(jiàn)［J］．會(huì)計(jì)之友:下旬刊，2008(1):35－36．

［2］冷琳.存貨清查涉及的材料成本差異和增值稅處理問(wèn)題［J］．財(cái)會(huì)月刊，2010(22):20－21．

［3］王霞.資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)盈虧會(huì)計(jì)處理及其建議［J］．財(cái)會(huì)通訊，2011(4):78－79．

［4］黃麗芬.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度下資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算之比較［J］．財(cái)經(jīng)界:學(xué)術(shù)版，2013(7):172－173．

［5］中華人民共和國(guó)財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［S］．2013.

作者:李波 單位:廣州市財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)校