談國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用

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［摘要］作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革的先鋒部隊(duì)，一些大型國(guó)有企業(yè)在轉(zhuǎn)變思路，對(duì)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用進(jìn)行探索。文章通過(guò)分析國(guó)鐵集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，提出從人才培養(yǎng)、改進(jìn)工作方式等方面入手，提高國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平。

［關(guān)鍵詞］國(guó)有企業(yè);管理會(huì)計(jì);中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)有限公司

1必要性

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，國(guó)有企業(yè)面臨著越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境以及國(guó)際化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力和管理水平提出了更高的要求。因此，從財(cái)務(wù)工作的角度出發(fā)，管理會(huì)計(jì)工具的引入勢(shì)在必行。其必要性主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1.1有助于國(guó)有企業(yè)提升運(yùn)營(yíng)能力和管理水平

管理會(huì)計(jì)工具能為國(guó)有企業(yè)的管理者提供與決策更相關(guān)、更有用的信息，如更準(zhǔn)確地產(chǎn)品或產(chǎn)品線成本，更全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)挖掘和分析等，幫助企業(yè)的管理者做出更有效的決策，從而降低成本，提高效率。此外，管理會(huì)計(jì)還能幫助國(guó)有企業(yè)找到發(fā)展中的平衡點(diǎn)，如短期與長(zhǎng)期的平衡、內(nèi)部與外部的平衡、目標(biāo)與能力的平衡等，從而使管理者在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，找到更適合企業(yè)的戰(zhàn)略路徑，謀求更大的價(jià)值和更好的發(fā)展。

1.2有助于建立完善的評(píng)價(jià)體系

從企業(yè)的角度出發(fā)，管理會(huì)計(jì)工具可以幫助企業(yè)建立自身的評(píng)價(jià)體系。管理會(huì)計(jì)中常用的評(píng)價(jià)體系如關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)、平衡計(jì)分卡等，都是圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)展開的，企業(yè)通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，將企業(yè)的目標(biāo)逐步分解為部門的目標(biāo)及個(gè)人的目標(biāo)，從而使得每個(gè)部門、每個(gè)員工的工作方式與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)相吻合，最終促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.3有助于激發(fā)國(guó)有企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展?jié)摿?/p>

當(dāng)企業(yè)擁有了較強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)能力和較高管理水平之后，一個(gè)合理的評(píng)價(jià)體系和激勵(lì)機(jī)制將激發(fā)出企業(yè)最大的潛能。過(guò)去，國(guó)有企業(yè)占據(jù)著大量的國(guó)有資本和社會(huì)資源，卻被扣上了效率低下、創(chuàng)新乏力、發(fā)展動(dòng)力不足的帽子。在國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的背景下，國(guó)有企業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的支柱，急需扭轉(zhuǎn)這一局面，肩負(fù)起自身的歷史使命。而管理會(huì)計(jì)工具的引入正好可以幫助國(guó)有企業(yè)解決這些問(wèn)題，因此，管理會(huì)計(jì)在國(guó)有企業(yè)的推行順理成章。

2現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

2.1國(guó)有企業(yè)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀

目前，各大國(guó)有企業(yè)由于自身?xiàng)l件和所處市場(chǎng)環(huán)境不同，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況也不盡相同。但整體狀況，與管理水平較高的外企、合資企業(yè)、上市公司等還是有著很大差距。對(duì)于國(guó)鐵集團(tuán)而言，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用也僅處于初步探索階段。目前，國(guó)鐵集團(tuán)主要在以下三個(gè)方面進(jìn)行相關(guān)的摸索和嘗試:一是管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，主要采取全面撒網(wǎng)重點(diǎn)培養(yǎng)的方式進(jìn)行。國(guó)鐵集團(tuán)在下屬各集團(tuán)公司、站段開展自主培訓(xùn)研討，對(duì)管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)進(jìn)行普及。表現(xiàn)突出的人員被從中抽取進(jìn)行集中培訓(xùn)，并組織這部分人員參加管理會(huì)計(jì)師的考試，以此加強(qiáng)國(guó)鐵集團(tuán)管理會(huì)計(jì)人才儲(chǔ)備。二是財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)，主要采取自上而下的方式進(jìn)行。目前只在國(guó)鐵集團(tuán)總部范圍內(nèi)運(yùn)行，暫未推行至下屬各集團(tuán)公司及站段，承擔(dān)的職能也相對(duì)較少，目前主要還在建設(shè)階段，為將來(lái)大范圍使用進(jìn)行準(zhǔn)備。三是征集管理會(huì)計(jì)應(yīng)用案例，主要采取自下而上的方式進(jìn)行。國(guó)鐵集團(tuán)鼓勵(lì)下屬各集團(tuán)公司、站段根據(jù)實(shí)際情況在一定的范圍內(nèi)引入管理會(huì)計(jì)工具，并對(duì)應(yīng)用情況，取得成果進(jìn)行分析、記錄，最終形成報(bào)告，并逐級(jí)擇優(yōu)上報(bào)。國(guó)鐵集團(tuán)再?gòu)闹羞x出有推廣價(jià)值的案例，在一定范圍內(nèi)進(jìn)行推廣。

2.2國(guó)有企業(yè)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題

以國(guó)鐵集團(tuán)為例，管理會(huì)計(jì)的推進(jìn)工作確實(shí)取得了一定的成效，也反映出了一個(gè)國(guó)有企業(yè)在轉(zhuǎn)型過(guò)程中需要面對(duì)的問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)機(jī)構(gòu)龐大，管理水平滯后，思維慣性和行為慣性較為嚴(yán)重，對(duì)新事物的接受能力相對(duì)較弱，在實(shí)際推進(jìn)工作，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。(1)員工思維固化。過(guò)去幾十年里，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，對(duì)管理會(huì)計(jì)接觸的比較少。很多財(cái)務(wù)人員在從事管理會(huì)計(jì)推進(jìn)工作時(shí)，依然沿用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作方式。然而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中卻存在著很大的差別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是“法規(guī)”，是財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)則，所有的會(huì)計(jì)處理，報(bào)告形式都必須按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。而管理會(huì)計(jì)是“工具”，是思維方式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的目標(biāo)和實(shí)際情況，建立適合自己的管理會(huì)計(jì)體系，開發(fā)適合自己的管理會(huì)計(jì)模型。而在實(shí)際工作中，許多財(cái)務(wù)人員生搬硬套管理會(huì)計(jì)理論，甚至強(qiáng)行套公式。這樣做不僅無(wú)法達(dá)到效果，還會(huì)造成資源的浪費(fèi)。(2)推進(jìn)方式不合理。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)存在著重大差別，因此，引入管理會(huì)計(jì)時(shí)，需要采取與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的推進(jìn)方式。在實(shí)際工作中，由于企業(yè)的員工習(xí)慣了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作方式，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)推進(jìn)流程不合理，目前，國(guó)鐵集團(tuán)各下屬集團(tuán)公司、站段，在管理會(huì)計(jì)推進(jìn)工作中，主要采用以下六個(gè)步驟:第一步，選擇需要推廣的管理會(huì)計(jì)工具;第二步，確認(rèn)運(yùn)用該工具所需要的數(shù)據(jù);第三步，改進(jìn)相關(guān)工作流程及管理流程，確保能及時(shí)準(zhǔn)確地收集所需要的數(shù)據(jù);第四步，收集數(shù)據(jù)，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具中的模型對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理計(jì)算;第五步，對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析;第六步，對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。這種方式依然沒(méi)有跳出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)思維給員工帶來(lái)的束縛，為了“運(yùn)用”而“運(yùn)用”，與企業(yè)目標(biāo)相脫離，這也與引入管理會(huì)計(jì)的根本目的背道而馳。(3)員工參與意識(shí)不夠。管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，所有的員工都可能是參與的主體。而就目前國(guó)鐵集團(tuán)推行情況而言，參與其中的主要也都是各單位的財(cái)務(wù)人員。其他部門對(duì)管理會(huì)計(jì)的工作性質(zhì)了解不夠，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，都只是財(cái)務(wù)部門的工作。而事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)與企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)都脫不開關(guān)系。因此，要想讓管理會(huì)計(jì)推進(jìn)工作取得實(shí)效，需要全員參與其中。

3優(yōu)化對(duì)策

3.1加強(qiáng)人才隊(duì)伍培養(yǎng)及信息系統(tǒng)建設(shè)

管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的人才隊(duì)伍和信息系統(tǒng)有著很高的要求，如果沒(méi)有強(qiáng)有力的人才隊(duì)伍和信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，許多管理會(huì)計(jì)工具將由于成本效益原則無(wú)法真正給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值。目前，國(guó)鐵集團(tuán)已著手相關(guān)方面的工作。但財(cái)務(wù)共享中心仍停留在建設(shè)階段，并未大規(guī)模投入使用。而人才隊(duì)伍的培養(yǎng)也主要以財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)為主，對(duì)其他部門的員工沒(méi)有相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制和培訓(xùn)計(jì)劃。因此，對(duì)于國(guó)鐵集團(tuán)而言，下一步的重點(diǎn)工作就是加快財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)，并加速投入使用，以及擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)范圍，不應(yīng)只局限于各個(gè)部門的財(cái)務(wù)人員，必須讓整個(gè)企業(yè)都能理解管理會(huì)計(jì)的工作性質(zhì)和工作目的，才能使管理會(huì)計(jì)工作不再流于形式。

3.2改變管理會(huì)計(jì)工作的推進(jìn)方式

管理會(huì)計(jì)是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的工具，因此，管理會(huì)計(jì)的推進(jìn)工作，需要與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系，對(duì)于剛開始推行管理會(huì)計(jì)的國(guó)有企業(yè)，如果沒(méi)有能力在企業(yè)內(nèi)部大規(guī)模推行，也可以在小范圍進(jìn)行嘗試，但即便是小范圍的應(yīng)用，仍需要與企業(yè)的目標(biāo)相聯(lián)系，這個(gè)目標(biāo)可以是一個(gè)短期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，或者是一個(gè)局部或者部門的業(yè)務(wù)目標(biāo)等。推行管理會(huì)計(jì)，絕對(duì)不能為了“運(yùn)用”而“運(yùn)用”。鑒于上述思路，管理會(huì)計(jì)的推進(jìn)大概可概括為以下五個(gè)步驟:第一步，確立企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo);第二步，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解和細(xì)化成多個(gè)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)的集合;第三步，在完成這些指標(biāo)的過(guò)程中，參考管理會(huì)計(jì)的思維和方法，在適合引入管理會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況建立管理會(huì)計(jì)模型;第四步，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具分析問(wèn)題、評(píng)估結(jié)果，從而幫助企業(yè)改進(jìn)管理、提高效率;第五步，通過(guò)不斷運(yùn)用和修正管理會(huì)計(jì)工具，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。由此可見，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是一個(gè)長(zhǎng)期的、持續(xù)的、不斷改進(jìn)的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)并不是一個(gè)對(duì)外報(bào)告體系，而是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的工具，只有與企業(yè)的目標(biāo)相聯(lián)系，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用才有意義。

3.3由更高級(jí)別管理者負(fù)責(zé)實(shí)施

目前，國(guó)鐵集團(tuán)管理會(huì)計(jì)推進(jìn)工作主要由各級(jí)財(cái)務(wù)部門組織實(shí)施，因此，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，僅局限于一個(gè)較小的范圍，無(wú)法上升到企業(yè)戰(zhàn)略的高度。在實(shí)際推行過(guò)程中，由于其他部門參與度不高，推進(jìn)的阻力也比較大。這也是許多國(guó)有企業(yè)推行管理會(huì)計(jì)工作初期的現(xiàn)狀。因此，想要全面推行管理會(huì)計(jì)，讓管理會(huì)計(jì)工具發(fā)揮更大的作用，就必須由更高級(jí)別管理者親自負(fù)責(zé)實(shí)施，如各單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師等，這樣才能讓管理會(huì)計(jì)工作貫穿整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理中去。

4結(jié)論

國(guó)有企業(yè)引入管理會(huì)計(jì)是一個(gè)漫長(zhǎng)而艱難的過(guò)程，尤其是對(duì)國(guó)鐵集團(tuán)這樣的傳統(tǒng)大型國(guó)有企業(yè)。就目前的情況看來(lái)，管理會(huì)計(jì)的引入和會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，對(duì)于大多數(shù)國(guó)有企業(yè)而言已經(jīng)成為一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。能否順利完成這項(xiàng)工作，也是國(guó)有企業(yè)能否轉(zhuǎn)型成功的關(guān)鍵。因此，對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)迅速轉(zhuǎn)變思維，調(diào)整思路，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，走在經(jīng)濟(jì)改革的前列。

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作者：顏世鵬 單位：中國(guó)鐵路武漢局集團(tuán)有限公司