企業(yè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化體系的構(gòu)建

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一、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式

（一）核算不準(zhǔn)確，信息失真。會計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的基本職能，是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的真實(shí)反映。如果會計(jì)核算方法選擇不當(dāng)、核算程序不規(guī)范，就有可能出現(xiàn)信息失真的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）管理層指使，違規(guī)操作。管理層授意相關(guān)人員違反會計(jì)政策要求違規(guī)操作，在會計(jì)信息處理上做文章，致使會計(jì)部門提供的信息資料不真實(shí)、不充分，出現(xiàn)真賬假表、假賬假表、任意調(diào)整收支科目等現(xiàn)象。

（三）內(nèi)控不健全，缺乏約束。會計(jì)崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，違背不相容崗位分離原則，致使個(gè)別會計(jì)人員利用會計(jì)規(guī)章制度不健全、操作規(guī)程不嚴(yán)密，制度不完善的各項(xiàng)漏洞，肆意侵害企業(yè)利益。

（四）職業(yè)道德差，懲罰不足。由于企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度及企業(yè)會計(jì)人員準(zhǔn)入機(jī)制不健全，致使會計(jì)人員隊(duì)伍良莠不齊，缺乏會計(jì)職業(yè)道德的人員乘虛而入，利用職務(wù)之便違反職業(yè)道德為自己謀取私利，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。

（五）監(jiān)督能力弱，職責(zé)弱化。會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)工作的一項(xiàng)重要職能。由于一些企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能軟弱，懲罰制度未跟上，無法起到會計(jì)監(jiān)督的作用，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營行為無法得到有效監(jiān)督，造成企業(yè)損失。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，勢必給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)上的重大損失，從而阻礙企業(yè)的健康、快速發(fā)展。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化的建設(shè)將有力地防范上述行為的發(fā)生，其從精神、制度、行為和物質(zhì)等多個(gè)層面全面搭建了防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的防線。

二、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化理論內(nèi)涵

會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化作為企業(yè)文化和會計(jì)文化的重要組成部分，同樣可以劃分為精神文化、制度文化、行為文化和物質(zhì)文化等四個(gè)層次。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化的物質(zhì)層面，是一種以實(shí)體形態(tài)為表征的基礎(chǔ)層次的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化，它是會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)行為層面、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化制度層面和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化精神層面的基礎(chǔ)和外在表現(xiàn)，是三種層面文化的有形載體。物質(zhì)文化的基礎(chǔ)作用更多的表現(xiàn)為知識層面，表現(xiàn)在會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中形成的技術(shù)和藝術(shù)，企業(yè)對各種會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識別能力、評估能力，對風(fēng)險(xiǎn)收益的權(quán)衡藝術(shù)、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)技術(shù)等。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化的行為層面，是指企業(yè)在會計(jì)工作過程中所表現(xiàn)出來的活動(dòng)文化，是會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控理念、精神面貌、會計(jì)核算工作作風(fēng)等的動(dòng)態(tài)展現(xiàn)，也是企業(yè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理念、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀的折射。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化的制度層面，是企業(yè)在會計(jì)工作中對可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制的一整套制度安排，是企業(yè)圍繞自身風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀，要求財(cái)務(wù)工作者共同遵守的、對員工行為產(chǎn)生約束性與規(guī)范性影響的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程、組織結(jié)構(gòu)與制度的總和。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化的精神層面也可稱為會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化的理念，它處于整個(gè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化的最高層，是企業(yè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化的靈魂和核心。它是企業(yè)在開展會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作過程中形成的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理念、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則等的總和，是會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)物質(zhì)文化、行為文化與制度文化的一種升華，是企業(yè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化中最具活力、生命力和創(chuàng)造力的核心部分。上述四個(gè)層面的有機(jī)結(jié)合，共同構(gòu)成了會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化的全部內(nèi)涵。

三、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)步驟

會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)卓有成效的標(biāo)志在于：一是企業(yè)高層和會計(jì)工作人員具有相同的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理念、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀和風(fēng)險(xiǎn)意識，自覺踐行；二是企業(yè)高層充分認(rèn)識到會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并積極參與，承擔(dān)責(zé)任；三是企業(yè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理文化已經(jīng)發(fā)揮重要作用，并能夠引導(dǎo)員工的各種行為；四是企業(yè)會計(jì)人員已經(jīng)普遍具備適用的風(fēng)險(xiǎn)管理技能和方法，并相互支持。企業(yè)構(gòu)建這樣一種會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化，應(yīng)抓住三個(gè)關(guān)鍵步驟：

一是統(tǒng)一會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理語言，識別風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素。企業(yè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化的核心是企業(yè)的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理念、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀和風(fēng)險(xiǎn)偏好，而企業(yè)管理層的理念、價(jià)值觀和偏好往往對其有重大影響，同時(shí)，企業(yè)不同管理層級對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理念、價(jià)值觀和偏好也會有各自的表述，因此必須統(tǒng)一企業(yè)的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理語言、風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)承受度。企業(yè)管理層既要知道企業(yè)所面臨的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還要知曉會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素及其評估結(jié)果。隨著內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，動(dòng)態(tài)修訂各類、各層級會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防控措施，保證企業(yè)管理層始終對此有一致的認(rèn)識。

二是積極構(gòu)建溝通保障體系，形成風(fēng)險(xiǎn)溝通機(jī)制。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性決定了會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終是動(dòng)態(tài)變化的，對其認(rèn)識和防控不能一成不變，需要企業(yè)構(gòu)建一種溝通保障機(jī)制以應(yīng)對這種變化。通過會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)、會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理組織與流程的優(yōu)化，明確會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任和權(quán)力的分配，保持會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)溝通渠道暢通、及時(shí)有效。同時(shí)，通過會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)績效管理機(jī)制，進(jìn)一步明確職責(zé)與利益的關(guān)系，使得管理層和會計(jì)人員能夠更好地履行自身的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。在風(fēng)險(xiǎn)變化愈來愈頻繁、不確定性越來越高、影響程度也越來越嚴(yán)重的情況下，將會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)溝通保障機(jī)制作為會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化的核心內(nèi)容之一。

三是打造會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)，企業(yè)需要組建一支既通曉企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范，又需要掌握風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和方法的高素質(zhì)團(tuán)隊(duì)來承擔(dān)，這些會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人員必須與決策人員具有同等的地位，而非“輔助性”人員，他們應(yīng)該有效地參與日常會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理過程中，而非只是臨時(shí)的監(jiān)督甚至事后監(jiān)控。在這樣一支專業(yè)隊(duì)伍的帶領(lǐng)下，需要會計(jì)人員積極參與，身體力行去學(xué)習(xí)和執(zhí)行，這樣才能使會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。

四、結(jié)語

本文針對企業(yè)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化的構(gòu)成與內(nèi)涵、建設(shè)步驟做了較為系統(tǒng)的闡述，為企業(yè)構(gòu)建會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)文化體系、防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提升企業(yè)會計(jì)工作水平提供了一種思路和建議。

作者：翟蕾 杜佳惠 孟佳琪 單位：北京英大長安風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢有限公司