企業(yè)會計處理中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用

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1稅務(wù)籌劃的基本概念

稅務(wù)籌劃是指在稅法及其相關(guān)法律、法規(guī)的允許下，納稅主體在納稅行為發(fā)生前對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行統(tǒng)籌安排，以實現(xiàn)“節(jié)稅”為目的，通過降低稅務(wù)、減輕納稅負擔(dān)來實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的一系列籌劃活動。稅務(wù)籌劃不是一種新興的事物，早在20世紀30年代的西方就已經(jīng)得到了實踐，并獲得了法律的認可，它是納稅主體一項基本權(quán)利，是順應(yīng)稅法規(guī)定，得到稅法支持的合法的權(quán)利，通過稅務(wù)籌劃所取得的收益屬于合法收益。隨著稅務(wù)籌劃的迅速發(fā)展，我國企業(yè)的日常財務(wù)工作已經(jīng)成為重要的工作內(nèi)容，把它運用到企業(yè)會計處理的工作中，是提高其工作成效的有效方法。但企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是復(fù)雜而且多樣的，不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要不同的會計處理方法，因此，在會計處理方法中運用稅務(wù)籌劃要注意遵從國家稅務(wù)規(guī)定及會計準則。

2稅務(wù)籌劃在會計處理中應(yīng)當(dāng)遵循的原則和應(yīng)用方法

2.1稅務(wù)籌劃的原則

2.1.1遵守法律法規(guī)。稅務(wù)籌劃必須具有合法性，違反稅法規(guī)定進行籌劃取得的利益是不合法的，是應(yīng)當(dāng)堅決反對和制止的。稅務(wù)籌劃的目的是盡可能的獲得節(jié)稅的稅收利益，不是逃稅，也不是偷稅，而是在法律允許的范圍內(nèi)對自己經(jīng)營活動及投資行為等涉及稅收的事項進行籌劃安排。企業(yè)可以從納稅人的組成、稅種以及稅收優(yōu)惠政策等入手進行稅務(wù)籌劃，在多種納稅方案中選擇最優(yōu)的，能將公司利潤最大化的一種。這也要求企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的人員要熟練掌握稅務(wù)相關(guān)常識，對稅法及其相關(guān)法律有比較深入的了解。由于稅務(wù)知識比較專業(yè)，且稅收政策經(jīng)常變化，稅務(wù)籌劃人員也應(yīng)不斷調(diào)整自己的知識，了解最新的稅法規(guī)定。只有真正懂法，才能更好的守法、用法，才能增強決策的科學(xué)性。

2.1.2遵循經(jīng)濟可行性原則。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的目的就是為了減輕稅務(wù)負擔(dān)，從而獲得更大的經(jīng)濟效益，為企業(yè)發(fā)展贏得更多的發(fā)展資金。因此，企業(yè)會計從業(yè)者在實施稅務(wù)籌劃時應(yīng)該要將企業(yè)投入的成本與企業(yè)的最終收益進行對比，選擇能夠讓企業(yè)獲得更多利潤的納稅方案。如果一個稅務(wù)籌劃方案最終統(tǒng)籌的結(jié)果是成本大于收益，企業(yè)則應(yīng)該果斷放棄?？傊?，會計處理在應(yīng)用稅務(wù)籌劃的過程中要選擇既合理合法又簡單有效且能使企業(yè)獲得更大經(jīng)濟效益的方案。

2.1.3樹立整體觀念，考察全局。企業(yè)的經(jīng)濟活動是復(fù)雜多樣的，涉及多方面的內(nèi)容，經(jīng)濟活動中的每一個環(huán)節(jié)對企業(yè)來說都是及其重要的。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中，應(yīng)當(dāng)樹立整體意識，遵循考慮全局的原則。企業(yè)應(yīng)該全面考慮與稅收相關(guān)的各個環(huán)節(jié)，而不是只注重于對納稅過程中某一個點。從公司性質(zhì)到運營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，甚至納稅人的組成，企業(yè)的很多環(huán)節(jié)都可以成為節(jié)稅的切入點，應(yīng)當(dāng)從多種途徑制定最有效的、最便于實施的稅務(wù)籌劃方案。此外，除了企業(yè)本身情況，還要結(jié)合國家相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)定進行考慮，使企業(yè)獲得的始終立足于合理合法的基礎(chǔ)上。只有從全局出發(fā)考慮，企業(yè)才能將稅務(wù)籌劃的風(fēng)險規(guī)避到最小，獲得更多的整體利益。

2.2稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的具體應(yīng)用

2.2.1選擇投資核算方法。不同的企業(yè)發(fā)展情況不同，不同的投資核算方式產(chǎn)生的影響不同，要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r選擇適合自身的投資核算方式。目前的投資核算方式主要包括成本法和權(quán)益法兩種，各自有各自適合的情況，企業(yè)要從實際情況出發(fā)進行選用。一般情況來說，企業(yè)的比重應(yīng)該控制在25%—50%之間，低于或高于這個區(qū)間都會對企業(yè)的經(jīng)營帶來一定的影響，要選取適合的核算方式進行調(diào)整。當(dāng)企業(yè)的投資比重低于25%的時候，適宜選擇成本法核算方式；當(dāng)投資比重高出50%，則應(yīng)該選擇權(quán)益法。如果存在被投資企業(yè)先盈利后虧損的情況，也要選擇權(quán)益法的投資核算方式。

2.2.2選擇結(jié)算方式。企業(yè)的納稅時間與確定企業(yè)收入的時間不是同步的，中間存在著一定的差距，選擇不同的結(jié)算方式，對稅收也有著不同的影響。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售方式的不同，選擇合適的收入結(jié)算方式，對企業(yè)的收入時間進行確認，以達到滯延納稅時間，獲得更多經(jīng)濟利益的效果。截止收款銷售所收到的貨款是企業(yè)進行收入時間確認的重要依據(jù)。通常情況下，企業(yè)確定的收入時間應(yīng)該是把提貨單送交給買方的當(dāng)天。如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售是通過委托銀行進行的，那么企業(yè)收入的確認時間就在企業(yè)與銀行辦理好相關(guān)手續(xù)后直到確定發(fā)送貨物之前。如果企業(yè)采用分期收款和賒銷的方式進行貨物銷售，就把收款完畢的日期作為企業(yè)收入的確認時間。還有可能運用分期預(yù)收和訂貨的方式進行銷售，貨物交付的那天則是收入確認的時間。選擇不同的銷售方式則有不同的收入確認時間，這也直接導(dǎo)致企業(yè)納稅時間的不同，會計處理中要選擇合適的結(jié)算方式為企業(yè)爭取更大的利潤。

2.2.3有效的存貨計價方法。細致地進行存貨計價，通過安排也可以達到稅務(wù)籌劃的目的。根據(jù)目前的相關(guān)規(guī)定，會計準則中關(guān)于存貨計價的方式主要有:先進先出法、個別計價法以及一次加權(quán)平均法等。不同的存貨計價方法適應(yīng)于不同的市場狀況，也會給企業(yè)產(chǎn)生不同的作用，企業(yè)在使用過程中應(yīng)當(dāng)對各個細節(jié)進行全方位的統(tǒng)籌，對比各種方式的優(yōu)劣，選擇適合當(dāng)前情況的方案。例如當(dāng)出現(xiàn)物價下降的時候，就應(yīng)當(dāng)選用先進先出的存貨計價方式。它會在此種情況下較其他方法為企業(yè)增加更多的成本，從而降低企業(yè)要繳納的稅收數(shù)額。存貨計價的方法有利于延緩企業(yè)納稅的時間，這就意味著企業(yè)在本段時間內(nèi)擁有更多的流動資金，對企業(yè)的發(fā)展有著積極的促進作用。并且，納稅時間延緩，有利于企業(yè)獲取貨幣的時間價值，相當(dāng)于得到一筆“無息貸款”，避免了高利息的支出。

2.2.4選擇合理的費用列支方式。費用列支是指對企業(yè)進行的經(jīng)濟活動中所需的費用進行列支，并對可能在企業(yè)經(jīng)濟活動中造成的的損失進行預(yù)計，以達到節(jié)稅的目的。企業(yè)應(yīng)該用科學(xué)有效的方法把企業(yè)的投入成本與企業(yè)最終的收益進行對比，在合法的情況下選擇最適合的費用列支。費用列支的方式主要包括預(yù)提和對已經(jīng)使用的資金的入賬，以及盡可能的減少成本費用的攤銷時間。對企業(yè)支出的費用及損失進行細致的統(tǒng)計，在稅法允許的范圍內(nèi)精準把握可以列支的數(shù)額，用預(yù)提的方式計入賬冊，為企業(yè)爭取更多的資金。對于已經(jīng)使用的費用，則應(yīng)該抓緊時間入賬，并詳細的列出使用細則。合理的費用列支方式能夠有效的降低企業(yè)在稅收方面的數(shù)額，增加企業(yè)的經(jīng)濟收益。

2.2.5合理攤銷和折舊的方式。企業(yè)的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)折舊等內(nèi)容可以在繳納所得稅之前進行扣除，并且企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅務(wù)數(shù)額與攤銷和折舊數(shù)目成正比，攤銷和折舊的數(shù)目越大，企業(yè)要繳納的稅務(wù)款就越少，企業(yè)獲得的利益就越多。在會計處理中能夠進行攤銷和折舊的方式有多種，但每一種帶來的效果都是不同的，企業(yè)應(yīng)該要選擇最有成效的方法，其中，折舊加速法是比較有效的方法之一。此外，針對不同的資產(chǎn)形式也要選擇不同的攤銷折舊方式，例如對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，就要根據(jù)企業(yè)具體的財務(wù)制度選用不同的折舊方式，為企業(yè)爭取更大的彈性空間，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟價值。資金具有時間價值，利用這一點來為企業(yè)的折舊創(chuàng)造更好的選擇，滯延企業(yè)的納稅時間，也能為企業(yè)爭取經(jīng)濟效益。

2.2.6適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)計價會計處理方式。企業(yè)的各項設(shè)施，包括煤氣管、空調(diào)等器物都應(yīng)該要根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定進行嚴格的分類，確定企業(yè)的單項固定資產(chǎn)應(yīng)該有哪些設(shè)施，方便對企業(yè)資產(chǎn)進行合理的計價。因為企業(yè)的資產(chǎn)計價與財產(chǎn)稅的計稅基數(shù)有著很緊密的聯(lián)系，所以在進行企業(yè)資產(chǎn)計價的過程中要保證準確、仔細，記錄好所有數(shù)據(jù)。選擇合適的資產(chǎn)計價會計處理方法對企業(yè)的資產(chǎn)進行合適的計價，有利于降低企業(yè)財產(chǎn)稅尤其是房產(chǎn)稅的支出，最大限度的減少企業(yè)稅收經(jīng)濟支出，為企業(yè)爭取更大的經(jīng)濟收益創(chuàng)造條件。

2.2.7對企業(yè)的盈虧抵補進行籌劃。盈虧抵補是指在被允許的時間范圍內(nèi)，企業(yè)可以將某一年的盈利用來彌補以前某年的虧損。通過盈虧抵補的方式可以直接降低企業(yè)本年應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，給企業(yè)減少經(jīng)營活動中的稅收支出。這是國家給予企業(yè)發(fā)展的鼓勵政策，因此，必須建立在真實的基礎(chǔ)上，及企業(yè)某一年的確出現(xiàn)虧損。對于企業(yè)發(fā)生的年度虧空，企業(yè)可以用下個年度稅前取得的利潤來彌補虧損。如果企業(yè)虧損數(shù)額較大，明年的收益自然無法彌補的話，根據(jù)稅法規(guī)定，可以把企業(yè)近五年甚至后五年的利潤拿來作為補充。具體的盈虧抵補方法主要包括:對虧損的企業(yè)實施收購或兼并，對于沒有被彌補的虧損則由合并或兼并的企業(yè)對其進行相應(yīng)的補救。延續(xù)費用列支是第二種方法，對于企業(yè)內(nèi)部的壞賬等可以通過核銷的途徑進行處理，把企業(yè)經(jīng)濟活動中的可控制費用的繳納期滯后。

結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，給我國企業(yè)帶來的機遇不斷增加，挑戰(zhàn)也在不斷升級，企業(yè)要在經(jīng)濟發(fā)展的浪潮中獲得發(fā)展，就要不斷地提高競爭力，培養(yǎng)自己的核心優(yōu)勢。把稅務(wù)籌劃運用到企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營管理及會計處理中，對于在合理合法的范圍內(nèi)減少企業(yè)的稅收支出，增加企業(yè)的經(jīng)濟收益有著積極的作用。稅務(wù)籌劃可以運用到會計處理方法的多個方面，但在使用過程中必須要注意遵守稅法及其相關(guān)規(guī)定，及時了解不斷發(fā)展更新的法律，始終保證企業(yè)獲得的利潤是受法律保護與支持的。同時，也鼓勵企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面多做探究，選用簡單有效的方案為企業(yè)爭取更多的利潤。

作者：倪小霞 單位：常州嘉宏稅務(wù)師事務(wù)所有限公司