鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會(huì)計(jì)核算問題與建議

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鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政是最基層的財(cái)政，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會(huì)計(jì)核算質(zhì)量關(guān)系鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會(huì)計(jì)報(bào)告，影響全國(guó)財(cái)政基礎(chǔ)數(shù)據(jù)?，F(xiàn)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會(huì)計(jì)核算體系以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，簡(jiǎn)單易行，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會(huì)計(jì)核算中發(fā)揮了重要作用。但鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會(huì)計(jì)核算在制度、管理、方法等方面也存在一些問題，不能全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息，亟待規(guī)范和完善。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算制度不完善。

當(dāng)前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行2012年修訂的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算都是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對(duì)反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況的結(jié)果，反映預(yù)算收支情況、加強(qiáng)預(yù)算管理和監(jiān)督發(fā)揮了重要作用。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)社會(huì)事業(yè)也得到了快速發(fā)展，目前實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制核算制度，已產(chǎn)生了諸多弊端。

1.弱化了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府資產(chǎn)管理。在收付實(shí)現(xiàn)制核算制度下，以資金收付為原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)支出大于收入時(shí)，許多大額公共事業(yè)支出長(zhǎng)期掛往來(lái)賬，造成債務(wù)管理混亂，有時(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)支出拖延不處理，形成隱性債務(wù)；另一方面，資產(chǎn)以原始價(jià)入賬，不計(jì)提折舊，容易造成資產(chǎn)賬實(shí)不符，管理不善，不能科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府資產(chǎn)負(fù)債。

2.無(wú)法準(zhǔn)確核算鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府運(yùn)行的成本費(fèi)用。在收付實(shí)現(xiàn)制核算制度下，以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生，不具有配比性，不能準(zhǔn)確核算鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府當(dāng)期的收入支出、運(yùn)行成本，不能形成全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用等權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）會(huì)計(jì)核算運(yùn)用不到位。

2007年我國(guó)實(shí)施了政府收支分類改革，對(duì)收入進(jìn)行統(tǒng)一分類，全面、細(xì)致、規(guī)范地反映政府各項(xiàng)收入，對(duì)支出按照功能科目和經(jīng)濟(jì)科目進(jìn)行分類，從不同側(cè)面完整地反映政府各項(xiàng)支出活動(dòng)，可以清晰地反映政府各項(xiàng)職能活動(dòng)，可以全面、規(guī)范、明細(xì)地反映政府各項(xiàng)支出的具體用途。同時(shí)，支出還須按項(xiàng)目核算，項(xiàng)目支出也須按功能和經(jīng)濟(jì)分類。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在實(shí)際執(zhí)行過程中，收入基本能夠按級(jí)次按分類規(guī)范核算，但是單位會(huì)計(jì)在支出上大多仍停留在按經(jīng)濟(jì)分類層面，只核算工資福利、商品和服務(wù)、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助等明細(xì)支出，未能按功能區(qū)分是行政運(yùn)行支出還是社會(huì)保障和就業(yè)等支出，也未能按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。平時(shí)，無(wú)法反映按功能分類的明細(xì)支出，也無(wú)法反映項(xiàng)目的明細(xì)支出；年終，通常以年初預(yù)算數(shù)定功能分類的支出決算數(shù)，不科學(xué)，不規(guī)范。

（三）資產(chǎn)核算管理不準(zhǔn)確。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理的資產(chǎn)總量越來(lái)越大，但是固定資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)的管理問題依然存在，且出現(xiàn)了一些新問題。

1.資產(chǎn)核算易出錯(cuò)。按照2013年財(cái)政部新修訂的《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，正常情況下購(gòu)入固定資產(chǎn)要同時(shí)作兩筆分錄，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目（事業(yè)單位貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目）；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目（事業(yè)單位借記“事業(yè)支出”）等科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。這樣同時(shí)作兩筆分錄且無(wú)勾稽關(guān)系，鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位會(huì)計(jì)在賬務(wù)處理時(shí)常常只記支出，漏記固定資產(chǎn)，造成核算錯(cuò)誤。

2.資產(chǎn)管理易失真。行政單位和不核算成本的事業(yè)單位資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，資產(chǎn)不計(jì)提折舊。這樣處理雖然有利于全面反映單位所擁有的資產(chǎn)總數(shù)，但容易形成實(shí)際資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)不相符。有的單位房屋早已拆遷，但是賬面上未作任何處理；有的單位賬面上還存在許多年前早已報(bào)廢的固定資產(chǎn)；有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)在接收上級(jí)有關(guān)部門公共基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)田水利設(shè)施等大型固定資產(chǎn)時(shí)，受部門職能、交接手續(xù)、資料傳遞等方面的影響，易漏記固定資產(chǎn)，造成賬面反映不全面。

3.債權(quán)債務(wù)管理不明晰。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)在公共事業(yè)投入中越來(lái)越大，但受自身財(cái)力不足的影響，易形成大量的暫存暫付款項(xiàng)，特別是易形成大量債務(wù)。因支付能力不足，長(zhǎng)期掛賬，長(zhǎng)期得不到清理，呆賬大量存在，加上經(jīng)辦人員變動(dòng)，債務(wù)管理上容易出現(xiàn)不清楚、不明晰現(xiàn)象。

（四）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

1.賬務(wù)處理不規(guī)范。有的單位在安排大型項(xiàng)目支出時(shí)，收到發(fā)票的按支出處理，預(yù)付項(xiàng)目款的按往來(lái)處理，未按規(guī)定統(tǒng)一歸集，多年后，項(xiàng)目資金管理十分混亂，無(wú)法準(zhǔn)確提供資金支付明細(xì)。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政與對(duì)方單位無(wú)法對(duì)賬，僅以對(duì)方單位提供的付款明細(xì)作為余欠款憑據(jù)，賬務(wù)處理不規(guī)范不科學(xué)。

2.票據(jù)管理不規(guī)范。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政票據(jù)使用隨意性大，不核銷，不追繳，票據(jù)管理存在漏洞，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所工作人員利用漏洞進(jìn)行違法活動(dòng)，造成嚴(yán)重后果。有的單位接收票據(jù)上審核不嚴(yán)，大量白條入賬，造成國(guó)家稅款流失，也易滋生其他問題。

3.現(xiàn)金管理不規(guī)范。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政受領(lǐng)導(dǎo)支付觀念、銀行結(jié)算網(wǎng)點(diǎn)等方面的影響，現(xiàn)金使用量較大，大額現(xiàn)金支出的情況很多，坐收坐支時(shí)有發(fā)生，違反《現(xiàn)金管理暫行條例》的情形非常普遍，現(xiàn)金賬實(shí)不符，白條抵庫(kù)現(xiàn)象仍很常見，保險(xiǎn)柜過夜現(xiàn)金達(dá)十萬(wàn)元甚至百萬(wàn)元的情況也時(shí)有發(fā)生，現(xiàn)金管理規(guī)定形同虛設(shè)，現(xiàn)金管理仍不規(guī)范。

（五）會(huì)計(jì)報(bào)告編制不合理。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政受核算的影響，會(huì)計(jì)報(bào)告在支出方面通常只反映按經(jīng)濟(jì)分類的明細(xì)，不能準(zhǔn)確反映按功能分類的支出明細(xì)，不能準(zhǔn)確反映項(xiàng)目支出明細(xì)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算報(bào)告通常作技術(shù)處理，保證收支平衡，不反映支出中超支部分；虛列支出未支部分，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政甚至沿用老會(huì)計(jì)傳授的方法虛制會(huì)計(jì)憑證，超支或者少支部分掛往來(lái)賬處理，造成大量不明往來(lái)，在沖減往來(lái)時(shí)還造成許多不明支出；支出中超出收支預(yù)算部分，會(huì)計(jì)決算報(bào)告隨意性也很大，隨意刪減支出類別，造成賬表不符。

二、加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政會(huì)計(jì)核算的主要對(duì)策

（一）建立健全權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

2014年12月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度作了框架安排。要按照改革方案時(shí)點(diǎn)推進(jìn)實(shí)施，盡快建立全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

（二）充分利用財(cái)政信息化系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

政府收支分類改革后，要求全面、細(xì)致、規(guī)范地反映收入支出情況，財(cái)政管理趨向科學(xué)化、規(guī)范化，必須依靠財(cái)政信息化系統(tǒng)進(jìn)行精細(xì)化核算，準(zhǔn)確提供各項(xiàng)收入數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確匯集按功能分類、按經(jīng)濟(jì)分類、按項(xiàng)目核算的各項(xiàng)支出明細(xì)，及時(shí)編報(bào)并公開符合新預(yù)算法規(guī)定的政府信息，全方位滿足公眾、媒體、審計(jì)、人大等監(jiān)督需求。

（三）強(qiáng)化資產(chǎn)管理。

一是清查核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債。有計(jì)劃、有步驟清查核實(shí)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及代表政府管理的儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)等資產(chǎn)，按規(guī)定界定產(chǎn)權(quán)歸屬、開展價(jià)值評(píng)估。二是完善資產(chǎn)核算制度。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，修訂現(xiàn)行資產(chǎn)基金與支出并行處理的制度，改變一筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)同時(shí)作兩筆無(wú)勾稽關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄核算方法，購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)增加資產(chǎn)，使用資產(chǎn)時(shí)增加支出計(jì)提折舊。

（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

加大會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，準(zhǔn)確核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度培訓(xùn)，嚴(yán)格財(cái)政票據(jù)領(lǐng)銷制度，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。加強(qiáng)現(xiàn)金管理，現(xiàn)金業(yè)務(wù)日清月結(jié)，保證賬實(shí)相符，不定期現(xiàn)金盤點(diǎn)檢查。

（五）依法編制會(huì)計(jì)報(bào)告。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政應(yīng)以所執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度框架體系，按時(shí)編制以資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告，按時(shí)編制財(cái)政決算報(bào)表。要保證賬證、賬賬、賬表相符，保證報(bào)告信息的真實(shí)性、完整性及合規(guī)性。

單位：：江蘇省灌云縣東王集鄉(xiāng)財(cái)政所