行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式研究

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摘要：針對(duì)內(nèi)部控制落實(shí)情況展開(kāi)評(píng)價(jià)是當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部管理中的重點(diǎn)工作內(nèi)容，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的落實(shí)，能夠充分反映行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開(kāi)展情況，進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作水平。為了保障內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)的合理性及有效性，行政事業(yè)單位在開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循評(píng)價(jià)體系構(gòu)建原則，推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平，更好發(fā)揮服務(wù)職能，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。本文首先就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建基本要素及原則進(jìn)行探究，深入剖析當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中存在的問(wèn)題，執(zhí)行行之有效的優(yōu)化改進(jìn)策略，旨在實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性提升，保障穩(wěn)定健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；體系構(gòu)建；問(wèn)題探究

當(dāng)前大部分行政事業(yè)單位將內(nèi)部控制落實(shí)效果納入監(jiān)督管理體系之中，但受發(fā)展條件局限影響，導(dǎo)致部分行政事業(yè)單位無(wú)法充分落實(shí)內(nèi)部控制。國(guó)家分別于2015年、2016年間出臺(tái)了《關(guān)于全面推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》及《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》，從制度層面強(qiáng)化了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系?；诖耍瑑?nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利推進(jìn)，對(duì)行政事業(yè)單位而言意義重大。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建基本要素及原則

1.基本要素（1）評(píng)價(jià)目標(biāo)科學(xué)合理的目標(biāo)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作開(kāi)展的關(guān)鍵所在，也是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的基礎(chǔ)要求。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)制定過(guò)程應(yīng)當(dāng)充分注重以下幾方面內(nèi)容：（1）保障事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)的合法性；（2）資產(chǎn)利用的安全性及有效性；（3）會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性；（4）規(guī)避違法行為的產(chǎn)生；（5）提升行政事業(yè)單位服務(wù)工作效率及質(zhì)量。行政事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是基于內(nèi)部控制工作落實(shí)情況而言，因此內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系既定目標(biāo)與既定內(nèi)部控制目標(biāo)具有一定程度的趨同性。（2）評(píng)價(jià)主體事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體根據(jù)實(shí)際工作內(nèi)容，可以分為內(nèi)部評(píng)價(jià)及外部評(píng)價(jià)兩種主體。內(nèi)部評(píng)價(jià)主體主要是指行政事業(yè)單位內(nèi)部識(shí)別經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)程中的風(fēng)險(xiǎn)，以及各項(xiàng)監(jiān)督管控活動(dòng)。外部評(píng)價(jià)主要是指行政事業(yè)單位外部具有監(jiān)督管控職能的單位或機(jī)構(gòu)。就當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作落實(shí)現(xiàn)狀而言，推動(dòng)內(nèi)部控制有效性的提升，不僅需要員工之間相互配合，充分發(fā)揮自身職能的同時(shí)，還需加強(qiáng)外部評(píng)價(jià)主體更好地履行自身職能，識(shí)別行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)程中存在的問(wèn)題，同內(nèi)部評(píng)價(jià)主體之間共同作用，推動(dòng)行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康的發(fā)展。2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建原則（1）全面性原則內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)貫穿于行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理及業(yè)務(wù)開(kāi)展的各個(gè)環(huán)境，不僅應(yīng)當(dāng)全面涵蓋業(yè)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)將員工綜合素質(zhì)評(píng)估納入其中。在各層次指標(biāo)相互獨(dú)立的前提之下，實(shí)現(xiàn)邏輯關(guān)系明確，更好地體現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的全面性。（2）科學(xué)性原則內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建涉及眾多綜合性指標(biāo)，因此行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以科學(xué)理論為基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵循國(guó)家政策法規(guī)指引，避免在行政事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)主觀因素影響評(píng)價(jià)指標(biāo)合理性的狀況。（3）重要性原則行政事業(yè)單位需根據(jù)業(yè)務(wù)重要程度，進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)區(qū)分，在實(shí)際的落實(shí)過(guò)程中，選取具備代表性的指標(biāo)，進(jìn)一步明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作落實(shí)過(guò)程中的關(guān)鍵要素。（4）可操作性原則內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)符合行政事業(yè)單位自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，且具備一定程度的通用性，能夠?qū)崿F(xiàn)行政事業(yè)單位在不同時(shí)期、類(lèi)型、規(guī)模之間進(jìn)行對(duì)比，切實(shí)提升評(píng)價(jià)指標(biāo)的實(shí)用性。并且，評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)便于理解與活動(dòng)，便于后續(xù)工作中信息數(shù)據(jù)資源的匯總、整理與分析。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

1.評(píng)價(jià)主體評(píng)價(jià)態(tài)度較為消極內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的充分落實(shí)與行政事業(yè)單位評(píng)價(jià)主體效用能否充分發(fā)揮密切相關(guān)，倘若評(píng)價(jià)主體存在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)落實(shí)工作需求，工作推進(jìn)順暢度能夠?qū)崿F(xiàn)有效提升，反之則會(huì)產(chǎn)生阻力。當(dāng)前部分行政事業(yè)單位內(nèi)部管理層對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的落實(shí)重視程度不足，評(píng)價(jià)工作內(nèi)容了解充分程度不足，在實(shí)際的工作推進(jìn)過(guò)程中無(wú)法引導(dǎo)員工樹(shù)立正確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意識(shí)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作缺乏積極性。相關(guān)崗位設(shè)置并未嚴(yán)格遵循不相容崗位互相分離原則，難以工作開(kāi)展過(guò)程中的合理性。同時(shí)，部分行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)重視程度不足，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)開(kāi)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因重視程度不足導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性及嚴(yán)謹(jǐn)性，難以充分發(fā)揮審計(jì)工作的價(jià)值。2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告利用程度不足當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展主要有自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部監(jiān)督及外部監(jiān)督三方面內(nèi)容。在實(shí)際的工作落實(shí)過(guò)程中，部分行政事業(yè)單位針對(duì)年度內(nèi)部控制工作進(jìn)行評(píng)估時(shí)，并未將本單位業(yè)務(wù)開(kāi)展情況充分結(jié)合評(píng)價(jià)工作做進(jìn)一步的梳理，在一定程度上存在對(duì)于本單位經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)程中不確定因素識(shí)別不夠全面，關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及業(yè)務(wù)流程實(shí)操性不強(qiáng)，部分行政事業(yè)單位僅以報(bào)告的形式將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果上報(bào)相關(guān)部門(mén)。近幾年，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作開(kāi)展處于初步探索階段，因此相應(yīng)的宣傳及引導(dǎo)工作落實(shí)還不夠深入，加之部分行政事業(yè)單位管理層對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作認(rèn)知不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作并未充分發(fā)揮實(shí)際的價(jià)值。存在一定程度制度雷同、應(yīng)對(duì)措施雷同的問(wèn)題，使得內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作流于表面，形同虛設(shè)，缺乏應(yīng)有的價(jià)值與效用。3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)公開(kāi)程度偏低，信息化建設(shè)程度不足實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的公開(kāi)，能夠有效提升相關(guān)信息的透明度，接受來(lái)自各界的監(jiān)督，提升政府公信力。其次，能夠推動(dòng)行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部思維觀念的轉(zhuǎn)變與創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理由管控型轉(zhuǎn)向服務(wù)型，推動(dòng)行政事業(yè)單位維持穩(wěn)定健康的發(fā)展。就當(dāng)前部分行政事業(yè)單位信息公開(kāi)程度來(lái)看，針對(duì)內(nèi)部評(píng)價(jià)結(jié)果公開(kāi)程度較低，無(wú)法借助內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的提升。完善的信息化建設(shè)，能夠推動(dòng)行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)工作效率及質(zhì)量的提升。當(dāng)前部分行政事業(yè)單位對(duì)于信息化手段的利用，依舊停留在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作及財(cái)務(wù)報(bào)告之上，并未充分發(fā)揮信息化系統(tǒng)的真實(shí)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部資源共享，推動(dòng)內(nèi)部控制工作更好落實(shí)。為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。同時(shí)部分行政事業(yè)單位員工綜合素質(zhì)難以滿(mǎn)足信息化時(shí)代內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作開(kāi)展要求，阻礙了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的落實(shí)。

建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系研究

1.選取合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式當(dāng)前，我國(guó)常用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式主要有以下幾種；1.目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式，即以行政事業(yè)單位戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)為基本標(biāo)準(zhǔn)，主要針對(duì)行政事業(yè)單位外部監(jiān)督管控即利益相關(guān)體的評(píng)價(jià)進(jìn)行。2.要素導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式，以?xún)?nèi)部控制五要素為標(biāo)準(zhǔn)，主要針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的自我評(píng)估以及監(jiān)督管控工作為主進(jìn)行。3.整合評(píng)價(jià)模式指以上兩種模式的優(yōu)勢(shì)及針對(duì)范疇的集合。就當(dāng)前行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理模式而言，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式應(yīng)當(dāng)選擇整合評(píng)估模式，實(shí)現(xiàn)全面且系統(tǒng)的評(píng)估，切實(shí)提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性。2.建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系及指標(biāo)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作開(kāi)展的實(shí)質(zhì)是針對(duì)內(nèi)部控制落實(shí)效果的評(píng)估，基于此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，以保障內(nèi)部控制有效性為關(guān)鍵點(diǎn)推進(jìn)。在注重內(nèi)部控制方案設(shè)計(jì)合理性的同時(shí)，強(qiáng)化落實(shí)過(guò)程中的剛性，確保內(nèi)部控制機(jī)制落實(shí)到位。同時(shí)充分考量行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，構(gòu)建科學(xué)合理且系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)。在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分考量組織及業(yè)務(wù)層面。關(guān)于組織層面評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)主要從行政事業(yè)單位組織架構(gòu)，權(quán)責(zé)及歸口管理實(shí)際綜合性的考量當(dāng)事業(yè)單位內(nèi)部控制要素及目標(biāo)。首先，以?xún)?nèi)部組織架構(gòu)，內(nèi)部控制體系，崗位設(shè)置，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，信息化建設(shè)程度為一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)。其次，以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制落實(shí)效果為關(guān)鍵點(diǎn)為二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，在此指標(biāo)設(shè)計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分分析內(nèi)部控制有效性及內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況。關(guān)于業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確當(dāng)前行政事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，以各項(xiàng)活動(dòng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)為核心展開(kāi)工作。首先，設(shè)計(jì)以業(yè)務(wù)活動(dòng)主的評(píng)價(jià)指標(biāo)，其次，以各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)設(shè)計(jì)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，確保各項(xiàng)指標(biāo)能夠切實(shí)分析業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，從業(yè)務(wù)活動(dòng)方面切實(shí)提升內(nèi)部控制有效性。3.實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)結(jié)果的公開(kāi)透明，提升信息化建設(shè)程度行政事業(yè)單位在落實(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作之后，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)結(jié)果的公開(kāi)透明，接受來(lái)自各方的監(jiān)督，進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位服務(wù)水平及公信力。進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部信息化建設(shè)程度，根據(jù)實(shí)際工作內(nèi)容，引進(jìn)先進(jìn)的信息化管理系統(tǒng)，針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作開(kāi)展要求，對(duì)相關(guān)功能及模塊進(jìn)行優(yōu)化。建立具備行政事業(yè)單位特點(diǎn)的共享服務(wù)中心，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，提升數(shù)據(jù)傳輸效率及工作質(zhì)量。同時(shí)定期在行政事業(yè)單位內(nèi)部開(kāi)展具有針對(duì)性的教育培訓(xùn)活動(dòng)，切實(shí)提升員工綜合素質(zhì)，培養(yǎng)滿(mǎn)足信息化時(shí)代下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作開(kāi)展要求的員工。建立建全員工激勵(lì)政策，切實(shí)提升員工工作質(zhì)量及效率，推動(dòng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作在事業(yè)單位內(nèi)部的順利推進(jìn)。內(nèi)部控制作為推動(dòng)行政事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的重要手段，對(duì)于行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理而言意義重大，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利推進(jìn)，能夠切實(shí)提升內(nèi)部控制有效性。在實(shí)際的工作落實(shí)過(guò)程中，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身特點(diǎn)，設(shè)計(jì)符合各層面需求的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，推動(dòng)內(nèi)部控制更好地發(fā)揮價(jià)值。

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作者：米雪 單位：山東省鄒城市財(cái)政局