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銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用分析

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銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用分析

【摘要】隨著全球化進(jìn)程加快,我國企業(yè)發(fā)展和公司治理日益完善,因此企業(yè)更加需要內(nèi)部審計發(fā)揮作用?;陲L(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式代表了現(xiàn)代審計發(fā)展的最新趨勢,是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。本文從風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論入手,以M商業(yè)銀行內(nèi)部審計過程關(guān)注的風(fēng)險點為研究對象,探討基于風(fēng)險導(dǎo)向模式的內(nèi)部審計應(yīng)用研究,以期更好地發(fā)揮增值型內(nèi)部審計的效用。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計;風(fēng)險管理

引言

目前,我國國民經(jīng)濟(jì)態(tài)勢良好,去杠桿、穩(wěn)增長等政策維護(hù)著金融體系的穩(wěn)定發(fā)展。而在迎接新發(fā)展機(jī)遇的同時,多變的金融環(huán)境以及激烈的市場競爭又增加了商業(yè)銀行運營的風(fēng)險。內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行最重要的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu),在完善銀行治理機(jī)制中承擔(dān)著重要責(zé)任,因此結(jié)合風(fēng)險管理與內(nèi)部審計,廣泛應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計,是當(dāng)下商業(yè)銀行發(fā)展的必然要求。本文的實踐意義在于,通過優(yōu)化商業(yè)銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計體系,促進(jìn)M銀行改善內(nèi)部審計制度,提高風(fēng)險管理意識與管理水平,更好地發(fā)揮增值型內(nèi)部審計的作用。同時,以M銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計為個例,推進(jìn)商業(yè)銀行業(yè)廣泛采納風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式,在防范金融風(fēng)險的同時,促進(jìn)我國金融市場的健康繁榮。

1文獻(xiàn)綜述

1.1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計研究

國外學(xué)術(shù)界最早提出風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計源于1996年IIA的報告,報告中將內(nèi)部審計與風(fēng)險管理結(jié)合在一起,指出內(nèi)部審計工作的重點應(yīng)當(dāng)放在風(fēng)險防控。COSO委員會于2004年公告,認(rèn)為將風(fēng)險管理融合進(jìn)內(nèi)部審計可以促使企業(yè)更好地發(fā)展,同時制定了利于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的風(fēng)險管理框架,推動企業(yè)由傳統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。我國內(nèi)部審計發(fā)展的時間不長,卻已從傳統(tǒng)的賬項導(dǎo)向?qū)徲?,歷經(jīng)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫞M(jìn)化成為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,形成了較為完善的、科學(xué)合理的內(nèi)部審計體系。但是由于發(fā)展時間較短,這種風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式仍存在一定的缺陷。馮均科(2013)指出,我國的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在著風(fēng)險主體定位不明、人員準(zhǔn)入門檻不規(guī)范等弊端。

1.2商業(yè)銀行內(nèi)部審計研究

商業(yè)銀行作為經(jīng)營貨幣的特殊行業(yè)組織,其業(yè)務(wù)具有風(fēng)險性、盈利性及不穩(wěn)定性的特點,因此對于商業(yè)銀行而言,內(nèi)外部監(jiān)管顯得尤為重要。國內(nèi)外許多學(xué)者均對商業(yè)銀行內(nèi)部審計進(jìn)行研究。郭佳(2010)指出,內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的防線之一,在銀行風(fēng)險管理中的地位越來越突出。陳寰(2017)以增值型內(nèi)部審計為目標(biāo),通過分析銀行金融業(yè)務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)金融、非銀行金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性,認(rèn)為應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計增值的作用,在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下提升內(nèi)審工作戰(zhàn)略價值。

2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計概述

2.1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計定義

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計指企業(yè)進(jìn)行的內(nèi)部審計工作目標(biāo)集中于風(fēng)險的識別、評估及控制,最終希望通過內(nèi)部審計防范經(jīng)營風(fēng)險,提升風(fēng)險抵御能力。同時,由于審計資源有限,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險等級安排內(nèi)部審計的任務(wù)和順序,重點關(guān)注高風(fēng)險及風(fēng)險頻發(fā)領(lǐng)域。此外,以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計不僅關(guān)注當(dāng)前的風(fēng)險,更具有前瞻性,提醒企業(yè)關(guān)注將來可能存在風(fēng)險的領(lǐng)域并加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。

2.2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論基礎(chǔ)

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是基于風(fēng)險導(dǎo)向,運用系統(tǒng)方法進(jìn)行的獨立的鑒證、界定和監(jiān)督的活動,通過對薄弱環(huán)節(jié)風(fēng)險點的控制,改善企業(yè)的組織運營,最終為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值,本質(zhì)仍然屬于內(nèi)部審計。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論認(rèn)為,受托者接受財產(chǎn)委托者的授權(quán)委托履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任,審計三方關(guān)系就是一種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為,因此風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為其中一種審計模式分支也體現(xiàn)委托關(guān)系。隨著企業(yè)發(fā)展,面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險愈加復(fù)雜化,因此以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計更成為一種必然。

2.3風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計程序

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計流程包括審計計劃、審計實施、審計報告和后續(xù)審計四部分,與基本審計流程一致,但是由于以風(fēng)險為工作導(dǎo)向,因而在實施審計的過程中加入風(fēng)險管理因素考慮。例如在制定審計計劃時,關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域,充分利用風(fēng)險評估結(jié)果,根據(jù)風(fēng)險點排序情況合理安排審計資源和審計人員;實施審計工作時動態(tài)地進(jìn)行風(fēng)險再評估,控制風(fēng)險水平,以期實現(xiàn)審計的鑒證、界定和監(jiān)督的增值效果;報告審計結(jié)果及后續(xù)跟蹤審計也要著重體現(xiàn)風(fēng)險管理,審計報告從風(fēng)險角度加以呈現(xiàn),使利益相關(guān)者能夠清楚地認(rèn)知當(dāng)前面對的風(fēng)險點,以及時應(yīng)對將來可能產(chǎn)生的風(fēng)險。

3M銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計概況

3.1M銀行簡介

M銀行總部位于上海,是一家股份制商業(yè)銀行,主要業(yè)務(wù)涉及零售金融、公司金融以及金融市場等領(lǐng)域。根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向原則,其已建立起由董事會管轄的垂直獨立的內(nèi)部審計系統(tǒng),并劃分審計責(zé)任區(qū),但M銀行在實際中仍遇到許多問題。2018年,銀監(jiān)會以違規(guī)貸款為由向M銀行開出巨額罰單,表明M銀行內(nèi)部控制制度以及風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計環(huán)節(jié)均存在一定程度的問題。

3.2M銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計概況

內(nèi)部審計組織架構(gòu)方面,M銀行遵照股東大會的決議,設(shè)立了垂直、獨立的內(nèi)部審計體系,對董事會負(fù)責(zé)。董事會下設(shè)六大委員會,其中審計委員會在整個銀行內(nèi)部審計組織內(nèi)扮演重要的角色,審計委員會的職責(zé)是協(xié)助董事會及高級管理層對M銀行內(nèi)部審計工作進(jìn)行指導(dǎo)監(jiān)督。同時董事會下還專設(shè)審計部,負(fù)責(zé)對銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行日常審計,在各分行區(qū)域內(nèi)設(shè)置審計派出機(jī)構(gòu),分配專職審計人員,由分行特派辦向董事會匯報各分行的審計工作情況。同時,M銀行將業(yè)務(wù)線與審計區(qū)域二者結(jié)合,形成了橫縱雙維度交叉內(nèi)審工作機(jī)制。

3.3M銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作

M銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計包括一系列具體詳細(xì)的審計步驟,是全過程的審計。首先,了解銀行的基本情況以評估風(fēng)險,包括銀行的戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)外部環(huán)境、管理能力等的資料,內(nèi)審人員根據(jù)獲得的審計證據(jù)識別影響銀行發(fā)展的市場、信用、聲譽、法律等方面的風(fēng)險。其次,內(nèi)審人員在識別出風(fēng)險后根據(jù)風(fēng)險等級確定內(nèi)部審計工作的重點,在這一過程中需要內(nèi)審人員對風(fēng)險進(jìn)行量化合理評估風(fēng)險,安排審計次序并且分配審計資源。然后,根據(jù)上述評估風(fēng)險及重要性水平的確定,實施控制測試與實質(zhì)性測試,運用函證等審計技術(shù)方法,獲取審計證據(jù),調(diào)查風(fēng)險形成的原因。最后,通過得到的一系列審計證據(jù),形成內(nèi)部審計意見,得出完整的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計報告。

4M銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計過程中的問題

4.1內(nèi)部控制制度不完善

根據(jù)銀監(jiān)會的調(diào)查,M銀行通過違規(guī)操作業(yè)務(wù)來掩蓋不良貸款,涉及一千多家空殼公司,涉案金額高達(dá)800億元,主要通過銀行越權(quán)審批的路徑進(jìn)行操作。在違規(guī)貸款數(shù)額如此之大的同時,M銀行卻一直未能察覺這類舞弊行為,表明內(nèi)部控制體系存在嚴(yán)重漏洞,內(nèi)部控制制度不完善。從內(nèi)部控制五要素角度分析,首先,M銀行控制活動沒有執(zhí)行到位,違規(guī)放貸的主要原因是沒有嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度,加之在金融行業(yè)競爭態(tài)勢緊張的情況下,績效考核體系不合理,輪崗制度形同虛設(shè),例如在該案例中M銀行成都分行的行長任期長達(dá)十多年,也導(dǎo)致對于潛在風(fēng)險點的忽視。其次,信息溝通與交流方面乏善可陳,分行存在積累已久的違規(guī)貸款,不但分行審計部門沒有察覺,總行也未能發(fā)現(xiàn),表現(xiàn)出M銀行內(nèi)部信息溝通渠道不暢,內(nèi)部審計組織部門之間無法及時傳達(dá)審計信息。最后,在內(nèi)部管理方面,監(jiān)督體系也不夠完善。

4.2內(nèi)部審計獨立性缺乏

銀行內(nèi)部審計部門實現(xiàn)審計目標(biāo)的重要前提就是獨立性,M銀行雖然已經(jīng)設(shè)立了獨立垂直的內(nèi)部審計架構(gòu),但是在實際施行過程中卻無法保持一貫的獨立性。從組織設(shè)置的層面來說,即使設(shè)立了獨立的審計委員會和審計派出機(jī)構(gòu),但是可以發(fā)現(xiàn),這些審計部門均為董事會下屬機(jī)構(gòu),這也意味著M銀行的內(nèi)部審計工作帶有濃厚的行政色彩,受到銀行高級管理層和董事會的干預(yù)較為嚴(yán)重,例如內(nèi)審部門人員的任命、薪酬績效等方面,難以擺脫銀行行政權(quán)力的影響,內(nèi)審部門獨立性不足。同時,垂直型的內(nèi)部審計體系實際運行也受到一定的阻礙,合規(guī)、內(nèi)控、風(fēng)管和審計的垂直管理無法順利實行,總行與分行之間匯報路徑不清晰,繼而也就無法保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性。

4.3風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計技術(shù)滯后

實行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計,需要相對應(yīng)的審計技術(shù)方法的跟進(jìn),然而當(dāng)下M銀行的內(nèi)部審計工具及技術(shù)無法滿足審計工作的需求。M銀行缺乏對于細(xì)微之處的風(fēng)險管理手段。同時,內(nèi)部審計部門和業(yè)務(wù)部門在信息傳遞對接方面存在滯后的情況,這就導(dǎo)致審計部門對于貸款項目的審查是事后審查,這時舞弊事件已經(jīng)產(chǎn)生了巨大的風(fēng)險。此外,M銀行雖然以風(fēng)險導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部審計工作,但是審計風(fēng)險分析工具卻較為落后,對于風(fēng)險的判斷仍以主觀判斷為主,未能充分利用大數(shù)據(jù)環(huán)境下可利用的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析以及非現(xiàn)場持續(xù)跟蹤審計等技術(shù)。

5M銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的優(yōu)化路徑

5.1加強(qiáng)內(nèi)部控制制度以抵御風(fēng)險

首先,M銀行的違規(guī)風(fēng)險難以被察覺,反映了內(nèi)部信息溝通渠道不暢,總行無法及時掌握分行情況,因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部溝通渠道建設(shè),維護(hù)上傳下達(dá)的效果和效率,下級可以在保障安全性和隱秘性的前提下向上舉報違規(guī)情況,同時領(lǐng)導(dǎo)層的命令可以及時傳達(dá)到各級分行,提升M銀行的信息系統(tǒng)管理水平。其次,根據(jù)規(guī)定各級分行、支行在3-5年之后應(yīng)當(dāng)實行輪崗,但是M銀行違規(guī)的分行行長在任時間長達(dá)10年,這是明顯的舞弊紅旗信號,表明可能存在掩飾不良資產(chǎn)、操縱利潤等違規(guī)行為,所以,M銀行應(yīng)當(dāng)優(yōu)化內(nèi)部輪崗制度,量化輪崗考核培訓(xùn),使得輪崗制度不再流于形式。最后,完善監(jiān)督體系,明確各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé),采取內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督加自我監(jiān)督結(jié)合的方式,加大處罰力度,提高違規(guī)成本。

5.2增強(qiáng)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計獨立性

M銀行應(yīng)當(dāng)合理保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性,加快企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)扁平化改革,充分發(fā)揮風(fēng)險管理委員會、審計委員會的作用,使其不再形同虛設(shè),保證內(nèi)部控制體系能夠有效運行,從組織架構(gòu)層面增加內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計人員的任命及績效考核應(yīng)當(dāng)由總行統(tǒng)一制定相應(yīng)的規(guī)定,保證內(nèi)部審計人員的獨立性,使得內(nèi)審匯報結(jié)果更加公正、客觀、真實。同時,對于合規(guī)、內(nèi)控、風(fēng)管和審計的垂直管理模糊的情況,應(yīng)當(dāng)分清這四部分之間的邏輯聯(lián)系,不斷完善穿透式垂直管理體系。

5.3發(fā)揮大數(shù)據(jù)對內(nèi)部審計的作用

對于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計而言,審計工作對于技術(shù)方法的要求更高,應(yīng)利用信息系統(tǒng)更新審計數(shù)據(jù),對風(fēng)險進(jìn)行動態(tài)跟蹤評估,能夠及時準(zhǔn)確定位風(fēng)險,發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警作用。信息收集方面,M銀行應(yīng)在互聯(lián)網(wǎng)背景下建立聯(lián)動內(nèi)部審計信息庫,提前分析當(dāng)中存在的風(fēng)險點,進(jìn)行事前監(jiān)測,提高內(nèi)部審計工作的效率;數(shù)據(jù)分析方面,內(nèi)部審計人員可以利用信息庫中的信息,結(jié)合銀行運行的實際情況及相關(guān)政策環(huán)境等,對于手中大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)化分析,挖掘其中的重點關(guān)注領(lǐng)域,為內(nèi)部審計工作的開展提供全方位支持。

6結(jié)論

本文從風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論入手,具體分析M銀行違規(guī)放貸案例,以此來研究風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在實務(wù)中的應(yīng)用,探討了該銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計體系的不足之處,并提出相應(yīng)的優(yōu)化路徑。在商業(yè)銀行日益變化的內(nèi)外部環(huán)境下,商業(yè)銀行實行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計成為一種必然的選擇,希望借由以上對于M銀行案例的分析,能夠為M銀行優(yōu)化內(nèi)部審計體系作出貢獻(xiàn)。

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作者:肖蓉 單位:南京審計大學(xué)

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