銀行會(huì)計(jì)的信息披露問題

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摘要:如今，全球化程度進(jìn)一步加深，我國(guó)銀行業(yè)也得到了迅猛發(fā)展，涌現(xiàn)出了更多銀行新產(chǎn)品。為了滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的基本要求，確保投資者享有基本知情權(quán)，對(duì)銀行業(yè)提出了越來越高的會(huì)計(jì)信息披露要求。和發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)銀行業(yè)比較落后，會(huì)計(jì)信息披露起步也沒有其他國(guó)家早。本文深入談久了我國(guó)的銀行會(huì)計(jì)信息披露問題，指出了其中的缺陷和不足，并給出了有效措施，旨在推動(dòng)我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提高。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;會(huì)計(jì)信息披露;問題

本文通過數(shù)據(jù)分析、規(guī)范研究、文獻(xiàn)調(diào)研和對(duì)比分析等研究方法，統(tǒng)計(jì)和分析了我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露所具有的基本特點(diǎn)，即注重披露流動(dòng)性信息、安全性信息和效益性信息。在現(xiàn)有銀行會(huì)計(jì)信息披露中，自愿性披露遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，更多的來自于強(qiáng)制性披露，然而大多數(shù)人對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露給予了高度的關(guān)注，這也體現(xiàn)了銀行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求。

一、研究目的

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，金融創(chuàng)新產(chǎn)品如雨后春筍般涌現(xiàn)，在一定程度上推動(dòng)了銀行金融機(jī)構(gòu)的改革與創(chuàng)新，這樣不僅使我國(guó)銀行業(yè)面臨著愈發(fā)復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，而且對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息披露提出了更高的要求。從我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀來看，遠(yuǎn)未達(dá)到巴塞爾協(xié)議的要求。我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露中依舊存在諸多問題，例如，沒有全面披露風(fēng)險(xiǎn)管理信息和表外業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)信息真實(shí)性較低；銀行間會(huì)計(jì)信息可比性不高等。所以，應(yīng)該積極開展對(duì)會(huì)計(jì)信息披露問題的研究，本文對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露問題進(jìn)行了深入研究，指出了其中存在的問題，再透徹分析這些問題之后，給出了具有針對(duì)性的改進(jìn)對(duì)策，希望能為我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提升做出有用貢獻(xiàn)。

二、銀行會(huì)計(jì)信息披露的理論概述

(一)會(huì)計(jì)信息披露的含義

會(huì)計(jì)信息指的是，通過對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理后所得到的信息能夠?yàn)楣芾碚呋蛳嚓P(guān)者利益服務(wù)。實(shí)際上，會(huì)計(jì)信息能夠有效反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況，并且以會(huì)計(jì)信息的主體為會(huì)計(jì)單位，其載體則是財(cái)務(wù)報(bào)告，信息的接受者和使用者都是利益相關(guān)者。銀行會(huì)計(jì)信息披露，則指向債務(wù)債權(quán)人、投資者以及相關(guān)監(jiān)管部門全面、正確地公開銀行的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。

(二)銀行會(huì)計(jì)信息披露的特點(diǎn)

1、注重披露安全性信息銀行的主營(yíng)業(yè)務(wù)即利用信用方式來對(duì)貨幣進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，從而導(dǎo)致銀行在經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要對(duì)與銀行風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的安全信息進(jìn)行全面的披露，例如資本充足信息，其中的資本充足率就是常見的衡量指標(biāo)，同時(shí)還需要對(duì)稅后利潤(rùn)的分配給予重視；資產(chǎn)質(zhì)量信息其包括了執(zhí)行方法與分類標(biāo)準(zhǔn)；公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理信息，涵蓋銀行運(yùn)營(yíng)中的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等。2、注重披露效益性信息從銀行層面來說，能否實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力水平、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力以及擴(kuò)充資本的能力，這些都與企業(yè)的盈利能力有著密切的相關(guān)性。從監(jiān)管角度對(duì)其進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)銀行盈利能力保持穩(wěn)定狀態(tài)時(shí)，其運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力也會(huì)進(jìn)一步提升。所以，利益相關(guān)者都非常重視披露效益性信息。銀行會(huì)計(jì)信息披露的主要信息包括：結(jié)構(gòu)性信息，包含存貸款分布、利益收入占比等；獲取能力信息，例如利潤(rùn)情況、資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等；以及效率性信息。3、注重披露流動(dòng)性信息銀行的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定了其十分重視披露流動(dòng)性信息，銀行缺乏足夠的流動(dòng)性，會(huì)影響到整個(gè)金融系統(tǒng)的安全與穩(wěn)定。因此，要求監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)銀行會(huì)計(jì)流動(dòng)性信息的披露給予足夠的重視。流動(dòng)性信息主要包括存款波動(dòng)幅度和的來源；銀行吸收資金的能力；資產(chǎn)中能夠變現(xiàn)的金額等。

(三)銀行會(huì)計(jì)信息披露的重要性

1、銀行披露會(huì)計(jì)信息有利于保護(hù)投資者利益對(duì)銀行而言，存款人與投資人是其最主要的利益相關(guān)者，不管是從市場(chǎng)有效性角度還是會(huì)計(jì)角度來說，銀行的利益相關(guān)者都有權(quán)利了解和掌握銀行的會(huì)計(jì)信息，從而有效提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值性，能夠幫助利益相關(guān)者做出更加科學(xué)的決策。因此，銀行披露會(huì)計(jì)信息能夠改善市場(chǎng)透明度，解決信息不對(duì)稱的問題，從而讓投資者的利益受到合法保護(hù)。2、銀行會(huì)計(jì)信息披露有利于推動(dòng)銀行自身發(fā)展要想建立現(xiàn)代企業(yè)制度，最重要的就是改善公司治理，公司治理又分成內(nèi)部治理和外部智力，其中外部治理需要借助市場(chǎng)監(jiān)管才可以順利的進(jìn)行。銀行會(huì)計(jì)信息披露，恰好能形成一種高效的外部治理機(jī)制，其可以借助市場(chǎng)監(jiān)管來進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)管理效率，形成健全的市場(chǎng)約束機(jī)制，以確保銀行一直維持在有力的外部監(jiān)管之下。如今，我國(guó)銀行系統(tǒng)制訂了一套《會(huì)計(jì)信息披露管理方法》，其明確規(guī)定了銀行會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容和流程，借助市場(chǎng)監(jiān)督，來使銀行會(huì)計(jì)信息披露問題得到有效的解決，從而推動(dòng)銀行的長(zhǎng)足發(fā)展。3、銀行會(huì)計(jì)信息披露能夠推進(jìn)銀行業(yè)監(jiān)管從監(jiān)管層面而言，銀行的許多問題都和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息息息相關(guān)，利用經(jīng)濟(jì)運(yùn)行手段來干預(yù)和管制銀行，以更好的解決銀行會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題。作為銀行會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管部門，需要對(duì)現(xiàn)有的監(jiān)管方式進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新，并構(gòu)建一套高質(zhì)量的監(jiān)督管理體系，最關(guān)鍵的就是履行監(jiān)管層職能。

三、我國(guó)銀行會(huì)計(jì)信息披露的問題

(一)會(huì)計(jì)信息披露的充分性不夠完善

首先，尚未披露資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)構(gòu)信息。利益相關(guān)者在了解銀行資產(chǎn)與負(fù)債結(jié)構(gòu)后，能夠較為準(zhǔn)確地判斷銀行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。如果資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)構(gòu)不匹配，則有可能導(dǎo)致資源錯(cuò)配和期限錯(cuò)配。如果不對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)構(gòu)信息進(jìn)行全面披露，將會(huì)導(dǎo)致信息使用者無法對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估。其次，風(fēng)險(xiǎn)管理未實(shí)現(xiàn)定性和定量結(jié)合分析。我國(guó)銀行在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)沒有將定性和定量分析有機(jī)結(jié)合起來，不能完全披露風(fēng)險(xiǎn)損失的狀況。最后，銀行披露的表外業(yè)務(wù)信息不足。我國(guó)銀行在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，不注重披露表外業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致利益相關(guān)者不能更好的了解和掌握表外業(yè)務(wù)對(duì)銀行的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成的影響。

(二)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性較低

銀行會(huì)計(jì)信息披露，需要會(huì)計(jì)工作者對(duì)信息進(jìn)行整理和分析，再向外界公布檢驗(yàn)后的信息。銀行的會(huì)計(jì)信息可以將銀行的資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)狀況等反應(yīng)出來，但在實(shí)際操作中，一些銀行為了粉飾自身，經(jīng)常會(huì)把失真的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，從而導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)性低下。同時(shí)，銀行會(huì)計(jì)信息披露中極有可能會(huì)高估銀行資產(chǎn)質(zhì)量。

(三)銀行會(huì)計(jì)信息披露可比性不高

對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析可以得知，對(duì)于同一家銀行而言，不同階段的會(huì)計(jì)信息具備非常強(qiáng)的可比性，但是不同銀行、同一時(shí)期的會(huì)計(jì)信息缺乏一定的可比性，同時(shí)在表外業(yè)務(wù)的信息披露中更是如此。銀行會(huì)計(jì)信息披露可比性國(guó)幣，會(huì)給會(huì)計(jì)信息使用者造成一定阻礙。

(四)會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)銀行在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，可以參照多項(xiàng)法律法規(guī)，而這些法律法規(guī)本身又非常不統(tǒng)一，無法實(shí)現(xiàn)有效的銜接，從而導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)信息披露具有非常大的靈活性。有些銀行由于考慮到運(yùn)營(yíng)成本和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)常會(huì)對(duì)信息進(jìn)行選擇性披露，最終影響到信息披露質(zhì)量。

四、銀行會(huì)計(jì)信息披露的解決策略

(一)完善銀行治理結(jié)構(gòu)

要想做好銀行治理結(jié)構(gòu)的完善工作，首先要做的就是優(yōu)化銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)銀行股份制改革。銀行可以吸納更多的戰(zhàn)略投資者，特別是一些管理經(jīng)驗(yàn)豐富的集團(tuán)和企業(yè)，如此一來，不但能使銀行股權(quán)機(jī)構(gòu)得到優(yōu)化，還可以使銀行管理水平進(jìn)一步提升。同時(shí)，應(yīng)該對(duì)銀行管理層的任用機(jī)制、薪酬激勵(lì)機(jī)制和績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制進(jìn)行進(jìn)一步完善。盡可能地降低銀行高管層派遣在組織部門中的比例，改革銀行內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)。同時(shí)，在評(píng)價(jià)銀行領(lǐng)導(dǎo)績(jī)效時(shí)，不應(yīng)該只參照規(guī)模的擴(kuò)大，而要考慮銀行整體發(fā)展，在績(jī)效考核過程中可以納入信息披露情況。

(二)建立完備的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

完備的風(fēng)險(xiǎn)管理要求銀行可以在所有環(huán)節(jié)中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)銀行而言，就是要針對(duì)不同的業(yè)務(wù)制定出專門的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)控制度。銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有操作風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)，借助量化風(fēng)險(xiǎn)的模型，可以實(shí)時(shí)監(jiān)控所有風(fēng)險(xiǎn)。銀行應(yīng)該把健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系作為著手點(diǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

(三)完善信息披露規(guī)范

目前，銀行不斷出現(xiàn)新的金融服務(wù)，導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)信息披露方式存在很大差異，在一定程度上影響了監(jiān)管指標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，致使銀行披露會(huì)計(jì)信息的可比性無法得到保證，為此，我國(guó)銀行應(yīng)該不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)處理和信息披露的規(guī)范性，改善會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和水平。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管

我國(guó)各個(gè)銀行應(yīng)該調(diào)整自身的監(jiān)管理念，將監(jiān)管原則進(jìn)一步細(xì)化，提升自律意識(shí)。推動(dòng)銀行在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中始終占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位，并提高監(jiān)管部門的監(jiān)管效率。

五、結(jié)束語

綜上可知，銀行會(huì)計(jì)信息披露具有非常重要的價(jià)值和作用，但我國(guó)銀行在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，依舊存在一些缺陷和不足。為此，銀行必須做出積極應(yīng)對(duì)，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和水平。

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作者:孫建軍 單位:中國(guó)人民銀行懷化市中心支行