銀行會計內(nèi)部控制研究

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1建設(shè)銀行會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

第一,會計內(nèi)控制度不完善。金融業(yè)務(wù)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日新月異,對銀行加強會計內(nèi)控管理、防范金融風險提出了更高的要求。一些銀行不能及時結(jié)合本地區(qū)、本單位的實際情況,出臺規(guī)范細致的相關(guān)業(yè)務(wù)實施細則和具體操作流程。建設(shè)銀行的營業(yè)網(wǎng)點多,業(yè)務(wù)類型龐雜,風險點多,會計內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性、整體性的情況,影響了內(nèi)控制度整體作用的發(fā)揮。

第二,執(zhí)行會計制度缺乏嚴格性。各級建設(shè)銀行都訂有一整套完備的會計管理制度,然而,有些單位卻不自覺遵守各項規(guī)章制度,如不嚴格執(zhí)行會計核算質(zhì)量考核獎罰制度,不嚴格執(zhí)行會計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和崗位培訓(xùn)制度,不嚴格執(zhí)行會計檢查制度,不認真貫徹執(zhí)行上級行文件精神和采取相應(yīng)的措施,影響了會計基礎(chǔ)工作的順利開展,致使會計工作隨意性很大,出現(xiàn)的差錯較多。以上問題的出現(xiàn)主要是因為會計人員不懂或不全懂各項會計制度,雖然各級行領(lǐng)導(dǎo)已越來越重視對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),然而,由于會計崗位時間的局限性及人員緊張等原因,大部分行很少系統(tǒng)地組織所有會計人員進行培訓(xùn)學(xué)習(xí),對制度的貫徹及各項操作規(guī)程不能具體落實到每個經(jīng)辦人員身上;制度上的上傳下達工作做得不夠,上級有些新制度、新規(guī)定出臺,不能及時傳達到會計出納人員身上,也致使制定與遵守制度的脫鉤。

第三,會計核算質(zhì)量不高,審核工作薄弱。①在賬戶管理方面:未嚴格按中國人民銀行制定的《人民幣結(jié)算賬戶管理辦法》中的規(guī)定為客戶開立本外幣存款、貸款賬戶和內(nèi)部賬戶;應(yīng)收應(yīng)付款掛賬不符合有關(guān)規(guī)定,有的未及時清理;未按規(guī)定辦理賬戶查詢、查復(fù),掛失、解掛,凍結(jié)及解凍和扣劃手續(xù)。②在會計科目和憑證管理方面:未正確使用中國建設(shè)銀行會計科目,有的是任意增加科目,有的是胡亂修改科目名稱;會計憑證使用不符合規(guī)定;會計憑證要素不嚴,各種簽章、附件不齊全;憑證傳遞不規(guī)范、不及時,簽收和登記手續(xù)不嚴密。③在業(yè)務(wù)操作流程方面:未按規(guī)定流程辦理收、付業(yè)務(wù),有些會計人員在經(jīng)辦轉(zhuǎn)賬付款業(yè)務(wù)時,未記賬就把回單打給顧客,有時甚至單位賬上出現(xiàn)透支還不知道,支付單位現(xiàn)金時先給現(xiàn)金后記賬的現(xiàn)象也時有發(fā)生。④在會計結(jié)算業(yè)務(wù)方面表現(xiàn)在:違反規(guī)定開辦銀行匯票、商業(yè)銀行匯票和銀行本票業(yè)務(wù);由于記賬不及時、記賬錯誤或其他原因而造成賬卡不符現(xiàn)象,未按規(guī)定手續(xù)或授權(quán)辦理票據(jù)(銀行承兌匯票)業(yè)務(wù)等。⑤在登記會計賬簿及填制報表方面:賬簿、報表填列要素不齊全;未及時打印報表和登記賬簿;報表數(shù)字不正確,登記簿未及時與電腦賬和實物相核對。⑥財務(wù)收支核算方面:有些存、貸款利息不按規(guī)定結(jié)息,或利息不及時入賬,利息計算錯誤以及利率套用錯誤;未按規(guī)定收取憑證工本費、郵電費、手續(xù)費及電子匯劃費,或多收、少收各項費用;上劃各項收支不準確、不及時。

第四,會計監(jiān)督檢查不到位,會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系不健全。部分行的會計監(jiān)督檢查深度和廣度不夠,檢查手段和方法單一,對有關(guān)業(yè)務(wù)和人員的監(jiān)督檢查存在一定的盲區(qū)和死角,對違規(guī)人員查處不力,使會計監(jiān)督檢查流于形式。會計監(jiān)督部門與稽核、監(jiān)察等部門缺少溝通聯(lián)系,造成監(jiān)管重疊或出現(xiàn)真空地帶而降低了監(jiān)督效率。會計內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,大部分行沒有形成嚴密的會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系,監(jiān)督部門只局限于查找具體問題,缺乏對內(nèi)控制度設(shè)計的合理性、完整性及有效性,存在問題產(chǎn)生的原因等方面的綜合分析、研究和評價,無法對會計內(nèi)控運行中的重要環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)控和預(yù)警。

2強化建設(shè)銀行會計內(nèi)部控制的對策

第一,完善會計內(nèi)部控制制度,強化銀行會計內(nèi)部控制。確立全員性與全程性的會計內(nèi)部控制質(zhì)量意識,是實現(xiàn)會計內(nèi)部控制制度既定目標的關(guān)鍵。銀行管理層和經(jīng)營部門應(yīng)達成共識:銀行的發(fā)展要在規(guī)范的范圍內(nèi),要以最終實現(xiàn)銀行的價值為目標,不能為追求短期利益而犧牲內(nèi)控環(huán)境。加強員工內(nèi)控制度知識培訓(xùn),使其對內(nèi)部控制方法、方式與手段形成整體認識。要強化防范風險意識,樹立內(nèi)控先行的理念。領(lǐng)導(dǎo)要帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度,準確掌握政策,提高管理水平。要加強對會計工作的組織領(lǐng)導(dǎo),不能以行政命令代替國家法令,更不能授意、指使、強令會計人員違規(guī)操作。

第二,強化人員行為準則,建立科學(xué)的內(nèi)控制度體系。要不斷提高會計人員素質(zhì),強化會計人員行為準則,形成會計職業(yè)道德的自律機制。在人員配置上,要充分調(diào)動會計人員積極性,要合理分工、相互牽制,強化對會計人員的業(yè)務(wù)操作的過程控制;加強企業(yè)內(nèi)部控制與管理,變對會計人員的事后監(jiān)督為事先預(yù)警,使會計內(nèi)部控制機制得以有效運行。建立相關(guān)的內(nèi)控制度,按照分工牽制、授權(quán)制約原則,結(jié)合自身經(jīng)營的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點,制定科學(xué)合理的內(nèi)控制度,并制定內(nèi)控制度實施細則,使內(nèi)控制度形成體系。

第三,完善會計內(nèi)部控制監(jiān)督機制。要檢查業(yè)務(wù)核算的合法性,既要查處理業(yè)務(wù)的過程,又要查業(yè)務(wù)時點的結(jié)果。發(fā)揮內(nèi)部審計、稽核部門在會計內(nèi)控中的監(jiān)督作用,強化其獨立性和權(quán)威性,要從合規(guī)性監(jiān)督向風險性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。要建立完整的監(jiān)督組織體系,實行聯(lián)查制度和追蹤檢查制度,建立長效機制。要建立會計內(nèi)控考評機制,對會計內(nèi)控的設(shè)置和執(zhí)行情況進行評價,重點應(yīng)放在有效性和全面性上,對風險隱患起到預(yù)警預(yù)報的作用。

第四,加強會計人員隊伍建設(shè)。提高建設(shè)銀行會計人員的素質(zhì),要建立一支遵紀守法、廉潔自律、作風過得硬的隊伍,加強會計人員的自身建設(shè),提高他們的思想素質(zhì)和政治素質(zhì),培養(yǎng)他們的國家主人翁精神,使他們自覺而又嚴格遵守各項會計制度,樹立具有時代特色的財會觀念。同時,要強化會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),加強全行員工的風險防范意識教育。加強對新員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn),做到上崗人員業(yè)務(wù)素質(zhì)必須達到規(guī)定要求,要加強對新業(yè)務(wù)、新知識的培訓(xùn),使一線員工能熟練掌握有關(guān)新業(yè)務(wù)的操作,熟悉規(guī)章制度和風險防范要點,自覺地按章操作。要提高微機操作人員的業(yè)務(wù)水平,定期地舉辦微機應(yīng)用技術(shù)學(xué)習(xí)班,經(jīng)常開展技術(shù)比武活動,使他們盡快掌握計算機的基本知識,能熟練地進行操作,并能排除簡單故障。