銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范策略

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一、信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用與發(fā)展

信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用與發(fā)展可以分為以下兩個(gè)階段：第一階段是初級(jí)階段，即會(huì)計(jì)電算化階段，自1979年開始試用至21世紀(jì)初期。這個(gè)階段會(huì)計(jì)電算化的主要任務(wù)是指用計(jì)算機(jī)代替人工記賬、登記會(huì)計(jì)賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以及部分代替人工完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、預(yù)測(cè)、決策的過程。最常用的會(huì)計(jì)電算化軟件是用友和金蝶。利用會(huì)計(jì)電算化軟件可以自動(dòng)完成記賬、登記會(huì)計(jì)賬簿和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表等工作，批量處理業(yè)務(wù)簡單、周期較長的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，隨時(shí)匯總出所需要的會(huì)計(jì)信息，從而減少了手工操作在上述會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)中的錯(cuò)賬、遺漏和重復(fù)等會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，會(huì)計(jì)電算化軟件仍然存在著一些不足：它僅能完成會(huì)計(jì)工作的部分環(huán)節(jié)，還不能代替整個(gè)手工會(huì)計(jì)工作。具體而言，會(huì)計(jì)電算化僅是解決會(huì)計(jì)工作中的記賬、明細(xì)賬和總賬及各類財(cái)務(wù)報(bào)表的匯總環(huán)節(jié)，還不能完成會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)制單和復(fù)核環(huán)節(jié)，難以真正減少手工會(huì)計(jì)工作量和各類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。第二階段是高級(jí)階段，即交易處理系統(tǒng)階段。交易處理系統(tǒng)是指系統(tǒng)根據(jù)錄入的交易要素，生成相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄的一個(gè)或多個(gè)子交易處理系統(tǒng)的總稱。鑒于會(huì)計(jì)電算化軟件存在的不足，近幾年來，國內(nèi)銀行業(yè)為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，紛紛從國外引進(jìn)交易處理系統(tǒng)。該系統(tǒng)的特點(diǎn)是，根據(jù)錄入的業(yè)務(wù)交易要素，系統(tǒng)完成交易的確認(rèn)或內(nèi)部審批流程、資金結(jié)算和清算及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理等環(huán)節(jié)。這里的會(huì)計(jì)處理包括業(yè)務(wù)交易會(huì)計(jì)分錄的生成、會(huì)計(jì)科目發(fā)生額及其余額的匯總、匯制明細(xì)賬和總賬，最后生成各類財(cái)務(wù)報(bào)表。交易處理系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)在于：①交易處理系統(tǒng)有利于增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。以交易處理系統(tǒng)代替手工會(huì)計(jì)工作，極大降低了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且可以保證業(yè)務(wù)交易操作的合規(guī)性，減少業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，最終增強(qiáng)銀行核心競爭力。②交易處理系統(tǒng)為我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供了技術(shù)保障。這是因?yàn)椋灰滋幚硐到y(tǒng)的應(yīng)用使得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施具有技術(shù)上的可能，大大降低了人工會(huì)計(jì)處理方式下存在的會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。③交易處理系統(tǒng)下會(huì)計(jì)檔案的保管更為方便。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)會(huì)計(jì)資料均以紙質(zhì)形式保存，保管殊是不易。在采用交易處理系統(tǒng)后，銀行可直接將系統(tǒng)中數(shù)據(jù)予以備份，以電子介質(zhì)方式來保存，而電子介質(zhì)的保管比紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案的保管要方便得多。④便于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的集中管理。銀行存在眾多的分支機(jī)構(gòu)，交易處理系統(tǒng)可實(shí)現(xiàn)其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的集中管理。根據(jù)內(nèi)外部需要或是現(xiàn)有和潛在投資者的要求，交易處理系統(tǒng)可即時(shí)生成其需要的業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、提供各個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表；通過數(shù)據(jù)的集中管理，交易處理系統(tǒng)還可以有效地防止各分支機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)核算工作中錯(cuò)誤、遺漏和造假現(xiàn)象的發(fā)生。正是由于交易處理系統(tǒng)的上述優(yōu)點(diǎn)，其在國內(nèi)銀行業(yè)得到了廣泛的應(yīng)用。

二、現(xiàn)代信息技術(shù)條件下銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

從實(shí)際經(jīng)驗(yàn)總結(jié)來看，交易處理系統(tǒng)條件下銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有分散性、隱蔽性、復(fù)雜性和多樣性等幾個(gè)特點(diǎn)。

1．分散性。交易處理系統(tǒng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分散性包括兩方面：內(nèi)部分散和外部分散。（1）內(nèi)部分散。內(nèi)部分散是指會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在銀行內(nèi)部一個(gè)獨(dú)立核算單位從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制單、復(fù)核與記賬崗位分散并前移至交易錄入崗位。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作方式中，銀行各項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理均通過手工方式完成，其風(fēng)險(xiǎn)主要集中于會(huì)計(jì)制單、復(fù)核、記賬及登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等環(huán)節(jié)。在交易處理系統(tǒng)中，交易的會(huì)計(jì)處理是系統(tǒng)根據(jù)錄入的交易要素按預(yù)先配置好的會(huì)計(jì)分錄來完成的。交易要素錄入的準(zhǔn)確性和完備性及操作程序的規(guī)范性決定了其會(huì)計(jì)處理結(jié)果的正確性。交易處理系統(tǒng)使得交易操作崗位實(shí)質(zhì)上承擔(dān)著會(huì)計(jì)工作職責(zé)。因此，交易處理系統(tǒng)條件下的銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不再局限于會(huì)計(jì)制單、復(fù)核及記賬等崗位，而是分散并前移至交易操作崗位。（2）外部分散。外部分散是指銀行系統(tǒng)內(nèi)部一個(gè)分支機(jī)構(gòu)的不當(dāng)交易操作可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一個(gè)或多個(gè)子交易系統(tǒng)的聯(lián)動(dòng)作用下，產(chǎn)生類似波浪的傳導(dǎo)，會(huì)影響到其他分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。目前，銀行通過交易集中管理全行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。任何一個(gè)分支機(jī)構(gòu)的不當(dāng)交易操作都可導(dǎo)致其他機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤。

2．隱蔽性。隱蔽性是指交易處理系統(tǒng)對(duì)于部分事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)存在錯(cuò)誤而難以被發(fā)現(xiàn)的可能性。例如，交易處理系統(tǒng)根據(jù)錄入的業(yè)務(wù)基本交易要素而計(jì)量并確認(rèn)的應(yīng)計(jì)、攤銷、估值、攤余成本、公允價(jià)值和外幣折算差額等項(xiàng)目因各種原因產(chǎn)生的會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤就存在著隱蔽性。上述項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理是系統(tǒng)根據(jù)錄入交易的基本信息而派生的，且每天都有發(fā)生。這些派生的會(huì)計(jì)處理沒有相應(yīng)的交易憑證支持，很難保證其正確性，如果逐筆檢查，又將耗費(fèi)大量的人工成本，否則很難發(fā)現(xiàn)其中的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。如債券投資或發(fā)行，交易結(jié)算人員只有在實(shí)際收到應(yīng)收（付）利息時(shí)，將其與系統(tǒng)計(jì)算利息進(jìn)行核對(duì)，才可知系統(tǒng)計(jì)算正確與否，特別是某些交易的估值，銀行很難驗(yàn)證交易處理系統(tǒng)對(duì)其會(huì)計(jì)處理的正確性，因而具有隱蔽性。

3．復(fù)雜性。復(fù)雜性是指某項(xiàng)不當(dāng)?shù)慕灰撞僮骺赡軙?huì)使系統(tǒng)產(chǎn)生一系列的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，要全面分析系統(tǒng)因錯(cuò)誤操作而產(chǎn)生的錯(cuò)賬存在一定的困難。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理方式下，在發(fā)現(xiàn)某筆會(huì)計(jì)分錄出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，會(huì)計(jì)人員僅需要以紅字沖掉錯(cuò)賬，然后記以正確的會(huì)計(jì)分錄。在交易處理系統(tǒng)中，情況卻并沒有這么簡單。表面上，交易操作人員僅是執(zhí)行了一項(xiàng)不當(dāng)操作，但交易系統(tǒng)據(jù)此操作會(huì)產(chǎn)生哪些錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄往往是不明確的。要正確調(diào)整這些錯(cuò)賬，會(huì)計(jì)人員不僅需要對(duì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理原理有一個(gè)全面的了解，還需根據(jù)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，核實(shí)哪些會(huì)計(jì)分錄存在錯(cuò)誤。

4．滯后性。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性和復(fù)雜性決定了其滯后性。隱蔽性導(dǎo)致系統(tǒng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)錯(cuò)賬難以及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，有時(shí)甚至要以后一段較長的時(shí)間才能發(fā)現(xiàn)；會(huì)計(jì)錯(cuò)賬的復(fù)雜性也使得當(dāng)時(shí)系統(tǒng)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄未能被全部發(fā)現(xiàn)，使得相應(yīng)的錯(cuò)賬更正不完整，從而使得會(huì)計(jì)錯(cuò)誤在以后才可能被發(fā)現(xiàn)。另外，系統(tǒng)參數(shù)管理不當(dāng)也會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)生成錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄在以后才被發(fā)現(xiàn)。

三、現(xiàn)代信息技術(shù)條件下銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型

按其來源劃分，現(xiàn)代信息技術(shù)條件下銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為五類，即系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)、單據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。

1．系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要源于交易處理系統(tǒng)出現(xiàn)的技術(shù)故障、功能缺陷及參數(shù)管理不當(dāng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)錯(cuò)賬。該風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致交易不能在系統(tǒng)中得到及時(shí)處理，或是系統(tǒng)生成會(huì)計(jì)分錄的科目不正確或是數(shù)據(jù)與實(shí)際值存在差異。系統(tǒng)故障具有暫時(shí)性，它可以通過故障排查、清理或采用應(yīng)急系統(tǒng)來保證業(yè)務(wù)的運(yùn)行，而其功能缺陷和參數(shù)管理不及時(shí)的影響卻具有長期性和整體性。所以，這里的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要是指其系統(tǒng)功能風(fēng)險(xiǎn)和參數(shù)管理風(fēng)險(xiǎn)。（1）系統(tǒng)功能風(fēng)險(xiǎn)。完備的系統(tǒng)功能是保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的前提。系統(tǒng)功能風(fēng)險(xiǎn)主要是交易處理系統(tǒng)由于功能不足或缺陷而生成錯(cuò)誤、重復(fù)或不完整的會(huì)計(jì)分錄。如國內(nèi)銀行在引進(jìn)國外同行成熟的交易處理系統(tǒng)時(shí)，一般對(duì)其業(yè)務(wù)處理功能要進(jìn)行本地化改造，若本地化改造不完全或不徹底，交易處理系統(tǒng)就會(huì)“水土不服”，存在較大的功能風(fēng)險(xiǎn)。（2）參數(shù)管理風(fēng)險(xiǎn)。參數(shù)是交易處理系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)。參數(shù)維護(hù)與管理的及時(shí)性與準(zhǔn)確性決定了系統(tǒng)生成會(huì)計(jì)分錄的及時(shí)性與準(zhǔn)確性。參數(shù)管理風(fēng)險(xiǎn)主要是指由于參數(shù)未能及時(shí)得到有效管理而導(dǎo)致系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)報(bào)表不準(zhǔn)確，特別是當(dāng)折算匯率和各類生息資產(chǎn)和負(fù)債的適用利率未得到及時(shí)調(diào)整時(shí)，都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)大面積的失真，從而影響投資者決策。

2．制度風(fēng)險(xiǎn)。制度風(fēng)險(xiǎn)是指交易處理系統(tǒng)上線運(yùn)行后，原有內(nèi)控制度、操作規(guī)程、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等措施跟不上業(yè)務(wù)變化的要求，而造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于失控狀態(tài)。制度性風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是交易處理系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)分錄或會(huì)計(jì)處理方式與銀行現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度存在差異。受各種因素影響，交易系統(tǒng)配置的會(huì)計(jì)分錄存在不足或是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度自身不完善，而影響部分業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。二是現(xiàn)行的財(cái)會(huì)制度對(duì)交易處理系統(tǒng)配置的部分會(huì)計(jì)分錄未予明確，從而使得這部分會(huì)計(jì)處理缺乏制度依據(jù)。三是部分銀行新業(yè)務(wù)的開辦先于操作規(guī)程與會(huì)計(jì)核算制度的建設(shè)，無章可循，無制可依。

3．單據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。單據(jù)風(fēng)險(xiǎn)是指交易處理系統(tǒng)下會(huì)計(jì)單據(jù)在真實(shí)性、規(guī)范性和完整性等方面不符合相關(guān)規(guī)定。交易處理系統(tǒng)替代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理方式并對(duì)其進(jìn)行變革的同時(shí)，對(duì)交易單據(jù)的規(guī)范與管理也提出了更高的要求。通過交易驅(qū)動(dòng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)處理要求業(yè)務(wù)交易憑證各項(xiàng)要素信息更加全面、真實(shí)和準(zhǔn)確，交易憑證上的各級(jí)業(yè)務(wù)授權(quán)人簽字和交易操作人員操作處理完備有效。交易憑證上某一要素的缺乏或不準(zhǔn)確都會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)分錄不正確。

4．操作風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)是指交易操作人員因操作不當(dāng)而導(dǎo)致交易處理系統(tǒng)會(huì)計(jì)分錄出現(xiàn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。（1）程序不當(dāng)。當(dāng)某項(xiàng)交易在一個(gè)交易處理系統(tǒng)中涉及多個(gè)模塊或多個(gè)子系統(tǒng)時(shí)，前一模塊或子系統(tǒng)的交易操作人員在完成該項(xiàng)業(yè)務(wù)在本模塊（子系統(tǒng)）的交易操作后，未能及時(shí)將其轉(zhuǎn)交下一模塊（或子系統(tǒng)）交易操作人員，從而導(dǎo)致該業(yè)務(wù)在交易處理系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)分錄不完整，或是上一模塊（或子系統(tǒng)）的交易操作人員在向下一模塊（或子系統(tǒng)）的交易操作人員轉(zhuǎn)交相關(guān)業(yè)務(wù)單據(jù)時(shí)，未注明模塊間或子系統(tǒng)間的過渡科目（臨時(shí)往來科目），往往會(huì)導(dǎo)致該類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理重復(fù)。（2）操作不當(dāng)。交易操作人員將金額、幣種、客戶號(hào)、序號(hào)、結(jié)算科目或結(jié)算行、利率、交易日、起息日、到期日、終止日或其他影響到交易驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)分錄準(zhǔn)確性的要素錯(cuò)誤錄入，從而使系統(tǒng)操作中會(huì)計(jì)處理不正確。

5．意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。交易操作人員對(duì)交易處理系統(tǒng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不足就產(chǎn)生了意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。交易操作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)會(huì)加大其操作風(fēng)險(xiǎn)。交易處理系統(tǒng)雖然改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方式，但并未使交易操作人員增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，仍然認(rèn)為交易處理系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理屬于會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，與他們關(guān)系不大。在這種意識(shí)主導(dǎo)下，交易操作人員的操作風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，操作的隨意性較大，一個(gè)不當(dāng)或不及時(shí)的交易操作往往會(huì)導(dǎo)致復(fù)雜的賬務(wù)調(diào)整。

四、現(xiàn)代信息技術(shù)條件下銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

現(xiàn)代信息技術(shù)條件下銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要源于三個(gè)方面：一是交易處理系統(tǒng)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)不足，功能優(yōu)勢(shì)難以充分發(fā)揮；二是對(duì)于交易處理系統(tǒng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特性認(rèn)識(shí)不足；三是缺乏有效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

1．交易處理系統(tǒng)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)不足，功能優(yōu)勢(shì)難以發(fā)揮。交易處理系統(tǒng)本質(zhì)上是計(jì)算機(jī)在銀行業(yè)務(wù)工作的應(yīng)用，它涉及信息技術(shù)、業(yè)務(wù)流程、管理制度及操作人員等諸多環(huán)節(jié)。其建設(shè)伊始需要信息技術(shù)、業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)管理等部門的密切配合。目前，國內(nèi)銀行所使用的交易處理系統(tǒng)均從國外引進(jìn)，并根據(jù)本行業(yè)務(wù)處理實(shí)際情況進(jìn)行改造。在進(jìn)行本地化改造時(shí)，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，加之銀行各部門對(duì)業(yè)務(wù)需求工作的重要性缺乏足夠重視，對(duì)系統(tǒng)功能前瞻性考慮不足，從而導(dǎo)致交易處理系統(tǒng)功能還存在較大的局限性：既不能滿足既有的業(yè)務(wù)需求，又無法適應(yīng)新業(yè)務(wù)的發(fā)展。因此，很多銀行新開辦的、結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理仍依賴于手工方式來完成。

2．現(xiàn)代信息技術(shù)條件下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特性認(rèn)識(shí)不足。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理方式相比，現(xiàn)代信息技術(shù)條件下會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)有著自身特性。但是，相當(dāng)一部分銀行業(yè)務(wù)人員甚至高層管理人員對(duì)其缺乏足夠而全面的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)為有交易憑證支持的會(huì)計(jì)差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)僅集中于會(huì)計(jì)制單、記賬與復(fù)核等有限的幾個(gè)環(huán)節(jié)，卻忽視了在沒有交易憑證支持下的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，未認(rèn)識(shí)到信息技術(shù)條件下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)線被拉長，風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)增多，也不了解其表現(xiàn)形式的多樣性，既有會(huì)計(jì)事項(xiàng)差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，也有信息技術(shù)固有功能缺陷和運(yùn)行故障的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，還有會(huì)計(jì)核算制度的缺失、管理手段低效所隱含的風(fēng)險(xiǎn)。

3．缺乏有效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。在信息技術(shù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)上的不足導(dǎo)致了其防范措施的局限性。企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施非常有限，缺乏一整套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)防范制度。信息技術(shù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范制度應(yīng)該覆蓋從前臺(tái)、中臺(tái)至后臺(tái)等各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，最近幾年銀行不斷出現(xiàn)的案件表明其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施有待加強(qiáng)。

五、現(xiàn)代信息技術(shù)條件下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確和會(huì)計(jì)質(zhì)量提高的重要前提，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，制訂并采取切實(shí)有效的信息技術(shù)條件下的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施是提高銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。

1．完善信息技術(shù)功能。完善交易處理系統(tǒng)功能是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要基礎(chǔ)和前提條件。功能完備的信息技術(shù)可以有效地減少會(huì)計(jì)錯(cuò)賬，及時(shí)處理新業(yè)務(wù)及結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)，減少人工會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)量，可以極大地提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；特別是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，公允價(jià)值的計(jì)量與確認(rèn)、實(shí)際利率法的攤銷與計(jì)提等事項(xiàng)只能借助系統(tǒng)才能準(zhǔn)確完成。

2．健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。健全的財(cái)會(huì)制度是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要制度保障。銀行財(cái)會(huì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)交易處理系統(tǒng)會(huì)計(jì)分錄配置的研究：對(duì)于制度尚未涵蓋系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)予以補(bǔ)充，以使其取得制度上的合規(guī)性；對(duì)于會(huì)計(jì)制度自身不足之處應(yīng)及時(shí)予以完善；另外，在不影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)盡量兼顧內(nèi)部業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)的需要和外部監(jiān)管部門的要求。

3．優(yōu)化業(yè)務(wù)操作流程。信息技術(shù)功能的一個(gè)突出特點(diǎn)就是將業(yè)務(wù)劃分為不同的類型，并通過專門的模塊或子系統(tǒng)對(duì)其進(jìn)行處理。這種業(yè)務(wù)處理方式就需要完善的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，明確各業(yè)務(wù)部門的職責(zé)范圍，加強(qiáng)上下游業(yè)務(wù)部門間和總分支機(jī)構(gòu)間的及時(shí)溝通與協(xié)調(diào)，避免業(yè)務(wù)處理脫節(jié)，減少會(huì)計(jì)處理的遺漏或重復(fù)。

4．業(yè)務(wù)辦理制度先行。應(yīng)樹立“業(yè)務(wù)辦理，制度先行”風(fēng)險(xiǎn)管理理念。業(yè)務(wù)部門在發(fā)展或辦理新業(yè)務(wù)時(shí)，事先一定要研究業(yè)務(wù)交易處理是否為信息技術(shù)系統(tǒng)所支持，并據(jù)此制訂出切實(shí)可行的管理制度、操作規(guī)程與會(huì)計(jì)辦法。這既可防范業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)，又可保證會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性。在一定情況下，可授權(quán)后臺(tái)操作部門拒絕受理無管理制度、無操作規(guī)程、無會(huì)計(jì)核算辦法的“三無”業(yè)務(wù)。

5．定期檢查系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理結(jié)果的正確性。在目前信息技術(shù)功能不足、業(yè)務(wù)運(yùn)行尚未完全穩(wěn)定的情況下，企業(yè)應(yīng)開發(fā)專門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)，定期檢查交易處理系統(tǒng)所生成會(huì)計(jì)分錄的正確性，這是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要措施。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)人員可及時(shí)向交易操作部門或信息技術(shù)管理部門反映。根據(jù)原因，會(huì)計(jì)人員可及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，以確保最終的會(huì)計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確無誤。

6．加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)。熟練掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)背景知識(shí)是防范操作風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。隨著新業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)新業(yè)務(wù)知識(shí)的了解和學(xué)習(xí)應(yīng)成為銀行業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。系統(tǒng)交易操作人員和會(huì)計(jì)人員也只有在熟悉業(yè)務(wù)基本情況下，才使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡量降低成為可能。另外，由于交易處理系統(tǒng)的功能設(shè)置對(duì)操作人員綜合素質(zhì)提出了更高的要求，操作人員除了解業(yè)務(wù)背景知識(shí)外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)。