對銀行會計財務(wù)問題的研究

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一、國內(nèi)外銀行會計和監(jiān)管的現(xiàn)狀

國內(nèi)銀行會計和銀行監(jiān)管的現(xiàn)狀

1.國內(nèi)銀行會計。

伴隨著國內(nèi)金融業(yè)的飛速發(fā)展，銀行會計發(fā)生了根本變化，銀行會計準則朝國際化方向邁進。新《企業(yè)會計準則》實施，銀行會計標準從注重金融業(yè)務(wù)的特殊性轉(zhuǎn)向注重一般性，實現(xiàn)“規(guī)則導(dǎo)向”向“原則導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變；會計處理重心從表內(nèi)業(yè)務(wù)到表內(nèi)業(yè)務(wù)與表外業(yè)務(wù)并重；衍生金融工具從表外披露轉(zhuǎn)變?yōu)榧{入表內(nèi)核算；處理方式從以手工方式為主到現(xiàn)代信息、通訊技術(shù)為主，會計信息化、系統(tǒng)化程度日益提高；銀行會計職能從服務(wù)管理需要到投資者利益保護與服務(wù)管理需要并重，銀行會計思想由“工具論”向“管理論”轉(zhuǎn)變，銀行會計管理模式從分散化向扁平化、集約化方向邁進。同時，實踐也證明當前銀行的融資節(jié)奏、公允價值和貸款減值準備所產(chǎn)生的“順周期”效應(yīng)并不明顯，會計準則制定者的獨立性意識反而在日益增強。

2.國內(nèi)銀行監(jiān)管。

2003年中國銀監(jiān)會成立，接管了中國人民銀行的銀行監(jiān)管職能，主要負責商業(yè)銀行、政策性銀行、外資銀行、農(nóng)村合作銀行(信用社)、信托投資公司、財務(wù)公司、租賃公司、金融資產(chǎn)管理公司的監(jiān)管，由此我國正式確立了分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管、“一行三會”分工的金融監(jiān)管體制。同時，我國的金融法律法規(guī)逐步完善，銀行業(yè)法律框架體系初步形成，銀行監(jiān)管目標、手段、內(nèi)容逐漸明確，監(jiān)管體系逐步完善，探索和實踐逐步展開，包括：窗口指導(dǎo)和風險提示、風險早期預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)、壓力測試評估銀行體系風險等措施穩(wěn)步實施；宏觀審慎監(jiān)管政策工具不斷完善，留存資本緩沖和逆周期資本緩沖、動態(tài)撥備制度、杠桿率監(jiān)管制度被引入和實施；強化對系統(tǒng)重要性機構(gòu)的監(jiān)管，要求大型銀行計提系統(tǒng)重要性附加資本，推進大型銀行的并表監(jiān)管；根據(jù)經(jīng)濟形勢變化及時調(diào)整房地產(chǎn)等信貸政策，防止風險的跨境、跨業(yè)傳染，強化跨市場的風險隔離機制建設(shè)，加強跨境業(yè)務(wù)風險監(jiān)測和應(yīng)對，同國際同行開展監(jiān)管合作；快速推進銀行消費者權(quán)益保護工作，組建銀行消費者權(quán)益保護機構(gòu)，完善協(xié)作機制，監(jiān)管成效日益顯現(xiàn)。

二、銀行監(jiān)管規(guī)則同會計準則協(xié)調(diào)問題

（一）監(jiān)管規(guī)則同銀行會計準則的異同

1.不同之處。

一是性質(zhì)不同。銀行會計準則是一種核算方法，銀行監(jiān)管規(guī)則則為一種監(jiān)管方法。二是目標不同。銀行會計使用的是會計語言，準則制定機構(gòu)往往堅持獨立性，目的是實現(xiàn)信息的客觀性、可靠性、透明性、中立性，而銀行監(jiān)管則更多考量風險，要求金融機構(gòu)發(fā)展業(yè)務(wù)保持足夠的審慎性，維持穩(wěn)定經(jīng)營，防范和化解風險。三是服務(wù)群體不同。銀行會計主要服務(wù)于政府、稅務(wù)機關(guān)、股東、債權(quán)人等，而銀行監(jiān)管服務(wù)的主要對象是銀行監(jiān)管者，而且其他對象的范圍亦較寬，不限于前述主體。

2.聯(lián)系之處。

國內(nèi)外銀行會計的改革同銀行監(jiān)管改革是相互依存，相伴而行的。完善的會計準則是銀行有效監(jiān)管的前提條件之一，銀行會計準則已成為了監(jiān)管規(guī)則的重要組成部分，而銀行會計準則改革必然引起我國銀行財務(wù)數(shù)據(jù)的變化，直接或間接影響銀行監(jiān)管指標的計算，致使銀行會計準則改革充分考慮和體現(xiàn)審慎監(jiān)管要求，銀行會計準則的審慎性、前瞻性得以提升。

（二）加強協(xié)調(diào)加強協(xié)調(diào)，構(gòu)建適應(yīng)宏觀審慎監(jiān)管框架的銀行會計業(yè)務(wù)處理體系。

強化會計準則與銀行監(jiān)管規(guī)則的相互協(xié)調(diào)不僅有助于提高會計準則的科學性，而且有利于維護全球金融穩(wěn)定。為完成兩者的協(xié)調(diào)對接，在宏觀層面上，一方面，要繼續(xù)推進IASB進行治理結(jié)構(gòu)改革，積極吸收各國金融監(jiān)管機構(gòu)成為正式會員，以便各利益方廣泛參與到全球單一一套會計準則制定之中來，要正視會計環(huán)境的變遷，積極修訂概念框架，并將銀行監(jiān)管機構(gòu)作為重要的會計信息使用者之一；另一方面，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當強化與會計準則協(xié)調(diào)的積極性和主動性，充分利用現(xiàn)有資源，降低會計準則和監(jiān)管規(guī)則的執(zhí)行成本。在微觀層面上，必須重構(gòu)適應(yīng)宏觀審慎監(jiān)管框架下的銀行會計業(yè)務(wù)處理體系。一是填補監(jiān)管真空地帶的會計處理規(guī)范，解決票據(jù)、理財?shù)葮I(yè)務(wù)會計處理“去表內(nèi)化”的制度漏洞，正視公允價值，為模型設(shè)計提供更明確的規(guī)范，提高公允價值計量的準確性；二是規(guī)范資本標準，豐富資本補充渠道，極力發(fā)揮資本吸收損失“逆周期”效果，推進資本創(chuàng)新和協(xié)調(diào)，消除資本套利空間；三是遵循成本效益比最優(yōu)、確保風險可控的原則，探索資產(chǎn)減值計提新模型和新方法，以滿足監(jiān)管需要，體現(xiàn)監(jiān)管實質(zhì)。

三、銀行會計分析和監(jiān)督問題

傳統(tǒng)意義上的銀行會計深受一般會計理論的框架桎梏，重反映、核算，輕分析、監(jiān)督，全球金融危機的爆發(fā)，使得上述不協(xié)調(diào)和不平衡性集中顯現(xiàn)，倡導(dǎo)和推崇基于宏觀性、前瞻性的會計分析和監(jiān)管被置于更為關(guān)鍵的位置，成為亟需迫切推進的工程。

1.構(gòu)建銀行風險預(yù)警和有效控制的會計框架。

要基于現(xiàn)實，完善銀行風險管控體系，逐步將流動性風險、市場風險、操作風險等重要風險因素納入銀行會計分析預(yù)設(shè)和全面管理框架之中，科學設(shè)計風險預(yù)警指標和模型，建立和完善銀行風險會計預(yù)警系統(tǒng)，并透過收集和整理市場、行業(yè)等數(shù)據(jù)，跟蹤和分析會計報表和相關(guān)資料，診斷危機的程度，最大限度地發(fā)揮會計系統(tǒng)性、前瞻性和預(yù)測性作用，實現(xiàn)識別、規(guī)避、抵御和消除危機的目的。同時，要依托《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》對資本質(zhì)量、數(shù)量、可比性等的具體要求，整合和設(shè)計過渡期重要風險管控安排，增加融資、信貸、理財壓力測試和敞口調(diào)整，充實和配置更高級別資本金、緩沖和補充指標，合理資產(chǎn)配比，優(yōu)化資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，提升杠桿運用和盈利創(chuàng)造能力。

2.建立多部門協(xié)同監(jiān)管的工作機制。

銀行在接受有關(guān)部門監(jiān)管時，時常會遇到重疊監(jiān)管的問題，一方面是由于法律法規(guī)授權(quán)監(jiān)管范圍沒有徹底厘清，另一方面則是監(jiān)管信息不公開、監(jiān)管結(jié)果不共享所致，同時也存在監(jiān)管缺位的情況，因此，要積極從法律層面進一步明確監(jiān)管主體的職責分工，完善部級聯(lián)席會議機制，做好監(jiān)管信息的公開和溝通，降低監(jiān)管成本，提升監(jiān)管效率。3.發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。要加強誠信文明建設(shè)，針對會計造假、違規(guī)放貸、違規(guī)理財?shù)刃袨椋獜V泛借助網(wǎng)絡(luò)、電視、報紙等快捷媒體平臺，舉全社會之力，充分發(fā)揮社會監(jiān)督的補充作用，督促銀行合規(guī)經(jīng)營，積極開展會計風險文化建設(shè)，提升會計自律和自省動能。

四、銀行社會責任會計問題

隨著科技進步，社會生產(chǎn)力提高，諸如：環(huán)境與資源問題、社會誠信缺失、勞動者安全及健康隱患等問題接踵而來，加之此次全球金融危機引發(fā)的金融業(yè)誠信大討論，金融生態(tài)文明建設(shè)提到了歷史日程，銀行社會責任問題越發(fā)顯得重要，從會計的角度研究銀行社會責任成為業(yè)界熱議的話題之一。

（一）界定銀行的社會責任內(nèi)涵

銀行社會責任的定義。

目前學術(shù)界和業(yè)界仍未對銀行社會責任定義形成統(tǒng)一看法，但均從不同角度提出了銀行社會責任的內(nèi)容指向，對進一步探尋其本質(zhì)和標準具有重要價值。

（二）做好社會責任會計準則的頂層設(shè)計

做好社會責任會計準則的頂層設(shè)計，探索構(gòu)建銀行社會責任會計指標及評價體系，要由政府主導(dǎo)并制定社會責任會計準則，積極推進企業(yè)社會責任的法制化進程，要明確企業(yè)社會責任報告的內(nèi)容與格式，重點就信息披露形成統(tǒng)一標準，提升信息的可比性。銀行作為一類特殊的金融企業(yè)，可以基于利益相關(guān)者理論并參考“赤道原則”，從投資者、員工、客戶、政府、生態(tài)環(huán)境、社區(qū)、社會文化的責任等不同緯度，科學設(shè)計具體量化指標、權(quán)重及評分標準，保證樣本數(shù)據(jù)獲得的公開性和可得性，以構(gòu)建銀行社會責任會計指標和評價體系，同時，要完善激勵和約束配套機制，為提升會計信息質(zhì)量創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境，鼓勵銀行積極履行更多的社會責任，為改善民生，構(gòu)建和諧社會多做貢獻。

五、銀行會計發(fā)展戰(zhàn)略問題

1.國際監(jiān)管規(guī)則的變化給中國銀行業(yè)帶來的影響?！栋腿麪枀f(xié)議Ⅲ》的出臺，對以往資本金標的、資本質(zhì)量、流動性指標以及杠桿率作出了修訂，宗旨是提高銀行業(yè)自身應(yīng)對金融風險的能力。目前，中國主要商業(yè)銀行資本充足率以及核心資本充足率均超過《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》所規(guī)定的下限，中國已走在了《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》之前，新規(guī)在短期內(nèi)對中國銀行業(yè)資本要求影響不大，然而，單靠留存利潤補充資本的模式已經(jīng)越走越窄，資本來源多樣化困境正面臨著考驗。按照《巴塞爾協(xié)議Ⅲ》的規(guī)定，銀行按減值準備對貸款總額2.5%的比例計提撥備，這一動態(tài)撥備新規(guī)的實施，銀行尤其是股份制銀行因為不良貸款率和關(guān)注類貸款占比較低，其放貸能力會受到較大影響，資產(chǎn)定價壓力將加大，凈息差水平可能進一步收窄，從而影響盈利能力和水平?！栋腿麪枀f(xié)議Ⅲ》代表了國際銀行監(jiān)管趨勢，強化資本約束已成為了普遍共識和方向?？傊卤O(jiān)管規(guī)則將會對銀行的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營模式、盈利結(jié)構(gòu)及核心競爭力提升等方面產(chǎn)生重大而深遠的影響。

2.銀行戰(zhàn)略發(fā)展方向?！栋腿麪枀f(xié)議Ⅲ》明確了資本約束機制將在未來日益強化，也就意味著僅靠存貸款利差，以規(guī)模換效益的高資本消耗型擴張業(yè)務(wù)模式將難以為繼，預(yù)示著我國銀行業(yè)正在進入一個全新的發(fā)展階段，而且轉(zhuǎn)型勢在必行。因此，我國的銀行必須加大市場化改革力度，積極提升參與全球開放競爭的融入度，在金融制度安排和革新的前提之下，積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，重點從經(jīng)營模式、資本配置、客戶發(fā)展、產(chǎn)品設(shè)計、收入結(jié)構(gòu)、服務(wù)深化、信息披露等多環(huán)節(jié)著手，適應(yīng)綜合化經(jīng)營要求，積極調(diào)整市場營銷取向，全面提升零售業(yè)務(wù)競爭力，大力發(fā)展批發(fā)業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)，提升中小企業(yè)、私人客戶專屬服務(wù)層次，豐富產(chǎn)品內(nèi)涵，抑制信貸擴張沖動，走資本節(jié)約型發(fā)展之路，以有限的資本獲取更高的收益，推動我國銀行業(yè)的轉(zhuǎn)型跨越，實現(xiàn)穩(wěn)健可持續(xù)發(fā)展。

3.銀行會計改革和發(fā)展戰(zhàn)略。

（1）在準則制度方面，要順乎國際潮流，積極修訂和完善會計準則，加快同國際會計準則的趨同步伐，同時也要深刻認識銀行業(yè)的特殊性，積極順應(yīng)審慎監(jiān)管的戰(zhàn)略需要，推進銀行業(yè)同一般企業(yè)會計準則的融通，減少準則的特殊保護。

（2）在管理體制方面，要完善銀行會計運營管理體系，統(tǒng)一會計作業(yè)標準，強化流程控制，要深化會計管理體制改革，建立和完善統(tǒng)一法人會計集中管理體制，借助現(xiàn)代化會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)“會計核算、事后監(jiān)督、報表編制、檔案保存”法人統(tǒng)一控制。

（3）在管理手段方面，要拓展計算機網(wǎng)絡(luò)、信息集成技術(shù)在銀行會計系統(tǒng)中的運用，優(yōu)化流程再造，大力推進現(xiàn)代化會計系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用，支持實時動態(tài)控制，實現(xiàn)快速自動響應(yīng)，要完善會計信息數(shù)據(jù)庫管理，充分利用會計風險評級模型，輔助風險管理決策和資本管理，加速會計業(yè)務(wù)處理和管理無紙化、電子化、智能化進程。

（4）在管理方式上，要深入運用成本會計、管理會計的先進管理理念，開展作業(yè)成本核算，進行有效的過程控制，實現(xiàn)會計流程和業(yè)務(wù)流程有機融合，要深化推進資本管理、價值管理、流動性管理，做好未來財務(wù)的規(guī)劃和展望。

（5）在內(nèi)控文化方面，要健全會計風險管理機制，明確掌握風險要點、薄弱環(huán)節(jié)和操作規(guī)范，及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對問題，同時，加強風險警示教育、培訓及交流，強化風險防范理念，營造會計風險管理的文化氛圍。

（6）在國際溝通方面，要積極參與國際金融會計準則與銀行監(jiān)管的融合事務(wù)，加強同國際會計準則制定機構(gòu)和金融監(jiān)管機構(gòu)的合作和溝通，為國際金融會計改革朝著有利于金融穩(wěn)定的方向發(fā)展而努力。

作者：敏 單位：中國人民銀行陽泉市中心支行