人壽保險(xiǎn)特性有效進(jìn)行稅收籌劃研究

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摘要：時(shí)至今日，保險(xiǎn)已經(jīng)成為人們生活中不可或缺的一部分。其中，人壽保險(xiǎn)為人們的生命安全與健康提供著確切的保障。疾病、意外、死亡、衰老、殘疾的發(fā)生隨時(shí)威脅著每個(gè)人，當(dāng)上述事故發(fā)生時(shí)，為了減輕事故對(duì)于當(dāng)事人的傷害，受害者及其家庭需要一筆金錢，需要經(jīng)濟(jì)上的救助，以避免由于經(jīng)濟(jì)上的拮據(jù)給當(dāng)事人造成更嚴(yán)重的二次傷害。保險(xiǎn)在此時(shí)發(fā)揮出至關(guān)重要的作用，可以幫助人們規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)支出、保障財(cái)產(chǎn)安全，同時(shí)還可以通過(guò)合理的配置達(dá)到稅收籌劃的目的。文章通過(guò)分析人壽保險(xiǎn)的特性和相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)人壽保險(xiǎn)如何對(duì)企業(yè)和個(gè)人的稅收規(guī)劃進(jìn)行詳細(xì)和有力的分析。

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)；稅法；稅收籌劃

一、中國(guó)人壽保險(xiǎn)的發(fā)展現(xiàn)狀

保險(xiǎn)作為人類社會(huì)最古老的風(fēng)險(xiǎn)管理方式之一，一直是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)支出、保障財(cái)產(chǎn)安全的首選。而人壽保險(xiǎn)作為保險(xiǎn)中的重要類別，對(duì)于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、規(guī)劃未來(lái)幸福人生、管理和傳承家庭財(cái)富，有著銀行和證券不可替代的優(yōu)勢(shì)和特性。保險(xiǎn)在國(guó)內(nèi)的大規(guī)模發(fā)展自1996年以來(lái)，迄今只有二十幾年，雖然發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，但無(wú)論是從保險(xiǎn)業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模還是保險(xiǎn)公司的綜合管理水平，都得到了巨大發(fā)展，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)和金融體系的穩(wěn)定器，在國(guó)家金融體系中的重要地位日益凸顯。保險(xiǎn)立法也在不斷完善中，《保險(xiǎn)法》自1995年正式頒布以來(lái)，先后于2002年、2009年、2014年和2015年進(jìn)行了四次修訂和完善，并頒布了三部司法解釋，為保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展打下了可靠的法律基礎(chǔ)。同時(shí)，保險(xiǎn)的理論研究也在逐步完善，很多高校都成立了保險(xiǎn)系、保險(xiǎn)學(xué)院，培養(yǎng)了一大批高學(xué)歷、高素質(zhì)的保險(xiǎn)專業(yè)人才，為我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。截至2018年年底，我國(guó)開展業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)數(shù)量多達(dá)235家，保費(fèi)收入為3.8萬(wàn)億元，保險(xiǎn)密度2724元/人，保險(xiǎn)深度4.22%，保險(xiǎn)營(yíng)銷員隊(duì)伍超過(guò)800萬(wàn)人。中國(guó)的保險(xiǎn)市場(chǎng)規(guī)模已經(jīng)先后超過(guò)德國(guó)、法國(guó)、英國(guó)、日本等保險(xiǎn)強(qiáng)國(guó)，全球排名僅落后于美國(guó)升至第二位，在世界500強(qiáng)中有7家中國(guó)本土的保險(xiǎn)公司，成為全球最重要的新興保險(xiǎn)市場(chǎng)大國(guó)。經(jīng)過(guò)二十幾年的發(fā)展，保險(xiǎn)的發(fā)展現(xiàn)狀已從初期的基本保障階段（以醫(yī)療險(xiǎn)+重疾險(xiǎn)+意外險(xiǎn)組合為主的產(chǎn)品定位）漸漸向綜合保障階段（兼顧基礎(chǔ)保障，教育金、養(yǎng)老金規(guī)劃，資產(chǎn)保全）轉(zhuǎn)變，越來(lái)越多的高凈值客戶選擇保險(xiǎn)工具對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行保值、增值和傳承。

二、稅收籌劃的基本概念

在財(cái)富管理的范疇中，資產(chǎn)保全、資產(chǎn)傳承與稅收籌劃是三大核心內(nèi)容。其中“稅收籌劃”又稱“合理避稅”，所謂稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅的目的。作為稅收籌劃必須要做到以下幾點(diǎn)。

（一）合法性納稅人（企業(yè)或個(gè)人）要在不違反國(guó)家法律和稅收法規(guī)的前提下，通過(guò)事前安排及籌劃納稅方案來(lái)處理自己生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)，進(jìn)而達(dá)到盡可能減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。否則就不屬于稅收籌劃，而是逃稅行為。

（二）貫穿性從企業(yè)的納稅行為來(lái)看，納稅實(shí)務(wù)是貫穿企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、核算收支到繳納稅金，是個(gè)循環(huán)整體。因此，稅收籌劃也要貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。

（三）目的性每一次的稅收籌劃，都必須結(jié)合當(dāng)前的稅務(wù)環(huán)境，并在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理安排各項(xiàng)涉稅活動(dòng)，以達(dá)到最大程度降低稅收的目的，期間安排的流程都是有目的的，否則很難做到有效地稅收籌劃。

三、我國(guó)現(xiàn)行的稅收體系

我國(guó)現(xiàn)行的稅收體系主要形成于1994年。目前，我國(guó)共有增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等18個(gè)稅種，其中具體的稅種架構(gòu)包括：流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅；所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、車船使用稅，船舶噸稅；行為稅類：購(gòu)置稅、印花稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅；特定稅類：城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅；農(nóng)業(yè)稅類：煙草稅、耕地占用稅。從2016年5月1日起，我國(guó)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)等七個(gè)行業(yè)已不再執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅征收，而是全面執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅變?cè)鲋刀?，營(yíng)業(yè)稅已徹底退出了我國(guó)的稅收舞臺(tái)。

四、人壽保險(xiǎn)的稅收籌劃

人壽保險(xiǎn)稅收籌劃，是指在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用人壽保險(xiǎn)合同法律關(guān)系中的投保人、被保險(xiǎn)人和受益人之間關(guān)系的特殊性，結(jié)合保險(xiǎn)法律工具的特點(diǎn)，對(duì)投保人的財(cái)富安全、傳承及節(jié)省或者遞延繳納稅款而進(jìn)行的籌劃。通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)討論。

（一）所得稅籌劃根據(jù)《個(gè)人所得稅》第四條規(guī)定，“下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：……五、保險(xiǎn)賠款；”由此可解讀為，保險(xiǎn)公司支付給客戶的身故理賠金是不需要繳納個(gè)人所得稅。除了身故理賠金以外，人壽保險(xiǎn)金還有多種給付方式，如年金、兩全保險(xiǎn)到期生存金、分紅和分紅的累積生息等。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)個(gè)人所得稅征收規(guī)定的要求，保險(xiǎn)公司以銀行同期儲(chǔ)蓄存款利率支付給在保障期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息征收個(gè)人所得稅，稅款由支付利息的保險(xiǎn)公司代扣代繳。在實(shí)際操作中，保險(xiǎn)分紅的分配方式主要有兩種：保險(xiǎn)公司直接分配分紅，客戶在實(shí)際領(lǐng)取紅利時(shí)，由保險(xiǎn)公司執(zhí)行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；保險(xiǎn)公司將紅利直接購(gòu)買保額（交清增額）或者保額分紅的形式，最終以保險(xiǎn)理賠金的形式給付給受益人，按照現(xiàn)有法律要求是可以做到規(guī)避個(gè)人所得稅的。

（二）個(gè)人繳納人壽保險(xiǎn)的保費(fèi)是否可以稅前列支個(gè)人所得稅一直都是國(guó)民關(guān)注的重點(diǎn)，國(guó)家經(jīng)過(guò)幾次重大的修改，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅主要有四類稅前扣除項(xiàng)：個(gè)稅起征點(diǎn)，2019年1月1日起，工資、薪金的個(gè)稅起征點(diǎn)為5000元；五險(xiǎn)一金，通常在扣除個(gè)稅起征點(diǎn)之后，第二項(xiàng)需要扣除的就是五險(xiǎn)一金；專項(xiàng)附加扣除，主要包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人，其中個(gè)人支付超過(guò)15000元部分的醫(yī)藥費(fèi)用支出，每年可抵扣金額不得超過(guò)60000元；其他相關(guān)扣除。

（三）企業(yè)繳納員工人壽保險(xiǎn)是否可以稅前列支企業(yè)所得稅的納稅籌劃重點(diǎn)一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目、免于計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目和減免稅優(yōu)惠等三個(gè)主要方面。其中和人壽保險(xiǎn)涉及到的稅前列支項(xiàng)目主要是指自2008年1月1日起，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的規(guī)定，為本企業(yè)任職的員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，可以按照不超過(guò)職工工資總額5%的標(biāo)準(zhǔn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中予以扣除。

（四）人壽保險(xiǎn)理賠金和遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅是全球高凈值客戶最關(guān)注的問(wèn)題之一，目前我國(guó)雖沒有開征遺產(chǎn)稅，但就國(guó)內(nèi)的發(fā)展趨勢(shì)和現(xiàn)狀以及國(guó)外的遺產(chǎn)稅發(fā)展軌跡，遺產(chǎn)稅開征勢(shì)在必得，而人壽保險(xiǎn)合同是遺產(chǎn)稅規(guī)劃中最重要的工具之一，討論兩者的關(guān)系就顯得尤為重要。1.我國(guó)遺產(chǎn)稅的現(xiàn)狀我國(guó)現(xiàn)行稅收體系并未開征遺產(chǎn)稅，但遺產(chǎn)稅在我國(guó)的發(fā)展歷程自新中國(guó)成立后就開始了。1950年1月頒布《全國(guó)稅收實(shí)施要?jiǎng)t》，其中明確列有遺產(chǎn)稅；在1993年12月的《工商稅制改革實(shí)施方案》中，也提到了開征遺產(chǎn)稅的內(nèi)容；1997年黨的十五大報(bào)告正式提出“調(diào)節(jié)過(guò)高收入，……開征遺產(chǎn)稅等稅種”的內(nèi)容，這些都為我國(guó)遺產(chǎn)稅立法提供了政策依據(jù)；2004年9月21日，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)首次刊登了《遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》；2008年8月新出文件，對(duì)其中部分內(nèi)容作了修訂并添加了新的內(nèi)容。2.我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的必要性征收遺產(chǎn)稅的核心精神是調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的分配，防止社會(huì)財(cái)富向有產(chǎn)者不斷集中，對(duì)超過(guò)一定規(guī)模的遺產(chǎn)進(jìn)行征稅。遺產(chǎn)稅的納稅主體是遺產(chǎn)繼承人，而遺產(chǎn)稅的基數(shù)則是被繼承人留下的遺產(chǎn)。中國(guó)的“富一代”一般從20世紀(jì)80年代初開始創(chuàng)業(yè)，開始創(chuàng)業(yè)的年齡在20~40歲之間，經(jīng)過(guò)四十多年的創(chuàng)富階段，現(xiàn)在的“富一代”的年齡在60~80歲，即將進(jìn)入傳承的高發(fā)期，遺產(chǎn)稅的開征具有一定的迫切性。我國(guó)的稅收改革、財(cái)產(chǎn)實(shí)名制和登記制度的完善，使國(guó)家對(duì)公民私有財(cái)產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)和掌握能力大大加強(qiáng)。2015年2月3日身份證號(hào)、個(gè)人稅號(hào)、社保號(hào)“三號(hào)合一”，國(guó)家控制你所有賬號(hào)里的錢（控制現(xiàn)金）；2015年3月1日，落地實(shí)施【不動(dòng)產(chǎn)登記暫行條例】（控制資產(chǎn)）；2015年10月1日組織機(jī)構(gòu)代碼證，稅務(wù)登記證，營(yíng)業(yè)執(zhí)照“三證合一”；2016年12月1日，銀行實(shí)行一行一人一卡；2017年1月1日中國(guó)正式加入“CRS”全球金融信息交換系統(tǒng)。所有這些都說(shuō)明稅務(wù)局已經(jīng)基本具備遺產(chǎn)稅開征的硬件條件。3.人壽保險(xiǎn)如何“規(guī)避”遺產(chǎn)稅人壽保險(xiǎn)是一份特殊的合同，以被保險(xiǎn)人的身體或生命作為保險(xiǎn)標(biāo)的，按照被保險(xiǎn)人的意愿設(shè)定生存或身故受益人，被保險(xiǎn)人身故后，由保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)合同的約定，給予受益人人壽保險(xiǎn)理賠金，但這并不屬于被保險(xiǎn)人的財(cái)產(chǎn)，也不屬于遺產(chǎn)，所以是不需要繳納遺產(chǎn)稅的。而保險(xiǎn)法也給予人壽保險(xiǎn)理賠金免征遺產(chǎn)稅的法理基礎(chǔ)。根據(jù)《保險(xiǎn)法》第四十二條規(guī)定，被保險(xiǎn)人身故后，出現(xiàn)以下情況保險(xiǎn)理賠金會(huì)將會(huì)作為被保險(xiǎn)人的遺產(chǎn)，由保險(xiǎn)公司依照繼承法的規(guī)定給付保險(xiǎn)理賠金：尚未指定受益人，或者因受益人指定不明而無(wú)法確定的；受益人先于被保險(xiǎn)人身故，但沒有指定其他受益人的；受益人已喪失受益權(quán)或者放棄受益權(quán)，沒有其他受益人的；受益人與被保險(xiǎn)人在同一事件中身故，且不能確定身故先后順序的推定受益人身故在先。人壽保險(xiǎn)理賠金除以上情形外，均不屬于被保險(xiǎn)人的遺產(chǎn)，所以是不需要征收遺產(chǎn)稅的。我國(guó)的金融環(huán)境和稅制體系正在逐步完善，隨著社會(huì)發(fā)展的進(jìn)程和居民生活保障的需求不斷深入，保險(xiǎn)作為保障社會(huì)穩(wěn)定、維護(hù)居民家庭財(cái)產(chǎn)安全的重要工具越來(lái)越被社會(huì)認(rèn)可，高凈值客戶和年輕一代對(duì)于自我保障意識(shí)的提升也讓保險(xiǎn)成為投資市場(chǎng)最熱門的理財(cái)工具之一，相信隨著法律意識(shí)的提升，保險(xiǎn)的稅收籌劃功能會(huì)得到更好的應(yīng)用。

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作者：張媛 單位：濟(jì)南佳博商貿(mào)有限公司