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制造型企業(yè)全面預(yù)算管理的研討

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制造型企業(yè)全面預(yù)算管理的研討

一、目前制造型企業(yè)全面預(yù)算管理控制存在的主要問題與成因分析

綜合各類文獻(xiàn)資料及企業(yè)調(diào)研實(shí)踐發(fā)現(xiàn),內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化對制造型企業(yè)的預(yù)算管理控制系統(tǒng)提出了更高的要求與挑戰(zhàn)。因此,如何發(fā)現(xiàn)、總結(jié)和化解制造型企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的主要問題及具體成因,將對完善全面預(yù)算管理具有重要的意義。

(一)全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在的問題及成因

主要表現(xiàn)在:1)預(yù)算編制成本較高。制造型企業(yè)的部門設(shè)置特點(diǎn)往往導(dǎo)致進(jìn)行預(yù)算編制的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)獲取存在困難,比如定額管理體系并不完善,這些可能促使審核部門在缺乏相應(yīng)判斷依據(jù)的前提下,對預(yù)算編制進(jìn)行主觀性地削減。2)預(yù)算寬余問題比較普遍。這主要表現(xiàn)在一些制造型企業(yè)會希望通過最大的資源優(yōu)勢來實(shí)現(xiàn)具體的預(yù)算目標(biāo),結(jié)果是陷入一種“寬打窄用”的困境。這一方面嚴(yán)重影響預(yù)算的功能協(xié)調(diào),使更多的稀缺資源流向預(yù)算寬余的部門,造成資源分配的不合理,另一方面會對企業(yè)的誠信形象和文化帶來一定程度的負(fù)面影響。3)預(yù)算編制目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)的問題嚴(yán)重。其成因是諸多企業(yè)都是基于財務(wù)目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算控制管理,因此不能將企業(yè)的資源分配與長期戰(zhàn)略優(yōu)先權(quán)結(jié)合和協(xié)調(diào),導(dǎo)致過多地強(qiáng)化短期財務(wù)評價的作用。比如,沒有任何一個制造型企業(yè)能夠依賴財務(wù)資本獲取持續(xù)的競爭優(yōu)勢的,而技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)等無形知識資本的管理更具有戰(zhàn)略意義,這些都是企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)不能給予反映的。

(二)全面預(yù)算控制環(huán)節(jié)存在的問題及成因

根據(jù)發(fā)改委的一項(xiàng)相關(guān)調(diào)查結(jié)果顯示:我國企業(yè)的預(yù)算控制的約束軟化問題在很大程度上阻礙了全面預(yù)算控制系的積極作用,甚至導(dǎo)致預(yù)算控制的失敗,究其原因在于:1)預(yù)算控制的組織職能比較薄弱,一些制造型企業(yè)缺少專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu),而其預(yù)算管理主要?dú)w口于財務(wù)部門,因此不能形成全面預(yù)算控制完整的組織體系,從而導(dǎo)致預(yù)算從編制、執(zhí)行、差異分析及適度預(yù)算調(diào)整等都缺少相應(yīng)的規(guī)范流程。2)預(yù)算調(diào)整程序不科學(xué)。一些制造型企業(yè)的生產(chǎn)及營銷人員并沒有參與預(yù)算編制的相關(guān)工作,這在很大程度上將降低全面預(yù)算的科學(xué)性和有效性。3)對預(yù)算控制的認(rèn)識存在偏差,存在很多的認(rèn)識盲區(qū)和誤區(qū)。從我國多數(shù)的制造型企業(yè)的預(yù)算管理實(shí)際運(yùn)用來看,除了對生產(chǎn)銷售和費(fèi)用預(yù)算的重視以外,往往對資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等編制缺乏足夠的關(guān)注。這表明我國制造型企業(yè)缺乏對企業(yè)整體資源的合理配置和規(guī)劃,長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的意識也相對薄弱,導(dǎo)致企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來現(xiàn)金流動的整體統(tǒng)籌缺乏科學(xué)的判斷決策基礎(chǔ)。

(三)全面預(yù)算考評環(huán)節(jié)存在的問題及成因

全面預(yù)算管理在一些制造型企業(yè)實(shí)施之后,由于預(yù)算考核指標(biāo)一定程度的不合理性,導(dǎo)致對預(yù)算目標(biāo)考核也存在錯位等問題,其最突出的表現(xiàn)就是對預(yù)算結(jié)果的操縱現(xiàn)象:1)一些企業(yè)的管理者為了提升自身的獎金額度,通常采用盈余操縱的方式。簡單說就是如果凈收益額低于獎金方案的下限,就會滋生管理者進(jìn)一步降低凈收益的動機(jī)。2)“用盡預(yù)算”現(xiàn)象存在。為了避免預(yù)算被審核部門削減,一些企業(yè)管理者會在預(yù)算期末用不合理的方式用盡預(yù)算的余額,嚴(yán)重導(dǎo)致企業(yè)資源的浪費(fèi)。3)會計信息失真現(xiàn)象依然存在。通過一些案例發(fā)現(xiàn),一些制造型企業(yè)的管理者會迫于全面預(yù)算目標(biāo)的壓力,通過做假帳的方式來不斷粉飾企業(yè)業(yè)績??梢?這些通過各種辦法實(shí)現(xiàn)短期的利益行為,都將無視企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),社會價值,甚至?xí)<捌髽I(yè)的生死存亡。

(四)其他因素的影響

伴隨我國市場的國際化程度不斷向縱深方向發(fā)展,知識經(jīng)濟(jì)及信息技術(shù)的出現(xiàn)和普遍影響,都將我國傳統(tǒng)的制造型企業(yè)推到了市場競爭的最前沿,比如制造型企業(yè)競爭戰(zhàn)略的不斷演變,越來越重視創(chuàng)新能力的提升,以最快的效率來滿足多樣化和個性化的客戶需求;企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的不斷革新,推動了企業(yè)組織扁平化、虛擬化,以及不斷出現(xiàn)了更多的戰(zhàn)略聯(lián)盟等組織形式;生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)新特點(diǎn),產(chǎn)品升級換代的周期不斷縮短,產(chǎn)品質(zhì)量和成本優(yōu)勢不再是企業(yè)制勝的唯一法寶,技術(shù)創(chuàng)新和柔性管理日益受到重視等。這些變化和問題,都對我國制造型企業(yè)的預(yù)算管理工作提出了更高的要求。因此,傳統(tǒng)意義上的制造型企業(yè)實(shí)施預(yù)算控制,既存在固有控制機(jī)制方面的問題,又存在因其執(zhí)行不當(dāng)而失效的現(xiàn)象,還有不斷面臨新競爭環(huán)境變化的壓力,對其進(jìn)行完善和改進(jìn)是勢在必行的。

二、若干完善制造型企業(yè)全面預(yù)算管理控制的建議和思考

從根本上來講,制造型企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理,首先需要構(gòu)建一個以戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)槟繕?biāo)的全面預(yù)算管理的基本框架,主要涉及預(yù)算管理原則、組織體系、編制與審批辦法、預(yù)算分析與控制辦法、預(yù)算調(diào)整辦法和預(yù)算考評辦法等方面。本文將從四個方面提出具體的完善制造型企業(yè)全面預(yù)算管理控制建議:

(一)戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理的編制控制

預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和科學(xué)性直接影響制造型企業(yè)全面預(yù)算管理有效性。制造型企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算的編制主要內(nèi)容有現(xiàn)金流量表、預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表等。具體要求是:1)加強(qiáng)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識和重視,充分借鑒國外其他企業(yè)推行的成功經(jīng)驗(yàn),不斷提高企業(yè)內(nèi)部高層管理人員和核心崗位管理人員對全面預(yù)算管理的重視程度。2)對企業(yè)的戰(zhàn)略預(yù)算進(jìn)行細(xì)化,尤其是針對企業(yè)戰(zhàn)略的一些新變化,比如開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、提供新服務(wù)等,需要在預(yù)算時作出相應(yīng)的調(diào)整。

(二)戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理的執(zhí)行控制

對于整體全面預(yù)算管理系統(tǒng)而言,有效的執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)最終的預(yù)算結(jié)果以及合理分析和解決預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果之間的差異環(huán)節(jié)尤為重要,因此需要編制月度預(yù)算偏差分析報告,其作用是主要披露各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)完成情況及差異原因、月度資金計劃執(zhí)行情況及差異原因,另外披露客戶、團(tuán)隊(duì)、成長等管理指標(biāo)的實(shí)際情況及對企業(yè)經(jīng)營可能產(chǎn)生的影響。具體要求是:建立定期報告與不定期報告機(jī)制。尤其是對企業(yè)年度全面預(yù)算目標(biāo)造成重大負(fù)面影響的影響因素,比如產(chǎn)品降價和積壓、應(yīng)收賬款和逾期應(yīng)收賬款增長,原材料價格大幅度上漲等事件,都需要及時以專項(xiàng)報告的形式上報企業(yè)管理層。

(三)戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理的考評控制

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理考評,在企業(yè)的管理中具有承上啟下的作用。其具體表現(xiàn)是:通過向企業(yè)各部門提供相關(guān)戰(zhàn)略規(guī)劃情況的具體分解,提出預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算編制目標(biāo)存在的偏差,從而實(shí)現(xiàn)對預(yù)算過程的有效控制;通過戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算考評,為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃提供強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)信息支持。具體要求是:1)引入非財務(wù)指標(biāo)的考評。將客戶滿意度、市場占有率、員工的學(xué)習(xí)與成長、產(chǎn)品創(chuàng)新及服務(wù)質(zhì)量等和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃密切相關(guān)的重要因素,納入預(yù)算考評體系。2)科學(xué)考量預(yù)算考評。從戰(zhàn)略角度審視,并不能完全依賴超額完成企業(yè)預(yù)算目標(biāo)為唯一依據(jù)來判斷企業(yè)業(yè)績的優(yōu)劣,因?yàn)轭A(yù)算目標(biāo)是基于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃確定的,如過度的規(guī)模擴(kuò)張?jiān)谝欢ǔ潭壬虾苋菀讓?dǎo)致企業(yè)資源緊張;而過度追求收益率的增加也容易導(dǎo)致企業(yè)管理者的短期行為,不利于技術(shù)研發(fā)、員工培訓(xùn)等具有長期收益潛力的項(xiàng)目支出等。

(四)不斷増強(qiáng)企業(yè)預(yù)算環(huán)境變化的應(yīng)變能力

制造型企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理系統(tǒng),一個重要的要求就是需要在保持與企業(yè)戰(zhàn)略協(xié)調(diào)同步的同時,需要保持預(yù)算指標(biāo)的靈活性,從而能夠根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化,對不適合或不能反映企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及其變化的預(yù)算指標(biāo)調(diào)整或者刪除,從而有效保持預(yù)算體系和預(yù)算指標(biāo)的先進(jìn)性及科學(xué)性,不斷提高制造型企業(yè)對外界環(huán)境因素變化的應(yīng)變能力。

三、結(jié)束語

綜上所述,以戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的全面預(yù)算管理對于制造型企業(yè)的預(yù)算管理來說具有可行性和推廣價值。本文基于制造型企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn),通過對其預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考評及相關(guān)運(yùn)行環(huán)境等方面的深入剖析,提出了若干具有可行性的建議。但是也存在諸多不足,比如由于調(diào)查資料有限缺乏對預(yù)算控制與考核的數(shù)據(jù)模型等研究領(lǐng)域的分析,有待于在以后的學(xué)習(xí)和實(shí)踐中充實(shí)和完善。

作者:張艷玲 單位:凌華科技有限公司財務(wù)部

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