預(yù)算會計改革重要性
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1．1反映不了實施國庫集中支付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)
實施國庫集中收付制度和政府采購制度后，財政資金不再由財政通過主管部門拔入用款單位，而是由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商，行政事業(yè)單位收到的財政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是一方面表現(xiàn)為收入的增加，另一方面表現(xiàn)為費(fèi)用的增加(如工資支出等)或非貨幣性資產(chǎn)的增加（如存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等)，這就需要對行政單位和事業(yè)單位會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。同樣，在財政總預(yù)算會計中，也要核算和反映這一資金流向的變化。此外，隨著我國社會保障體系的不斷完善，建立了養(yǎng)老、失業(yè)保險和醫(yī)療保險等相應(yīng)的社會保障基金，這些基金由政府管理和運(yùn)作，承擔(dān)相應(yīng)的受托責(zé)任，會計核算未能跟上新形勢。
1.2不能為編制部門預(yù)算提供相關(guān)的會計信息
編制部門預(yù)算要求從基層單位逐級編制、層層匯總，克服了盲目性，使預(yù)算編制更加科學(xué)合理。目前，一些部門和單位的業(yè)務(wù)會計、基建會計還沒有綜合起來，依舊各有各的存款，各有各的賬，各有各的報表，決算報表無法與年度預(yù)算進(jìn)行對比分析。在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中雖對資產(chǎn)負(fù)債表提出了編制匯總報表的要求，但對收入支出表并未明確此項要求。
1.3不能反映深化收支兩條線后財政資金的運(yùn)作方式和核算程序發(fā)生的變化
收支兩條線改革后，在將預(yù)算外資金逐步納入預(yù)算管理的同時，對各部門的預(yù)算外收入繳入財政專戶:財政部門另按核定的綜合定額標(biāo)準(zhǔn)，安排預(yù)算單位的年度財政支出，改變對某些部門收支掛鉤的做法。對預(yù)算外資金收繳實行收繳分離辦法就要求預(yù)算單位必須改變其過去對預(yù)算外資金所采用的留用、比例分成、上繳轉(zhuǎn)撥等多種會計處理方式。但現(xiàn)行的預(yù)算會計制度不能反映深化收支兩條線后財政資金的運(yùn)作方式和核算程序所發(fā)生的變化。
2我國預(yù)算會計改革的總體思路和對策
2.1及時制定和修改相關(guān)的法規(guī)、制度。為了適應(yīng)政府預(yù)算和會計改革的要求，必須相應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有的會計制度和出臺新的配套法律法規(guī)。
2.2大部分資產(chǎn)與負(fù)債項目按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算。除金融資產(chǎn)全面按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算并在資產(chǎn)負(fù)債表中反映外，應(yīng)對可確認(rèn)并可計量的資產(chǎn)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，并進(jìn)行資本化處理，對所有已確認(rèn)并可計量的負(fù)債項目按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算；對尚未確認(rèn)或雖可確認(rèn)但尚不能充分計量的或有負(fù)債，在財務(wù)報表附注中予以詳細(xì)披露有關(guān)信息。
2.3實現(xiàn)預(yù)算的權(quán)責(zé)發(fā)生制。預(yù)算的權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在各級政府、各個政府部門中實行全面的受托責(zé)任制，通過確定相關(guān)的目標(biāo)，建立政府問和部門問購買和租賃產(chǎn)品和服務(wù)的關(guān)系，從而促進(jìn)政府部門在產(chǎn)品、服務(wù)提供方面可以更有效率和競爭力，促使各部門及時處置利用率不高的資產(chǎn)，使政府更加關(guān)注資產(chǎn)的投資成本。另外，要建立與國際接軌的預(yù)算會計體系。會計作為一門國際通用的商業(yè)語言，要求會計信息通過會計的國際協(xié)調(diào)具有國際可比性因此，我國會計的國際化協(xié)調(diào)也是一個現(xiàn)實的迫切的問題。
2.3.1將預(yù)算會計分為政府會計和事業(yè)會計從國際慣例看，我國應(yīng)將預(yù)算會計分為政府會計和事業(yè)會汁兩大部分。財政部門對財政支出資金實行全過程管理，將財政總預(yù)算會計的監(jiān)控對象延伸到單位預(yù)算會計。各行政單位由于只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，其資金活動已經(jīng)通過總預(yù)算會計反映。因此，財政總預(yù)算會計和行政單位會計共同構(gòu)成了政府會計。事業(yè)單位有自己的業(yè)務(wù)收入，形成了預(yù)算會計的一個獨(dú)立分支，與政府會計有較大的差別。應(yīng)對事業(yè)單位建立“平滑過渡”機(jī)制，使有條件的事業(yè)單位不斷增強(qiáng)經(jīng)費(fèi)自給能力，并逐步走向市場。
3預(yù)算會計改革定位及其策略
縱觀國內(nèi)學(xué)術(shù)研究動態(tài)，我國現(xiàn)階段預(yù)算會計改革方向主要存在兩種觀點:一種是依托現(xiàn)行管理體制的預(yù)算會計改革研究；另外一種是借鑒西方國家的政府與非營利組織會計分類體系，以會計制度合理化、科學(xué)化、國際化為目標(biāo)的改革研究。大多數(shù)人認(rèn)為，我國預(yù)算會計改革應(yīng)該與國際趨同，霞新調(diào)整我國預(yù)算會計體系，建立我國政府與非營利組織會計體系，并不同程度地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。但是，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系設(shè)置比較符合現(xiàn)行我國集權(quán)的預(yù)算管理模式。另外，我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制是否適宜還值得懷疑。首先，我國預(yù)算管理仍然是一種中央集權(quán)模式，從中央集權(quán)的傳統(tǒng)預(yù)算管理模式轉(zhuǎn)變到分權(quán)的模式，有著內(nèi)在的風(fēng)險，一般也會受到抵制，要從權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的采用中充分受益，還必須對公共部門的管理和人事安排進(jìn)行某些根本性的變動(戴蒙德，2005)。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)的復(fù)雜性將使其成為隱藏和扭曲事實的工具。我國目前的行政管理能力還不足以全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計。況且，我國1998年的預(yù)算會計改革是一次根本性改革，在理論上和實踐上取得了重大進(jìn)展，對適應(yīng)我國由計劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中各級財政部門和行政、事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理和會計核算的需要，提高我國預(yù)算會計的整體管理水平起到了積極作用，為我國政府的會計核算進(jìn)一步向國際慣例靠攏打下了一定的基礎(chǔ)。
3.1預(yù)算會計制度長期改革重點預(yù)算會計制度長期改革應(yīng)該強(qiáng)調(diào)前瞻性和全局性，與國際接軌。首先，預(yù)算會計體系應(yīng)與國際慣例接軌。國際會計體系由政府會計、非營利組織會計、企業(yè)會計三部分構(gòu)成的“二三足鼎立”會計體系，我國預(yù)算會計制度體系也應(yīng)朝著政府與非營利組織會計方向發(fā)展，而不是繼續(xù)沿著原預(yù)算會計的方向發(fā)展。其次，適應(yīng)預(yù)算管理和經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，借鑒西方政府與非營利組織會計及國際公立部門會計的習(xí)慣做法，研究政府及非營利組織會計準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及指南研究，改革我國目前以規(guī)則為導(dǎo)向的預(yù)算會計模式。再次，收付實現(xiàn)制導(dǎo)致很多問題，國際慣例傾向于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)我國未來預(yù)算會計核算基礎(chǔ)也應(yīng)朝權(quán)責(zé)發(fā)生制方向發(fā)展。
4結(jié)語
最后，會計核算內(nèi)容的改變必然導(dǎo)致預(yù)決算報表體系的修改。這是因為，一是會計科目體系的修正也導(dǎo)致相關(guān)會計報表項目的修改。例如，收支分類改革要求收入和支出類會計科目修改，收支分類報表也將要相應(yīng)改變。二是現(xiàn)行會計報告體系反映的會計信息不足，需要增設(shè)相關(guān)新會計報表，考慮調(diào)整報送匯總方式和報表體系等。我們建議事業(yè)單位會計制度增設(shè)現(xiàn)金流量表。會計報表體系可適當(dāng)增加附加報表和會計報表附注信息的披露。
