部隊(duì)單位會(huì)計(jì)中的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革

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摘要：預(yù)算會(huì)計(jì)是現(xiàn)役部隊(duì)單位工作中最基礎(chǔ)的一項(xiàng)，具有較強(qiáng)的監(jiān)督和核算作用，能夠有效反映出現(xiàn)役部隊(duì)中真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，對(duì)加強(qiáng)部隊(duì)費(fèi)用管理具有重要意義。近年來(lái)，由于部隊(duì)全面改革和外部經(jīng)濟(jì)大環(huán)境影響，預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革成為部隊(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要途徑。本文結(jié)合黑龍江地區(qū)現(xiàn)役部隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)的影響進(jìn)行深入分析，針對(duì)現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)中的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革途徑提出合理化建議，希望為加強(qiáng)現(xiàn)役部隊(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)管理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)役部隊(duì)單位；預(yù)算會(huì)計(jì)；改革

現(xiàn)役部隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的主要核心是預(yù)算管理，并不直接參與部隊(duì)內(nèi)部各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)。現(xiàn)階段由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革影響，促使部隊(duì)會(huì)計(jì)制度實(shí)施環(huán)境發(fā)生變化，預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)加強(qiáng)部隊(duì)財(cái)務(wù)管理具有重要意義。本文從實(shí)際角度出發(fā)，說(shuō)明目前現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)中預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題，結(jié)合實(shí)際發(fā)展提出可靠解決路徑，希望作為我國(guó)部隊(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算可靠的理論指導(dǎo)。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)的影響

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的影響

預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)加強(qiáng)財(cái)現(xiàn)役部隊(duì)單位務(wù)管理具有重要意義，在未來(lái)發(fā)展中建立完善的總賬明細(xì)關(guān)系和部隊(duì)會(huì)計(jì)制度是必然趨勢(shì)，同時(shí)引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制度和國(guó)際水平會(huì)計(jì)核算制度是滿足現(xiàn)役會(huì)計(jì)需求的重要途徑[1]。目前，根據(jù)黑龍江省現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)人員現(xiàn)狀分析，其普遍存在綜合素質(zhì)不高和開支界限模糊的問題，對(duì)此部分部隊(duì)先后引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如，在國(guó)有資產(chǎn)收益和財(cái)政預(yù)算方面，關(guān)于未撥付支出和應(yīng)撥出支付等進(jìn)行全面結(jié)算收支統(tǒng)計(jì)，其中針對(duì)當(dāng)年年末列收列支、收支相抵以及經(jīng)濟(jì)自主的現(xiàn)役部隊(duì)單位全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，并充分發(fā)揮權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用，此范圍外的其它事項(xiàng)則實(shí)行收付現(xiàn)金制?；陬A(yù)算會(huì)計(jì)制度影響下，現(xiàn)役部隊(duì)單位逐漸擴(kuò)大了財(cái)務(wù)核算范圍，從而全面體現(xiàn)部隊(duì)資金活動(dòng)情況，并對(duì)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)和資金使用效率進(jìn)行分層審核，按照會(huì)計(jì)預(yù)算管理要求制定部隊(duì)費(fèi)用配比方法。

(二)部門預(yù)算改革的影響

按照部隊(duì)財(cái)務(wù)要求，現(xiàn)役部隊(duì)單位預(yù)算應(yīng)切實(shí)反映出部隊(duì)內(nèi)部所有收入與支出，其中涵蓋了預(yù)算資金的全部?jī)?nèi)容，本質(zhì)上說(shuō)全面體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行信息的預(yù)算會(huì)計(jì)，其主要核算對(duì)象是部隊(duì)資金核算。例如，在現(xiàn)役部隊(duì)單位中基建資金屬于獨(dú)立型的會(huì)計(jì)核算，在實(shí)現(xiàn)預(yù)算改革后，應(yīng)選擇與其它資金相同的處理方式，加入部隊(duì)預(yù)算范圍內(nèi)，也就是基建項(xiàng)目預(yù)算收支所有的綜合預(yù)算是現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)預(yù)算中的一部分。但因部隊(duì)基建會(huì)計(jì)自身具有較多特殊因素，現(xiàn)役部隊(duì)單位的會(huì)計(jì)制度中應(yīng)對(duì)此進(jìn)行科目加項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算細(xì)化，根據(jù)項(xiàng)目收支情況進(jìn)行分類處理，從而進(jìn)行針對(duì)性預(yù)算[2]?，F(xiàn)階段“零基預(yù)算”方式普遍被部隊(duì)會(huì)計(jì)部門使用，在帶來(lái)便利的同時(shí)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息提出更高要求，其不僅需要所有的收支信息，同時(shí)還需要了解部隊(duì)資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)信息，對(duì)現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)核算增加一定難度。

(三)國(guó)庫(kù)單一賬戶制度的影響

國(guó)庫(kù)單一賬戶制度形成后，促使現(xiàn)役部隊(duì)單位預(yù)算資金程序發(fā)生變化。其中包括部隊(duì)財(cái)務(wù)總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政收入流程；總預(yù)算會(huì)計(jì)向現(xiàn)役部隊(duì)單位播發(fā)經(jīng)費(fèi)流程；現(xiàn)役部隊(duì)單位收到總預(yù)算撥發(fā)經(jīng)費(fèi)流程；現(xiàn)役部隊(duì)單位向財(cái)政總預(yù)算上交預(yù)算外收入流程；現(xiàn)役部隊(duì)單位向下級(jí)所屬單位撥發(fā)經(jīng)費(fèi)流程等，由于國(guó)庫(kù)單一賬戶制度影響，上述業(yè)務(wù)流程均不同程度的發(fā)生改變，促使現(xiàn)階段現(xiàn)役部隊(duì)單位實(shí)行的“收付實(shí)現(xiàn)制”的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)面臨極大挑戰(zhàn)。如現(xiàn)役部隊(duì)單位的工資發(fā)放流程，以往程序?yàn)樨?cái)政部門—人民銀行—商業(yè)銀行—軍人保障卡，通過該種方式直接完成工資支付。目前，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)則根據(jù)撥款數(shù)量信息制定支出預(yù)算，其中包括收入預(yù)算和支出預(yù)算，導(dǎo)致程序復(fù)雜化，不符合“收付實(shí)現(xiàn)制”的基本原則。

(四)部隊(duì)采購(gòu)制度的展開影響

目前，在現(xiàn)役部隊(duì)單位中采購(gòu)項(xiàng)目多樣化，不僅有財(cái)政預(yù)算資金，同時(shí)還有其它資金，對(duì)于此類資金管理主要集中在部隊(duì)財(cái)政部門，有財(cái)政部門對(duì)其實(shí)行統(tǒng)一管理制度。這種方式促使資金從預(yù)算部門逐漸流向財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致預(yù)算單位收入過程存在缺陷，資金流動(dòng)與事物流動(dòng)脫節(jié)問題頻發(fā)發(fā)生?；诂F(xiàn)役部隊(duì)單位現(xiàn)行采購(gòu)制度，所有部隊(duì)集中采購(gòu)計(jì)劃中的商品與勞務(wù)都由部隊(duì)采購(gòu)部門在外部進(jìn)行采購(gòu)工作，對(duì)此財(cái)政部門則通過國(guó)庫(kù)撥發(fā)支付款項(xiàng)。然而這種形式隨著我國(guó)采購(gòu)規(guī)模的擴(kuò)大，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的支付方式發(fā)生相應(yīng)改變，財(cái)政直接向供貨商和勞務(wù)提供者的撥款數(shù)逐漸成為財(cái)政總預(yù)算支出的主要依據(jù)，同時(shí)在財(cái)政總預(yù)算支出類別中加設(shè)了相應(yīng)撥發(fā)款項(xiàng)科目。

二、現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)中的預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)存問題

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)核算不科學(xué)

現(xiàn)階段現(xiàn)役部隊(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)通常會(huì)選擇“收付實(shí)現(xiàn)制”來(lái)完成會(huì)計(jì)核算工作，促使年度預(yù)算審核中集中了大量的資金流向信息。這種現(xiàn)象極易造成對(duì)管理長(zhǎng)期資本的忽視，在較長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)周期內(nèi)，現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)針對(duì)資本長(zhǎng)效管理難以進(jìn)行，從而對(duì)部隊(duì)進(jìn)行各項(xiàng)預(yù)算決策形成阻礙因素。同時(shí)現(xiàn)役部隊(duì)單位在處理固定資產(chǎn)過程中缺乏有效方法，促使虛報(bào)部隊(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值問題嚴(yán)峻，致使現(xiàn)役部隊(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表不具備真實(shí)性，無(wú)法有效反映出部隊(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值。關(guān)于現(xiàn)役部隊(duì)缺乏固定資產(chǎn)的有效管理，不僅增加獲取財(cái)務(wù)因素的阻礙因素，同時(shí)很大程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，導(dǎo)致相關(guān)決策缺乏真實(shí)信息支撐，結(jié)果必然產(chǎn)生預(yù)算偏差，最終會(huì)計(jì)預(yù)算報(bào)告和核算結(jié)果缺乏完整性與科學(xué)性。

(二)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完善

現(xiàn)役部隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告主要分為兩部分，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出表。其中資產(chǎn)負(fù)債表主要體現(xiàn)部隊(duì)在特定日期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況信息，屬于靜態(tài)報(bào)表；而收入收支表則不同，其主要說(shuō)明現(xiàn)役部隊(duì)單位在一定日期內(nèi)資金流動(dòng)情況、分配情況以及收入和支出，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表；前者基礎(chǔ)編制內(nèi)容為“資產(chǎn)+支出-負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”，一定程度上也體現(xiàn)了部隊(duì)的動(dòng)態(tài)信息，這與收入收支報(bào)表內(nèi)容出現(xiàn)重復(fù)，并缺乏特定日期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況的理論依據(jù)，從而導(dǎo)致該項(xiàng)報(bào)表內(nèi)容缺乏合理性[3]。同時(shí)基于現(xiàn)役部隊(duì)現(xiàn)行預(yù)算制度，資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表涵蓋資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的同時(shí)，又加入了收入支出類等項(xiàng)目，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)重復(fù)出現(xiàn)，促使部隊(duì)資產(chǎn)總額和負(fù)債出現(xiàn)虛增現(xiàn)象，對(duì)加強(qiáng)部隊(duì)財(cái)務(wù)管理形成不利因素。目前，我國(guó)現(xiàn)役部隊(duì)單位尚不具備完善的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系，部隊(duì)預(yù)算人員對(duì)部隊(duì)財(cái)務(wù)情況未能做出全面了解，外加獲取財(cái)務(wù)信息的限制因素較多，最終部隊(duì)管理者無(wú)法全面了解部隊(duì)資金流向，導(dǎo)致部隊(duì)缺乏有效的預(yù)算管理。

(三)預(yù)算會(huì)計(jì)科目不合理

以往現(xiàn)役部隊(duì)單位針對(duì)部隊(duì)工資發(fā)放與關(guān)于固定資產(chǎn)的資金款項(xiàng)，都是財(cái)政部門進(jìn)行款項(xiàng)分配與撥放。而目前則由財(cái)政部門按照規(guī)定程序向單一賬戶或采購(gòu)專用賬戶進(jìn)行撥款。這種制度變化影響了資金流向，外加預(yù)算會(huì)計(jì)科目缺乏合理設(shè)計(jì)、相關(guān)處理方式未做出相應(yīng)調(diào)整，對(duì)掌握部隊(duì)真實(shí)財(cái)務(wù)信息造成一定難度。近年來(lái)，現(xiàn)役部隊(duì)資金來(lái)源發(fā)生一定變化，直接組織收入成為部隊(duì)資金來(lái)源的途徑之一，而現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度并未充分重視這些變化，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度針對(duì)現(xiàn)役部隊(duì)無(wú)形資產(chǎn)一次性核銷，存在價(jià)值估量偏差的問題，最終促使由于部隊(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)一步加大。

(四)會(huì)計(jì)核算存在會(huì)計(jì)失真

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，現(xiàn)役部隊(duì)直接組織單位在對(duì)外開放時(shí)具有一定經(jīng)營(yíng)性，在接收國(guó)家財(cái)政支持的同時(shí)，通過自主經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生自營(yíng)收入，并采取相應(yīng)經(jīng)濟(jì)核算。其中部隊(duì)將醫(yī)療、基建方面等專項(xiàng)資金直接列入部隊(duì)收入支出明細(xì)中，但如果認(rèn)為控制資金支出規(guī)模和資金節(jié)余，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。目前，現(xiàn)役部隊(duì)單位執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，而這種會(huì)計(jì)核算分離制對(duì)現(xiàn)役部隊(duì)基本建設(shè)款項(xiàng)會(huì)有直接影響，部分部隊(duì)單位選擇“基建借款”的方式運(yùn)行具體項(xiàng)目，但報(bào)表中并未體現(xiàn)借款表象，促使現(xiàn)役部隊(duì)的資產(chǎn)負(fù)債表顯示零債務(wù)，最終無(wú)法真實(shí)反映部隊(duì)財(cái)務(wù)情況，會(huì)計(jì)信息不具備真實(shí)性。

三、現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)中的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革途徑

(一)做好會(huì)計(jì)預(yù)算活動(dòng)監(jiān)督

在現(xiàn)役部隊(duì)單位會(huì)計(jì)中全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，加強(qiáng)資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況的有效監(jiān)管，提升部隊(duì)財(cái)務(wù)信息的透明都。一方面，在會(huì)計(jì)制度中全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程中，在特定期間內(nèi)產(chǎn)生的收益資金和發(fā)生費(fèi)用，無(wú)論收付與否全部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其中對(duì)于涉及金額較大應(yīng)加強(qiáng)流程監(jiān)管和跟蹤，從而保證資金使用符合會(huì)計(jì)預(yù)算。同時(shí)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，對(duì)現(xiàn)役部隊(duì)資金使用情況進(jìn)行全面監(jiān)管[4]。另一方面，提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算相關(guān)流程，選擇適當(dāng)契機(jī)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，從根本上提升會(huì)計(jì)預(yù)算質(zhì)量，真實(shí)反映部隊(duì)財(cái)務(wù)狀況，促進(jìn)現(xiàn)役部隊(duì)會(huì)計(jì)制度向權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)變。

(二)完善預(yù)算會(huì)計(jì)信息體系

現(xiàn)役部隊(duì)單位應(yīng)結(jié)合自身會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與特點(diǎn)，建立完善的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系。充分考慮黑龍江省現(xiàn)役部隊(duì)單位現(xiàn)狀，制定的預(yù)算會(huì)計(jì)信息體系應(yīng)保證內(nèi)容結(jié)構(gòu)具備科學(xué)性、概念具備統(tǒng)一性，并保持與國(guó)際預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互應(yīng)，與部隊(duì)制度環(huán)境相匹配?，F(xiàn)役部隊(duì)可通過借鑒地方先進(jìn)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)現(xiàn)役部隊(duì)會(huì)計(jì)體系實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)化，根據(jù)不同預(yù)算對(duì)象的差異性，選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴椒?，基于?huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格規(guī)范現(xiàn)役部隊(duì)會(huì)計(jì)核算，制定有效性會(huì)計(jì)核算制度，提升部隊(duì)會(huì)計(jì)核算的可比性，促進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)科目的相互統(tǒng)一。

(三)強(qiáng)化預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)關(guān)系

強(qiáng)化預(yù)算會(huì)計(jì)關(guān)系的關(guān)鍵在于針對(duì)現(xiàn)役部隊(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)目標(biāo)管理，保證預(yù)算編制符合科學(xué)性原則。對(duì)此，可針對(duì)預(yù)算編制工作進(jìn)行細(xì)化處理，降低重復(fù)率，促使財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)得到有效優(yōu)化，保證公共資金公共化流動(dòng)，在真實(shí)、科學(xué)的會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)提升預(yù)算資金使用效率的目的。在此階段，現(xiàn)役部隊(duì)單位應(yīng)對(duì)財(cái)政款項(xiàng)與預(yù)算資金進(jìn)行合理分類，將財(cái)政收入資金納入會(huì)計(jì)預(yù)算科目。在現(xiàn)今流量控制進(jìn)行全面分析，從而實(shí)現(xiàn)收支平衡，促進(jìn)財(cái)務(wù)決策科學(xué)化。

(四)避免預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真

為加強(qiáng)部隊(duì)會(huì)計(jì)預(yù)算活動(dòng)監(jiān)督，提出全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，而其實(shí)施的基礎(chǔ)是保證預(yù)算會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。對(duì)此現(xiàn)役部隊(duì)單位應(yīng)對(duì)預(yù)算科目進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，根據(jù)部門差異性制定一級(jí)科目，保證預(yù)算科目分類滿足會(huì)計(jì)制度需求。在此基礎(chǔ)上加設(shè)二級(jí)科目與三級(jí)科目，擴(kuò)大原有核算范圍，從而保證現(xiàn)役部隊(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。同時(shí)創(chuàng)新核算方式，對(duì)于部隊(duì)財(cái)務(wù)收支賬戶進(jìn)行重新設(shè)定，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目細(xì)化，在提升核算效率的同時(shí)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，為部隊(duì)進(jìn)行相關(guān)預(yù)算決策提供可靠依據(jù)。

四、結(jié)論

綜上所述，預(yù)算會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系中重要的組成部分，對(duì)于現(xiàn)役部隊(duì)加強(qiáng)資金管理具有重要意義。隨著我國(guó)現(xiàn)役部隊(duì)實(shí)行全面改革，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)無(wú)法滿足部隊(duì)資金預(yù)算的實(shí)際需求，對(duì)此結(jié)合部隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，從會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)體系、會(huì)計(jì)目標(biāo)以及會(huì)計(jì)活動(dòng)監(jiān)督四方面加強(qiáng)現(xiàn)役部隊(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)管理對(duì)提升部隊(duì)財(cái)務(wù)管理水平具有重要意義。

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作者:吳春雨 單位:黑龍江省齊齊哈爾市消防支隊(duì)后勤處財(cái)務(wù)科