公立醫(yī)院管理會計運用

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摘要：隨著國家全面深化公立醫(yī)院改革，公立醫(yī)院必須通過降低醫(yī)院運行成本、不斷挖掘潛在效益來促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。傳統(tǒng)的財務(wù)會計難以滿足醫(yī)改背景下公立醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展的要求，公立醫(yī)院設(shè)立管理會計，對醫(yī)改背景下公立醫(yī)院的發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；管理會計；應(yīng)用

一、公立醫(yī)院設(shè)立管理會計的必要性

公立醫(yī)院的財務(wù)會計主要是面向外部信息使用者，而管理會計則面向醫(yī)院內(nèi)部的管理者，通過編制預(yù)算、設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本以及制定財務(wù)評價指標(biāo)等，實現(xiàn)對各責(zé)任部門的指導(dǎo)，從而達(dá)成醫(yī)院最終目標(biāo)。因此，管理會計才是為醫(yī)院服務(wù)的。公立醫(yī)院財務(wù)會計受限于醫(yī)院現(xiàn)行會計制度與財務(wù)制度，必須依據(jù)準(zhǔn)則與制度要求進(jìn)行會計核算，基于此來編制財務(wù)報告，反映醫(yī)院經(jīng)營成果和財務(wù)狀況；而管理會計則不受公認(rèn)會計準(zhǔn)則的限制，可詳細(xì)反映醫(yī)院任何局部情況或醫(yī)院內(nèi)部管理所需求的數(shù)據(jù)，并評價其績效情況，及時把控醫(yī)院經(jīng)營管理中可能存在的風(fēng)險或弊端。因此，公立醫(yī)院管理會計是不可替代的。而且公立醫(yī)院的管理會計不僅僅指傳統(tǒng)意義上的成本會計、現(xiàn)金管理或者全面預(yù)算，而是擴展到更為廣泛的領(lǐng)域，從而有效地支持醫(yī)院戰(zhàn)略實施，風(fēng)險管控，確保醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。由此可見，公立醫(yī)院在現(xiàn)有財務(wù)會計基礎(chǔ)上，有必要設(shè)立管理會計，為公立醫(yī)院的經(jīng)營管理及時提供科學(xué)決策的依據(jù)，并引導(dǎo)公立醫(yī)院財務(wù)管理在提高社會效益和經(jīng)濟效益兩方面發(fā)揮更大作用。

二、管理會計在公立醫(yī)院運營管理中的應(yīng)用

（一）改善醫(yī)院運營狀況

近年來，國家相繼推行了取消藥品加成、改革醫(yī)保支付方式等系列醫(yī)改政策，在新的政策環(huán)境下，公立醫(yī)院財務(wù)管理工作已發(fā)生比較大的變化，成本控制已成為公立醫(yī)院會計核算的重點。取消藥品加成后，醫(yī)院要生存發(fā)展，就要對其內(nèi)部收支結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。公立醫(yī)院設(shè)立管理會計，可跟蹤監(jiān)控整個醫(yī)院運營過程，通過對比、分析計劃過程與執(zhí)行過程的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對事前、事中和事后全過程的控制，使得醫(yī)院管理會計對醫(yī)院經(jīng)濟的整個過程可以更好地預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價，有效改善醫(yī)院經(jīng)營狀況。

（二）為準(zhǔn)確評價醫(yī)院績效提供依據(jù)

隨著國家醫(yī)改政策的推進(jìn)，公立醫(yī)院的內(nèi)部管理需要加臺，尤其是績效管理和激勵機制需要完善。績效管理工具作為管理會計中的重要部分，在企業(yè)財務(wù)管理中已得到普遍的應(yīng)用，成熟的經(jīng)驗可以為公立醫(yī)院所用。將公立醫(yī)院內(nèi)的各項業(yè)務(wù)活動與醫(yī)院整體的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，根據(jù)實際情況確立各項指標(biāo)與權(quán)重，對公立醫(yī)院從業(yè)人員及各部門進(jìn)行嚴(yán)格、科學(xué)化的績效考核與評估，以提高公立醫(yī)院的運作效率，提高服務(wù)水平。

（三）為醫(yī)院科學(xué)決策提供依據(jù)

管理會計著重強化預(yù)算管理，在以單位整體戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，通過預(yù)測未來一段時間內(nèi)的經(jīng)濟活動，合理調(diào)動各類資源，并對預(yù)算執(zhí)用情況進(jìn)行即時跟蹤與調(diào)整。公立醫(yī)院引入管理會計，有助于合理配置資金、人力等各項資源，減少傳統(tǒng)預(yù)算方法的弊端，強化內(nèi)部管理與控制。公立醫(yī)院設(shè)立管理會計，可及時為內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理所需數(shù)據(jù)，為醫(yī)院的各項重大決策更趨合理化和科學(xué)化提供有力支撐，為提高醫(yī)院綜合效益奠定基礎(chǔ)。公立醫(yī)院內(nèi)部管理者不僅需要財務(wù)會計提供財務(wù)核算信息，更需要管理會計為未來決策提供科學(xué)依據(jù)。

三、管理會計在公立醫(yī)院應(yīng)用的難點

（一）管理會計的觀念尚未形成

在傳統(tǒng)的財務(wù)會計思維模式影響下，管理者對于管理會計在醫(yī)院發(fā)展中的重要意義認(rèn)識不足，對管理會計理論知識和架構(gòu)體系缺少深入的學(xué)習(xí)研究，沒有形成管理會計的觀念。

（二）人才隊伍建設(shè)需要強化

公立醫(yī)院作為特殊的事業(yè)單位，決策層關(guān)注點多在醫(yī)療部門，欠缺對高層次會計管理人才的培養(yǎng)意識；同時財務(wù)人員工作重點主要基礎(chǔ)的會計核算，欠缺對財務(wù)管理理論知識的學(xué)習(xí)，對管理會計的理論學(xué)習(xí)和實踐不足，人才隊伍建設(shè)需要強化。

（三）信息化管理水平不高

當(dāng)前，財務(wù)管理信息化系統(tǒng)已經(jīng)在公立醫(yī)院普遍施行，但更多的是滿足事后核算功能，缺乏管理功能，與管理會計實現(xiàn)人財物一體化的要求還有差距。

四、醫(yī)院管理會計的應(yīng)用途徑

（一）強化財務(wù)會計核算工作

公立醫(yī)院全面推廣和有效應(yīng)用管理會計，首先需要有良好的財務(wù)會計核算基礎(chǔ)。管理會計進(jìn)行規(guī)劃與決策時，原始財務(wù)數(shù)據(jù)主要源于財務(wù)會計工作。日常會計核算提供的信息如果不真實、不可靠、不完整，那么在此基礎(chǔ)上應(yīng)用管理會計進(jìn)行預(yù)測、規(guī)劃與決策、分析與控制，就失去了實際的應(yīng)用價值，管理會計的作用就不能真實地反映出來。

（二）樹立管理會計理念

公立醫(yī)院管理會計主要是為決策者提供決策依據(jù)的，因此要求公立醫(yī)院管理者首先要有管理會計的意識，認(rèn)識到管理會計是醫(yī)院經(jīng)營管理的重要手段和方法，才能很好地利用管理會計信息和重視管理會計發(fā)揮的作用。公立醫(yī)院管理者要認(rèn)識到管理會計在預(yù)測、決策、控制、規(guī)劃中的作用，并指導(dǎo)設(shè)立醫(yī)院管理會計。公立醫(yī)院能否主動地應(yīng)用管理會計，取決于醫(yī)院內(nèi)部各級管理人員的觀念更新與轉(zhuǎn)變。

（三）加強管理會計人才培養(yǎng)

在公立醫(yī)院管理者重視管理會計工作的基礎(chǔ)上，還要加強管理會計人才培養(yǎng)，從現(xiàn)有的財務(wù)人員中培訓(xùn)專職管理會計人員。要系統(tǒng)地學(xué)習(xí)和掌握管理會計基本理論和專業(yè)知識，還要善于取得并分析數(shù)據(jù)，為經(jīng)營管理者提供決策和管理依據(jù)，協(xié)助管理者判斷和評價醫(yī)院經(jīng)營活動的預(yù)測和決策是否可行，并提出建設(shè)性的意見和措施，提高經(jīng)營效益。只有建立一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍，才能將管理會計應(yīng)用到公立醫(yī)院實際工作中，促進(jìn)管理會計發(fā)揮其所長。

（四）強化醫(yī)院財務(wù)部門的管理會計職能

隨著醫(yī)改的推進(jìn)，以及醫(yī)院新財務(wù)制度的實施，為公立醫(yī)院應(yīng)用管理會計創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。公立醫(yī)院管理者要在醫(yī)院內(nèi)部建立管理會計體系，改變傳統(tǒng)的以財務(wù)會計主體的財務(wù)管理模式，實現(xiàn)由傳統(tǒng)對外報賬型模式向?qū)?nèi)管理型模式的轉(zhuǎn)變，使得醫(yī)院財務(wù)部門不僅能發(fā)揮會計職能，而且能夠通過管理會計的方法拓展傳統(tǒng)財務(wù)管理的職能。

（五）加強管理會計系統(tǒng)的建設(shè)和應(yīng)用

管理會計一般都要運用比較復(fù)雜的分析和計算方法，而目前，大多公立醫(yī)院應(yīng)用的財務(wù)電算化系統(tǒng)，主要實現(xiàn)的是財務(wù)會計職能，而非管理會計職能，這也是造成管理會計在醫(yī)院管理中發(fā)展緩慢的原因之一。通過開發(fā)專業(yè)的管理會計系統(tǒng)，對接至財務(wù)系統(tǒng)，可實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)共享，一方面，可以保證管理會計工作中計算上的準(zhǔn)確性，減少工作量；另一方面，管理會計能系統(tǒng)地為醫(yī)院管理者及時準(zhǔn)確地提供預(yù)算與決策等方面的數(shù)據(jù)信息，為醫(yī)院管理者決策提供依據(jù)。公立醫(yī)院管理者要強化管理會計觀念，立足于醫(yī)院實際情況，加強對管理會計相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)和認(rèn)識。設(shè)立管理會計，并保證管理會計在財務(wù)管理中的有效應(yīng)用，從而提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平，有效推進(jìn)公立醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。

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作者：杜瑞 單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)國際蒙醫(yī)醫(yī)院