醫(yī)院管理審計的重要性強化措施

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摘要：管理審計作為現(xiàn)代審計一種新的審計類別，是審計行業(yè)發(fā)展的必然產(chǎn)物，對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展起到監(jiān)督作用的同時，更多的是為了企業(yè)發(fā)展而提供價值增值服務(wù)。本文通過對管理審計的定義、特點及現(xiàn)狀的闡述，強調(diào)醫(yī)院發(fā)展中，醫(yī)院管理者重視管理審計在醫(yī)院管理的內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用是非常必要的，它有利于醫(yī)院的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理審計；定義；作用；現(xiàn)狀；思考

醫(yī)院作為人們健康保障機構(gòu)，關(guān)系到每個人的切身利益，國家衛(wèi)計委經(jīng)過多次改革，目的是為了解決廣大百姓“看病難看病貴”的民生問題，作為醫(yī)院本身如何跟上政府的改革步伐，充分發(fā)揮自身長處，更好地服務(wù)于大眾，要求醫(yī)院不僅醫(yī)療質(zhì)量和技術(shù)水平跟上，配套管理也必須跟上，尤其是最近執(zhí)行“藥品零加成”政策后，對醫(yī)院收益具有一定的影響，因此，如何解決國家在醫(yī)療行業(yè)投入有限的情況下，讓醫(yī)院更好地生存并發(fā)展，是任何醫(yī)院管理者必須面對的問題，而管理審計作為醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的內(nèi)容之一，是醫(yī)院在醫(yī)療改革中充分運用管理工具做好醫(yī)院管理不可或缺的關(guān)鍵一環(huán)，它為醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展發(fā)揮支撐保障作用。

一、審計的種類、管理審計的定義及特點

按照審計主體區(qū)分，審計可分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三種類型。國家審計的主要特點是具有法定性，被審計單位對審計機關(guān)作出的審計決定必須執(zhí)行；內(nèi)部審計是單位內(nèi)部職能部門之一，獨立于財務(wù)部門以外的專職審計機構(gòu)，其審計結(jié)論不具有法律效力，但有助于醫(yī)院內(nèi)部控制管理；社會審計也稱注冊會計師審計或獨立審計，其審計結(jié)論的權(quán)威性僅次于國家審計。三種類型的審計構(gòu)成社會經(jīng)濟活動運行的監(jiān)督體系。作為內(nèi)部審計分支的管理審計別稱效益審計，是現(xiàn)代審計一種新的審計類別，是審計人員對被審計單位經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督，能客觀獨立地對管理者實現(xiàn)醫(yī)院目標和政策的效果進行評估以指出醫(yī)院相關(guān)業(yè)務(wù)和職能部門的現(xiàn)有和潛在的薄弱點，并提出改進這些薄弱點的辦法和建議的一項管理活動。它是經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是審計事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果。管理審計與傳統(tǒng)的財務(wù)審計相比，在思維方式、原則、宗旨上具有不同之處：一是管理審計的宗旨在于為管理者的管理提供具有建設(shè)性的意見和建議；二是管理審計的業(yè)務(wù)范圍可覆蓋醫(yī)院整個運營管理活動；三是管理審計項目的開展由醫(yī)院決策層決定而非上級指令或法律要求。

二、管理審計應用現(xiàn)狀

目前，作為在內(nèi)部審計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的管理審計，起源于20世紀80年代初期，發(fā)展緩慢，主要存在以下幾種情況：1.缺乏管理審計的制度規(guī)范和考核標準管理審計在我國的應用較晚，最早使用于企業(yè)管理活動，醫(yī)療行業(yè)是從企業(yè)管理中借鑒過來并逐步應用于醫(yī)院管理中；醫(yī)院內(nèi)部審計行業(yè)本身缺乏制度規(guī)范，不像外部審計有相應的法律法規(guī)可遵守，就更談不上建立管理審計的制度規(guī)范和考核標準。2.缺乏管理審計實施環(huán)境管理審計工作的主要特點是對維持單位運轉(zhuǎn)的決策制度制定和執(zhí)行開展監(jiān)督和服務(wù)，一方面是醫(yī)院決策層對該項工作缺乏了解，對管理審計工作的開展支持力度不夠；另一方面執(zhí)行層對該項工作缺乏理解，認為開展管理審計是在找他們工作的缺點，常常帶有抵觸情緒，審計實施中不予配合，造成管理審計實施環(huán)境不和諧，不利于管理審計項目實施的正常開展。3.缺乏高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才目前，大部分從事內(nèi)部審計工作的人員都是會計專業(yè)人員的轉(zhuǎn)崗，沿用的是屬于內(nèi)部控制管理之一的財務(wù)管理手段和方法去從事內(nèi)部審計工作，無法站到管理審計整體高度上對醫(yī)院的總體控制管理提出建議；另一方面內(nèi)部審計人員對醫(yī)院業(yè)務(wù)流程了解不深入，缺乏內(nèi)部控制管理的系統(tǒng)學習和培訓，對管理審計工作的開展無從下手，更談不上延深控制工作的開展和提高。如開展醫(yī)院藥品管理審計，則需要對藥品申請、采購、出入庫管理以及國家對藥品的監(jiān)管等一系列政策和流程的掌握并透徹的理解才能實施具體的審計，否則，項目實施困難，無法達到預期的審計目的。4.管理審計方法滯后工作的需要管理審計工作的開展，拓寬了審計業(yè)務(wù)范圍，審計工作量隨之而增加，靠手工查閱會計憑證、函詢以及問詢的審計方式，將無法滿足由于計算機信息技術(shù)發(fā)展，帶來對傳統(tǒng)審計方法的挑戰(zhàn)。審計方法的落后，使審計效率和質(zhì)量受到影響。5.缺乏穩(wěn)定的管理審計隊伍完成一個審計項目，具備所審項目相關(guān)專業(yè)知識是最基礎(chǔ)的要求，通過運用專業(yè)知識對審計項目做出客觀、公正及精準的審計結(jié)論，讓被審計單位認可并執(zhí)行審計整改才是最關(guān)鍵的。長期以來，由于各種原因，審計工作給人們的總體印象是既累又得罪人的事，尤其是內(nèi)部審計工作，在單位內(nèi)部缺乏對內(nèi)部審計人員政策支持的前提下，很多業(yè)務(wù)能力強的經(jīng)濟管理及其他相關(guān)專業(yè)的人員，不愿意從事內(nèi)部審計工作，把從事審計工作認為是一種沒有前途的工作，久而久之，內(nèi)部審計隊伍將無法穩(wěn)定，審計隊伍建設(shè)匱乏。

三、管理審計在醫(yī)院管理中的重要性

目前，醫(yī)院的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)開展情況參差不齊，在醫(yī)院決策層領(lǐng)導重視的前提下，也僅限于對財務(wù)領(lǐng)域已發(fā)生過的經(jīng)濟活動事項的會計憑證等相關(guān)資料數(shù)據(jù)的完整性、真實性及合法性的查錯防弊上進行審計，這種事后的內(nèi)部審計模式，范圍狹窄，不能滿足現(xiàn)代醫(yī)院管理的發(fā)展需要。西方發(fā)達國家內(nèi)部審計已經(jīng)完成了由審計監(jiān)督為主向針對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價、建議和提出改進措施，幫助實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的審計職能轉(zhuǎn)換，在信息共享時代里，它必將影響我國內(nèi)部審計行業(yè)的更新發(fā)展。1.有助于醫(yī)院的內(nèi)部控制體系建設(shè)俗話說，沒有規(guī)矩不成方圓。作為一個單位，規(guī)矩即是醫(yī)院建立的各項規(guī)章制度、流程、崗位職責以及醫(yī)院一定時期的總體目標等，它們構(gòu)成了醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并通過各職能部門的具體職責來實現(xiàn)過程控制。管理審計則通過對內(nèi)部控制內(nèi)容進行檢查評價后，發(fā)現(xiàn)、指出并解決醫(yī)院在內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理中存在的問題，使醫(yī)院的各層次管理在規(guī)范的控制下健康運行。它貫穿于醫(yī)院運行的全過程管理中，將更多地發(fā)揮全面協(xié)調(diào)、管理控制積極的建設(shè)性作用。2.有助于醫(yī)院風險防范管理醫(yī)院跟企業(yè)一樣，存在內(nèi)、外部等各種風險。對外存在政策、投資、擔保等風險，對內(nèi)存在醫(yī)療風險，作為服務(wù)行業(yè)的醫(yī)院更多的是醫(yī)療風險。管理審計通過對醫(yī)療運行中的各項規(guī)章制度進行評估，對影響醫(yī)院高風險重要敏感因素作出分析、預測并提醒，在醫(yī)院風險防范管理中可起到預警作用。3.有利于價值增值服務(wù)在國際上，對管理開展審計的觀點首先提出的是管理界并非審計界，因此，它反映了單位管理層對通過檢查管理的控制過程，發(fā)現(xiàn)管理控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，從而達到提高管理水平的目的，是管理對審計的一種需求。在新時代下，內(nèi)部審計發(fā)揮作用的基礎(chǔ)是準確定位自己的職能，而管理審計是實現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督為主，向去監(jiān)督化職能轉(zhuǎn)換的具體體現(xiàn)，與被審計單位“從敵到友”的身份轉(zhuǎn)換有助于讓內(nèi)部審計成為一個真正具有增值型能力的職能部門，從而實現(xiàn)價值增值服務(wù)。4.相對于外部審計具有一定的執(zhí)業(yè)優(yōu)勢一是管理審計項目絕大多數(shù)是單位內(nèi)部審計部門開展的審計項目，相對于外部審計機構(gòu)而言，對本單位的規(guī)章制度及業(yè)務(wù)流程比較熟悉，容易發(fā)現(xiàn)單位運行管理中的短板，具有一定的執(zhí)業(yè)優(yōu)勢；二是單位內(nèi)部審計部門對管理審計項目可以持續(xù)監(jiān)督，而外部審計機構(gòu)在審計期間可對審計相關(guān)的事項進行核實，除非有行政命令，否則，對后續(xù)監(jiān)督具有一定的困難。

四、做好醫(yī)院管理審計的思考

1.開展內(nèi)部控制的知識講座，強化員工的內(nèi)部控制意識思想是行動的先導。醫(yī)院管理者必須意識到，醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)對醫(yī)院發(fā)展的重要性，而通過管理審計工具對內(nèi)部控制度的執(zhí)行以及制度本身是否存在缺陷進行評估是非常重要的一環(huán)。管理者應帶頭認真學習與內(nèi)部控制體系建設(shè)相關(guān)的知識，同時加大對職工的內(nèi)部控制體系建設(shè)內(nèi)容的培訓和考核力度，促進醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實施。2.合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)目前，絕大多數(shù)醫(yī)院是將審計部門與紀檢或法律或財務(wù)合署辦公，即使單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門的醫(yī)院在管理層級上，與其他行政部門也處于同一層級，在獨立性和權(quán)威性上無法保證。在實際工作中，除有特別要求外，一般不會對同級科室進行內(nèi)部審計，只是對下屬成員單位開展具體的審計項目，如果單位規(guī)模小沒有下屬單位的情況下，根本就沒有開展具體的審計項目，內(nèi)部審計職能逐漸被邊緣。因此，為了內(nèi)部審計的長遠發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、增值服務(wù)等功能，合署辦公的內(nèi)部審計部門應獨立設(shè)置，由法人代表直接管理，讓內(nèi)部審計的獨立性得到保障，審計建議的整改落到實處，才能提高審計人員的執(zhí)業(yè)積極性，做到審計結(jié)論的客觀、公正、真實，有助于審計更高層次的管理活動。3.培養(yǎng)高素質(zhì)復合型內(nèi)部審計人才醫(yī)院內(nèi)部審計項目的開展，涉及醫(yī)院的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，范圍廣，專業(yè)性強，除對審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)要求高以外，對審計人員的專業(yè)水平要求也是越來越高。若開展內(nèi)部管理審計，首先要熟悉國家相關(guān)的政策法規(guī)，掌握經(jīng)濟管理的相關(guān)知識，且具有敏銳的職業(yè)判斷能力；其次是要熟悉醫(yī)院的所有業(yè)務(wù)流程、各項管理制度、各科室的職責范圍以及組織架構(gòu)等維持醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)；第三需要不斷地加強學習，注重知識的更新等。目前，從事內(nèi)部審計的部分執(zhí)業(yè)人員懂專業(yè)知識但管理知識缺乏，硬搬書本，對審計項目的順利實施，缺乏比較好的工作方法，因此，工作中培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的綜合能力，提高應變能力和總體素質(zhì)，使之成為復合型審計人員，才能適應高層次管理審計工作的需要，才能找準內(nèi)部控制管理的薄弱環(huán)節(jié)并據(jù)此提出建議，才能將改善醫(yī)院管理落到實處，達到提高經(jīng)濟效益的目的。4.完善醫(yī)院內(nèi)控制度體系建設(shè)，促進管理審計工作的順利開展讓制度去管人，管流程，從而使管理程序逐步規(guī)范、科學。根據(jù)內(nèi)部控制和目標要求及不同崗位的職責要求，設(shè)計科學完整的工作流程，重點涵蓋醫(yī)務(wù)、護理、人力資源、財務(wù)及資產(chǎn)等重要部門，做到目標明確、體系完備、職責清晰，使控制工作全覆蓋，服務(wù)于醫(yī)院各項管理需求，為管理審計工作的順利開展，營造一個寬松的環(huán)境。5.充分利用已有資源配置，實現(xiàn)專業(yè)強項互補管理審計的終極目標是為被審計部門服務(wù)，內(nèi)部審計人員不可能每項專業(yè)都精通，因此，要做好管理審計，可與單位的紀檢、監(jiān)察、法律、會計等專業(yè)人員聯(lián)手開展涉及部門多、專業(yè)性強的管理審計項目，在審計過程中充分發(fā)揮各個專業(yè)的優(yōu)勢，這樣做一方面彌補內(nèi)部審計人員審計專業(yè)外的知識和實務(wù)缺陷，另一方面團隊合作，聚集體智慧，有利于管理審計項目實施過程的完整全面，審計結(jié)論的客觀公正，便于審計整改達到100%。6.建立管理審計制度，促進管理審計行業(yè)的規(guī)范發(fā)展管理審計跟其他行業(yè)發(fā)展一樣，雖然屬于經(jīng)濟活動的監(jiān)督行業(yè)，但隨著管理審計業(yè)務(wù)的逐漸增多，對管理審計行業(yè)實施的范圍、審計過程的質(zhì)量、審計報告及審計整改等相關(guān)內(nèi)容進行規(guī)范并形成制度，讓管理審計工作的開展有章可循是非常必要的，正如原國家紀委書記同志對紀檢工作人員的執(zhí)業(yè)要求一樣，監(jiān)督別人的同時要從嚴要求自己，不能搞燈下黑，因此，制定完善的管理審計制度，有利于提高管理審計人員的自律水平和促進管理審計行業(yè)的健康發(fā)展?？傊?，管理審計作為內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的拓展，處于起步階段，一方面需要大家的配合和支持，另一方面需要內(nèi)部審計人員在開展管理審計項目時，應用所學的專業(yè)知識，根據(jù)單位的實際情況循序漸進，逐步提高，充分發(fā)揮管理審計在醫(yī)院管理中的作用，為醫(yī)院的發(fā)展當好參謀助手，讓醫(yī)院的管理出效益，從而降低醫(yī)院的運營成本，讓老百姓生病不懼上醫(yī)院，把以患者為中心的服務(wù)理念真正落實到實際工作中去，改善醫(yī)患關(guān)系，更好地促進社會的和諧發(fā)展。

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作者:陳健君 單位:成都三六三醫(yī)院