談固定資產(chǎn)折舊方法選擇問題

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摘要：固定資產(chǎn)折舊問題是企業(yè)管理人員、會計從業(yè)人員、會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)都十分關(guān)心的問題，其主要原因一方面是固定資產(chǎn)在財務(wù)報表中數(shù)額很大，固定資產(chǎn)折舊對資產(chǎn)的賬面價值和凈利潤影響重大；另一方面由于計提折舊方法的選擇很大程度上依賴于會計估計和會計人員的職業(yè)判斷能力，從而給企業(yè)進(jìn)行盈余管理和利潤操縱提供了可用空間。由于固定資產(chǎn)在企業(yè)中所占的比重大，計提的折舊額對利潤影響較大，如何保證固定資產(chǎn)折舊的信息質(zhì)量，關(guān)系到各方利益。研究固定資產(chǎn)各種折舊方法對企業(yè)的影響，汲取有利于企業(yè)的政策以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，有利于投資者做出正確投資決策，方便債權(quán)人了解企業(yè)的運營狀況、評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績等。

關(guān)鍵詞：年限平均法；工作量法；加速折舊法

固定資產(chǎn)有3種折舊方法可以選擇，分別是年限平均法、工作量法、加速折舊法，其中，加速折舊法還可分為年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

1固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對企業(yè)的影響

1.1不同折舊方法對企業(yè)償債能力的影響

企業(yè)選用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法，會導(dǎo)致企業(yè)前期計提的折舊較多，增大前期的成本，減少前期的利潤，減輕企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期的所得稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)償債能力，從而延遲企業(yè)繳納所得稅的時間，實質(zhì)上等于企業(yè)向國家獲得一筆無息借款。1.2不同折舊方法對企業(yè)籌資量的影響從一個會計期間看，折舊額形成了企業(yè)的資金來源，折舊越多，企業(yè)可以動用的資金越多，有利于固定資產(chǎn)的更新改造?？捎觅Y金的多少，決定了企業(yè)籌資量的大小。就某一具體的會計期間而言,折舊越多,意味著企業(yè)留下的現(xiàn)金越多,則企業(yè)可用于投資的資金越多,向外籌資越少,反之亦然。

1.3不同折舊方法對企業(yè)利潤分配額的影響

不同的折舊方法計算的年折舊額影響產(chǎn)品和勞務(wù)成本的大小。對于同一臺設(shè)備，如果選用前期折舊額多的折舊方法，會增加折舊成本，在其他因素不變的情況下，企業(yè)可分配的利潤減少；如果選用前期折舊額少的折舊方法，會降低折舊成本，在其他因素不變的情況下，企業(yè)可分配的利潤增多。一定時間企業(yè)市場價值的高低與企業(yè)的利潤分配水平密切相關(guān)，當(dāng)企業(yè)的利潤水平高，每股收益或股息較高且其他條件不變時，該企業(yè)的股票市價會上升，相應(yīng)企業(yè)市場價值會提高。企業(yè)盈利水平發(fā)生波動，從而造成企業(yè)市場價值不穩(wěn)定。企業(yè)在會計準(zhǔn)則的范圍內(nèi)，可以通過選用折舊方法，影響盈利水平，增強投資者的投資信心。

1.4不同折舊方法對企業(yè)所得稅的影響

不同折舊方法計算的折舊額在各年不相同，影響計入產(chǎn)品成本或期間費用的多少，進(jìn)而影響企業(yè)稅前利潤的高低，決定企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的多少。不同的折舊方法計算的折舊額對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間造成差異，考慮資金時間價值，企業(yè)選用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法，延遲繳納所得稅時間。下面通過實例分析，就固定資產(chǎn)折舊方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。例：某企業(yè)有一固定資產(chǎn)，原值為180×104元，預(yù)計殘值率為5%，使用年限為5年。5年內(nèi)該企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量分別為第一年760×104元、760×104件，第二年800×104元、800×104件，第三年900×104元、900×104件，第四年1000×104元、1000×104件，第五年1200×104元、1200×104件，假設(shè)該企業(yè)適用25%的所得稅稅率。下面計算該企業(yè)采用不同的折舊方法應(yīng)納企業(yè)所得稅，計算結(jié)果見表1。從表1可以看出，在固定資產(chǎn)價值既定的情況下，無論企業(yè)采用哪種折舊方法，其計算提取的折舊總額、5年累計應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅都是相同。但采用雙倍余額遞減法計算折舊時第一年度應(yīng)納所得稅最少，其次是年數(shù)總和法，年限平均法次之，工作量法最多。這說明加速折舊法使企業(yè)在最初的年度提取的折舊較多，開始的年份可以少納稅，把較多的稅負(fù)延遲到以后年份繳納，相當(dāng)于企業(yè)在最初的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款，對企業(yè)來說可達(dá)到合法避稅的功效。若該企業(yè)的資金成本率為10%，則在考慮貨幣時間價值的情況下，每年應(yīng)納稅額現(xiàn)值計算結(jié)果見表2。由表2可知，如果將貨幣時間價值考慮進(jìn)來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用工作量法計算折舊時，稅額最多。原因在于，加速折舊法在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。比較年限平均法和工作量法計算折舊時，由于年限平均法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓?，而工作量法根?jù)年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較低，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較少，從而對初始幾年的稅基沖減較少。因此，年限平均法較工作量法的節(jié)稅效果更顯著。

2對企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法的建議

2.1結(jié)合固定資產(chǎn)狀態(tài)選擇固定資產(chǎn)折舊方法

（1）對于一般的固定資產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)會計準(zhǔn)則選擇不同的方法。如果需要融資，可以選用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法，使企業(yè)獲取一筆無息貸款。（2）對于價值不高、損耗在整個使用期內(nèi)較穩(wěn)定、每一期的折舊額都不高的固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物、運輸工具，選用不同的折舊方法對各期的財務(wù)狀況及稅負(fù)都不會產(chǎn)生太大影響，可以選用簡單易操作的平均年限法計提折舊。（3）對于價值較高、損耗不均衡、受益期內(nèi)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不均衡的固定資產(chǎn)，如精密機器以及運輸設(shè)備，采用工作量法計提折舊比較合理。每一期間完成工作量越多，其所帶來的收入額也就越大，高收入和高費用相配比，能夠緩解企業(yè)財務(wù)壓力，體現(xiàn)配比性原則。

2.2考慮企業(yè)現(xiàn)狀選擇固定資產(chǎn)折舊方法

（1）對于虧損的中小企業(yè)，暫時無法承受加速折舊的壓力，仍可繼續(xù)采用平均年限法計提折舊。（2）對于基本上不盈不虧只能維持目前狀況的中小企業(yè)，如果能部分地實行雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法，使設(shè)備盡快更新，有利于企業(yè)從困境中走出。因此，這類企業(yè)部分固定資產(chǎn)可以實施雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法，如機器設(shè)備。對于房屋、建筑物以及其他固定資產(chǎn)仍可采用平均年限法，逐步提高折舊的速度。（3）對于經(jīng)濟(jì)效益較好且不需要從外界融資的中小企業(yè)，可以采用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法計提折舊，能夠提前收回固定資產(chǎn)的大部分投資，加速設(shè)備的更新改造，也可減少和較快地彌補企業(yè)在通貨膨脹條件下發(fā)生的價值損失。雖然雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法在最初幾年提取折舊較多，必然使產(chǎn)品成本升高，利潤相對減少，使企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)效益受到影響，但后期計提折舊減少，利潤增大，設(shè)備更新加快，會獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。（4）對于剛成立的企業(yè)和正處在發(fā)展期的中小企業(yè)，正面臨著缺乏資金的局面，需要從外部吸收大量資金，企業(yè)需要使自己的財務(wù)報表有一定的吸引力，采用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法會導(dǎo)致前期較高的折舊費用和較低的凈利潤，因此，一般應(yīng)采用平均年限法。

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作者：趙晨琳 單位：西北政法大學(xué)