談公司內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計思路與方法

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【摘要】文章以省級公立?？艶醫(yī)院為案例對象，分析、總結(jié)公立醫(yī)院面對突發(fā)重大公共衛(wèi)生事件時如何調(diào)整醫(yī)院財務(wù)與信息管理模式，以應(yīng)對重大公共衛(wèi)生事件對財務(wù)與信息化管理的挑戰(zhàn)，探討化解困境，向精細化管理要效益的建議。

【關(guān)鍵詞】保險公司；經(jīng)濟責(zé)任審計；主要難點；思路與方法

2019年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了修訂后的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱“《規(guī)定》”），從指導(dǎo)思想、政治站位、組織機制、審計計劃和結(jié)果運用等方面提出了新理念和新要求。本文旨在通過學(xué)習(xí)《規(guī)定》的精神實質(zhì)和主要內(nèi)容，立足本單位審計工作實踐，重點研究總結(jié)保險公司內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計如何參照執(zhí)行《規(guī)定》，在工作思路和審計方法上有所創(chuàng)新和發(fā)展，推動新時代保險公司內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作更好的適應(yīng)新形式和新要求。

一、保險公司經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的主要難點

1.審計評價體系未建立，責(zé)任界定不夠清晰。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的難點，也是容易產(chǎn)生審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)?！兑?guī)定》提出了“堅持定性評價與定量評價相結(jié)合”審計評價要求，但具體可操作性不強。保險公司經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系尚未建立，評價指標(biāo)尚不明確，具體工作中，對經(jīng)濟責(zé)任的界定和評價操作難度較大，存在經(jīng)濟責(zé)任評價標(biāo)準不統(tǒng)一、評價內(nèi)容不科學(xué)、受人為因素影響等問題，使得審計結(jié)果中對領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況缺乏總體評價，很難界定所審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任屬于何種責(zé)任，難以根據(jù)審計結(jié)果得出相應(yīng)的提拔、降職、留任等措施。

2.審計資源相對不足，制約審計質(zhì)量提升。《規(guī)定》對提高新時代經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量和水平提出了新要求，但目前保險公司內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計往往時間緊，任務(wù)重，審計資源相對不足。人事部門通常在完成干部選拔考察流程后，才通知審計部門開展離任審計，并要求在短時間內(nèi)提交審計報告，從接到通知到現(xiàn)場審計結(jié)束往往僅兩周左右的時間，審計人員也大多控制在10人以內(nèi)，時間與人力的限制導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計很難查深查透。以中國人壽北京區(qū)域?qū)徲嬛行妮爡^(qū)審計支持處為例，處室人員6人，負責(zé)2個省11家地市近260余家縣支公司的經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計，項目組成員組成以臨時抽調(diào)為主，專業(yè)性得不到保障，制約了審計質(zhì)量的提升。

3.審計人員綜合素質(zhì)不一，審計能力尚待提高?！兑?guī)定》要求堅持黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任，對于加強領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，確保黨中央令行禁止具有重要意義。經(jīng)濟責(zé)任審計對象是“人”，是“關(guān)鍵少數(shù)”的領(lǐng)導(dǎo)干部，而目前的現(xiàn)狀是，審計隊伍綜合素質(zhì)理論水平、文化知識參差不齊，且老齡化嚴重，老同志對大數(shù)據(jù)、信息化等手段接受較慢，審計人員難以在規(guī)定的時間對審計事項查深查透，容易造成審計質(zhì)量下降。審計人員受既往工作經(jīng)驗等影響，普遍更擅長財務(wù)和業(yè)務(wù)的審計，習(xí)慣于查找問題細節(jié)，缺少宏觀整體思維，缺乏把業(yè)務(wù)風(fēng)險和個人責(zé)任、經(jīng)營結(jié)果和個人履職聯(lián)系起來的能力，導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)的問題與被審計對象關(guān)聯(lián)性不足，審計評價和結(jié)論往往不能令人信服。

4.信息共享不夠充分，影響審計效率?！兑?guī)定》提出了“建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議”的組織協(xié)調(diào)機制，明確了聯(lián)席會議由紀檢監(jiān)察機關(guān)和組織、機構(gòu)編制、審計、財政、人力資源社會保障、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理、金融監(jiān)督管理等部門組成。目前，保險公司內(nèi)部各監(jiān)督部門間的信息共享不夠充分，從組織人事、紀檢監(jiān)察等部門獲取的被審計對象或被審計單位的信息有限，難以形成監(jiān)督合力，同時，審計機構(gòu)獲取審計資料主要依賴于被審計單位提供，客觀性不足，也影響了審計工作的效率和效果。

5.審計結(jié)果運用不足，審計整改流于形式?！兑?guī)定》明確了“任期審計為主”、“將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果以及整改情況作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考”的審計方向，而保險公司經(jīng)濟責(zé)任審計“先離任后審計”、審計發(fā)現(xiàn)問題“屢審屢犯”現(xiàn)象層出不窮。一方面領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)被提拔任用離開原工作崗位，才針對其開展經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)象較普遍，審計時效性不足，審計程序滯后于領(lǐng)導(dǎo)干部的任用，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部已離任，相應(yīng)的責(zé)任追究工作無法落實，也不利于接任的領(lǐng)導(dǎo)干部對遺留問題實施整改；人事部門委托審計不及時，審計結(jié)論在干部提拔任免中的作用發(fā)揮不夠，經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)威性、有效性大打折扣，長此以往，針對領(lǐng)導(dǎo)干部實施離任經(jīng)濟責(zé)任審計僅為走過場，審計成果并不會被各方重視并利用。另一方面，審計整改流于形式，對于通過實施審計查出的問題，很多領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，使得審計整改推行受阻，有的領(lǐng)導(dǎo)直接忽視這些問題，大事化小小事化了，有的領(lǐng)導(dǎo)雖提出了整改措施，但只停留在表面，對問題的整改未起實質(zhì)性的作用。對于這些現(xiàn)象，審計部門由于存在地位和權(quán)力上的局限性，其整改建議也只能是紙上談兵，未能落到實處，導(dǎo)致“屢審屢犯”的現(xiàn)象從源頭上得不到制止。

二、保險公司經(jīng)濟責(zé)任審計的創(chuàng)新舉措

1.提高工作站位，制定完善規(guī)章制度?！兑?guī)定》強調(diào)堅持和加強黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，強化對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員的管理監(jiān)督，進一步提高了審計工作地位，同時提出了經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議的要求。目前，保險公司一些管理者對內(nèi)部審計工作還存在認識不足、重視不夠的情況，認為經(jīng)濟責(zé)任審計是服務(wù)于干部任免的程序性安排，存在“走形式”、“走過場”的現(xiàn)象，重要、敏感問題不敢揭示、不愿深究，審計報告中正面評價多、重點問題少，敏感性問題更是少之又少，難以真正發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計的作用。要適應(yīng)新形勢新要求，首先要從思想上重視，提高工作站位，保險公司內(nèi)部審計部門要以《規(guī)定》為抓手，盡快制定完善相關(guān)規(guī)章制度，加強黨對審計工作的指導(dǎo)，實現(xiàn)審計部門的職能轉(zhuǎn)變，提高各級領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重視程度，發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計對黨委決策的支持作用。

2.強化任中審計，將審計關(guān)口前移。保險公司內(nèi)部審計受審計資源不足等客觀條件限制，雖然公司內(nèi)部有文件規(guī)定對任期滿三年的領(lǐng)導(dǎo)干部要進行任中審計，但執(zhí)行起來不盡如意，對于縣支公司層級的領(lǐng)導(dǎo)干部甚至有長達8、9年未進行過審計的情況。一方面要建立更加科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計受托機制，由過去的簡單的接受人事部門委托，變?yōu)閮?nèi)部審計部門與人事部門共同會商，在年初制定審計工作計劃時，兩部門根據(jù)干部監(jiān)督需要和審計資源狀況，共同研究擬訂審計計劃，進一步增強經(jīng)濟責(zé)任審計的計劃性。另一方面，進一步強化任中審計，審計關(guān)口前移，增強權(quán)威性，在干部使用上充分運用審計成果，更有力的發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計在干部任免、獎懲和考核中的作用，使審計成果不僅為領(lǐng)導(dǎo)提供用人決策，也促進了公司經(jīng)營發(fā)展。

3.推進審計信息系統(tǒng)建設(shè)，加強信息共享。一方面要推進審計信息系統(tǒng)的建設(shè)，持續(xù)優(yōu)化經(jīng)濟責(zé)任審計信息系統(tǒng)功能，由過去依賴被審計單位提供數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)向?qū)徲嬋藛T依靠系統(tǒng)自主提取數(shù)據(jù)，同時要加強審計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)和財務(wù)系統(tǒng)的對接，提升經(jīng)濟責(zé)任審計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集合程度。另一方面加強與其他監(jiān)督部門的信息共享程度。審計部門應(yīng)與紀檢監(jiān)察部門、組織人事部門、風(fēng)險管理部門等了解被審計領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的考察考核、群眾反映、案件初查結(jié)果以及重大違規(guī)行為等，任職期間是否發(fā)生舉報、信訪等情況，是否存在重大的經(jīng)濟案件等，要從制度上進行約束，而非在開展經(jīng)濟責(zé)任審計項目中靠“人脈”去搜集相關(guān)“碎片式”的信息。

4.增強審計隊伍建設(shè)，提高審計報告質(zhì)量。一方面要加強培訓(xùn)，增強審計隊伍建設(shè)。要不斷的、持續(xù)的對審計人員進行培訓(xùn)，特別是在公司經(jīng)營管理發(fā)生重大變化時，要及時對審計人員進行宣導(dǎo)，以便審計人員了解和掌握公司最新動態(tài)，要做到審計培訓(xùn)常態(tài)化，還可以通過案例分析、內(nèi)部研討、以審代訓(xùn)等多元化的方式，提升審計人員的經(jīng)濟責(zé)任審計思維和審計技能。審計人員也要不斷學(xué)習(xí)，充實自己，提高業(yè)務(wù)能力，保障審計成果的質(zhì)量。另一方面要提高審計報告質(zhì)量。審計報告是經(jīng)濟責(zé)任審計成果的重要體現(xiàn)，要重點優(yōu)化審計報告，改變以往的從述職報告中照抄照搬、揭示問題少羅列成績多等現(xiàn)象，要突出問題導(dǎo)向，推動經(jīng)濟責(zé)任審計報告成為領(lǐng)導(dǎo)決策和干部任免的有力支撐。

三、尚待進一步研究探索的方面

1.如何突破審計手段限制，提高發(fā)現(xiàn)問題能力。保險公司內(nèi)部審計受審計手段限制，一些敏感問題僅僅依靠內(nèi)部信息和材料往往很難挖掘，很難做到審計發(fā)現(xiàn)問題“走完最后一公里”。因此，研究如何進一步拓寬信息來源渠道，利用好內(nèi)部審計貼近審計對象的優(yōu)勢，做好內(nèi)外部信息的整合，如何借助“天眼查”信息系統(tǒng)、銀行賬單等第三方的工具，突破非常規(guī)審計手段，提升經(jīng)濟責(zé)任審計的問題發(fā)現(xiàn)能力，全面履行內(nèi)部審計職責(zé)。2.如何有效識別業(yè)務(wù)風(fēng)險，降低審計風(fēng)險。保險公司特別是壽險公司，受經(jīng)營周期長等特點影響，經(jīng)營風(fēng)險往往具有隱蔽性和滯后性特點，一些隱蔽的風(fēng)險往往需要很長時間才得以暴露。一些領(lǐng)導(dǎo)干部為了追求業(yè)績采取的短期行為，往往在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間或者離任審計時很難發(fā)現(xiàn)，而等到風(fēng)險暴露時，經(jīng)濟責(zé)任審計便成為眾矢之的了。如何有效的識別隱蔽的業(yè)務(wù)風(fēng)險，是保險公司經(jīng)濟責(zé)任審計難以在短時間內(nèi)解決的，因此，經(jīng)濟責(zé)任審計必須研究如何提高人員的風(fēng)險意識，加強對潛在風(fēng)險的判斷能力，增強風(fēng)險識別的前瞻性，以便降低審計風(fēng)險。

3.如何把握“三個區(qū)分開來”，作出客觀評價。黨的十八大以來，多次強調(diào)，要堅持“三個區(qū)分開來”，審計評價時把握好這個原則具有重要的意義，保險公司經(jīng)濟責(zé)任審計越來越以問題為導(dǎo)向，這對審計人員也提出了高要求，要求審計人員必須要查閱大量資料，充分掌握公司政策，了解被審計對象的經(jīng)濟活動情況，再運用專業(yè)技能，更加精準查找問題的實質(zhì)根源，對于領(lǐng)導(dǎo)干部在改革創(chuàng)新中的失誤和錯誤，進行綜合分析并界定責(zé)任，該揭示的問題要揭示，該保護的干部要保護，鼓勵探索創(chuàng)新，支持擔(dān)當(dāng)作為。

4.如何提高審計整改落實力度。一方面，保險公司受保險行業(yè)整體不夠規(guī)范以及競爭壓力等大環(huán)境影響，使得一些違規(guī)行為很難徹底整改。另一方面，審計整改建議對審計整改對象并沒有直接的行政強制力，有些被審計單位對審計整改還存在意識不高、認識不強的現(xiàn)象，對審計工作的作用和目的還存在困惑。由于經(jīng)濟責(zé)任審計大多是事后審計，被審計單位認為“事情做了，錢花了，不合規(guī)的事項已是既定的事實了”，至于制定的整改措施，也是很難在短期內(nèi)看到效果的，整改落實難度較大，屢查屢犯現(xiàn)象嚴重。

參考文獻

［1］中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳.黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定［Z］.

[2]鄭石橋，孫碩.組織部門參與程度對經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用的影響———基于結(jié)構(gòu)方程和地方審計機關(guān)數(shù)據(jù)［J］.新疆財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2019，（1）：32－48.

作者：張華 單位：中國人壽保險股份