銀行存款余額調(diào)節(jié)表資金管理提升策略

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摘要：銀行存款余額調(diào)節(jié)表是財務(wù)部門加強(qiáng)銀行存款管理的重要工具，要充分認(rèn)識銀行存款余額調(diào)節(jié)表對規(guī)范會計記錄、防控資金風(fēng)險、提升企業(yè)管理的積極意義。本文針對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制及其使用進(jìn)行了分析,并就銀行存款余額調(diào)節(jié)表對企業(yè)資金管理提升提出了相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：銀行存款余額調(diào)節(jié)表；編制分析；資金管理

銀行存款余額調(diào)節(jié)表（以下簡稱“調(diào)節(jié)表”）是財務(wù)部門加強(qiáng)銀行存款管理的重要工具，現(xiàn)將與銀行存款余額調(diào)節(jié)表管理有關(guān)的問題總結(jié)如下：

一、為什么要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

從財務(wù)管理的實(shí)務(wù)來看，編制調(diào)節(jié)表的目的有兩個：一是通過對比銀行流水與企業(yè)銀行存款日記賬，來發(fā)現(xiàn)兩者記錄的差異，找到未達(dá)賬項。二是通過對比銀行流水與企業(yè)銀行存款日記賬的差異，檢查資金管理人員是否存在挪用資金等非預(yù)期的異常事項，防控資金舞弊行為。

二、應(yīng)該由誰編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

鑒于編制調(diào)節(jié)表的目的之一是預(yù)防資金管理人員的舞弊行為，所以參與資金收支管理的人員不宜編制調(diào)節(jié)表。首先出納人員不得編制調(diào)節(jié)表；其次如果單位采用網(wǎng)絡(luò)銀行來支付資金，參與資金支付的錄入人員、一級復(fù)核和二級復(fù)核人員一般不宜編制調(diào)節(jié)表。究竟由誰來編制調(diào)節(jié)表，要視單位財務(wù)人員的編制來定。有的單位財務(wù)人員數(shù)量充足，分工較細(xì)，可以由財務(wù)部門內(nèi)部負(fù)責(zé)獨(dú)立稽核的崗位來編制；沒有獨(dú)立稽核崗位的，也可以由負(fù)責(zé)總賬報表業(yè)務(wù)的崗位來編制。如果單位財務(wù)人員較少，無法做到明細(xì)分工，則可以由不主要從事資金業(yè)務(wù)的會計崗位來編制。

三、什么時候編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

調(diào)節(jié)表一定要按月編制，并且最好是在編制月度財務(wù)報表之前完成。因為不管是要調(diào)整未達(dá)賬項，還是要發(fā)現(xiàn)資金異常，都有很強(qiáng)的時效性，因此調(diào)節(jié)表如果做遲了或者不按財務(wù)會計的結(jié)賬節(jié)奏編制，就失去了管理上的意義。具體來說，如果單位的銀行存款業(yè)務(wù)非常頻繁，在月底一次編制會耗費(fèi)大量時間的話，可以采用按周或旬分段進(jìn)行銀行流水與企業(yè)銀行存款日記賬的比對、在月底綜合完成編制調(diào)節(jié)表的編制工作；如果單位的銀行存款業(yè)務(wù)不是特別頻繁，則可在月度銀行存款業(yè)務(wù)完結(jié)之后一次性編制。但不管采用哪種具體方式，最好在月度報表編制之前完成調(diào)節(jié)表的編制。

四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編審格式

實(shí)務(wù)中調(diào)節(jié)表有許多具體的模式，但無論何種模式的調(diào)節(jié)表，都分為三個主要模塊：一是調(diào)節(jié)表的表頭部分，二是調(diào)節(jié)表的主體部分即數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程，二是調(diào)節(jié)表的簽字部分即編審人員簽字過程。調(diào)節(jié)表的表頭部分要標(biāo)明公司名稱、銀行名稱、銀行賬號、所屬年份月度（銀行流水所屬月度）、編制日期（具體的編制日期，一般在月末或次月初）等事項。如果公司在多個銀行開設(shè)多家賬號，則要分銀行分賬號逐一編制調(diào)節(jié)表，不存在按銀行匯總編制的問題。調(diào)節(jié)表的主體部分主要說明銀行流水的期末余額、企業(yè)銀行存款日記賬的期末余額，銀行流水與銀行存款日記賬余額的差異以及差異形成的原因：銀行已收企業(yè)未收，銀行已付企業(yè)未付，企業(yè)已收銀行未收，企業(yè)已付銀行未付。需要說明的是，在企業(yè)已收銀行未收、企業(yè)已付銀行未付這兩項的后面不但要標(biāo)明金額，也要同時標(biāo)明企業(yè)記賬日期和記賬憑證編號，以方便核對。另外，在未達(dá)賬項的任何一個類別中，都不得匯總編制。比如在“銀行已收企業(yè)未收”這一類別中，共有十筆業(yè)務(wù)，需要將這十筆業(yè)務(wù)序時逐一填列在銀行已收企業(yè)未收這一類下，不得將這十筆業(yè)務(wù)匯總成一筆填列在該項下。調(diào)節(jié)表的簽字部分要視公司的具體管理程序而定，但至少包含三個主體：一是編制人；二是審核人，審核人由編制人以外的人員擔(dān)任；三是批準(zhǔn)人，批準(zhǔn)人一般由財務(wù)部負(fù)責(zé)人擔(dān)任，有的公司的調(diào)節(jié)表的批準(zhǔn)人有兩級，即財務(wù)部負(fù)責(zé)人和總會計師需要同時簽字。

五、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的分析使用

調(diào)節(jié)表的分析使用是調(diào)節(jié)表管理最重要的環(huán)節(jié)之一，也是編制調(diào)節(jié)表的意義所在。有些公司的調(diào)節(jié)表編制與財務(wù)報表編制和資金風(fēng)險管控沒有聯(lián)系起來，調(diào)節(jié)表編制完成后就束之高閣，這種為編制調(diào)節(jié)表而編制調(diào)節(jié)表的行為在管理上沒有任何意義。調(diào)節(jié)表的分析主要包括長期未達(dá)賬項分析和異常未達(dá)賬項分析。

（一）長期未達(dá)賬項分析。企業(yè)正常的未達(dá)賬項主要是在月初月末由于銀行與企業(yè)的記賬時間差形成的，因此上月形成的未達(dá)賬項一般在本月就會消失。企業(yè)出現(xiàn)了超過一個月的“企業(yè)已收銀行未收”或“企業(yè)已付銀行未付”的未達(dá)賬項，除可能是企業(yè)開出的支票，持票人未及時向銀行兌現(xiàn)外；也可能是企業(yè)為了躲避上級單位月末資金余額的考核而做“假賬”；如果企業(yè)出現(xiàn)了超過一個月的“銀行已收企業(yè)未收”或“銀行已付企業(yè)未付”，則說明企業(yè)業(yè)務(wù)單據(jù)傳遞不及時，財務(wù)部門沒能及時記賬或記賬不完整，也有可能存在資金在財務(wù)賬外周轉(zhuǎn)的問題。

（二）異常未達(dá)賬項分析。企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表出現(xiàn)異常現(xiàn)象往往表明企業(yè)的資金管理還不完全規(guī)范。例如，如果調(diào)節(jié)表中同時出現(xiàn)了“銀行已付企業(yè)未付”和“銀行已收企業(yè)未收”的未達(dá)賬項且金額完全相等，或是一筆“銀行已付企業(yè)未付”的金額和幾筆“銀行已收企業(yè)未收”的金額之和相等，或是幾筆“銀行已付企業(yè)未付”的金額之和和“銀行已收企業(yè)未收”的金額相等，則很可能是資金管理人員在通過“月初借月尾巴還”的方式在挪用資金。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)安排經(jīng)驗豐富的人員進(jìn)行調(diào)節(jié)表的分析，并在編制月度財務(wù)報表前使用調(diào)節(jié)表的分析成果。通過對調(diào)節(jié)表的分析，如果發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門單據(jù)傳遞滯后導(dǎo)致會計記賬不及時，要及時督促業(yè)務(wù)部門及時傳遞單據(jù)；如果發(fā)現(xiàn)財務(wù)部門記賬不完整，會計要及時記錄遺漏的業(yè)務(wù)；如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)開出的支票未及時兌現(xiàn)，要及時通知采購部門；如果發(fā)現(xiàn)資金賬外周轉(zhuǎn)和挪用資金等舞弊行為，要按公司規(guī)定程序進(jìn)行及時處置。

六、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的其他工作

為了更好的編制調(diào)節(jié)表，公司在記錄銀行存款日記賬時應(yīng)當(dāng)按銀行流水逐筆登記，盡量不要將多個銀行單據(jù)編制匯總憑證。比如，企業(yè)從銀行收到十張手續(xù)費(fèi)的單據(jù)，每張5元，那么會計最好編制10個銀行存款的會計分錄，每個分錄的金額是5元，而不要編制一筆50元的銀行存款會計分錄。銀行存款調(diào)節(jié)表要按正規(guī)的會計檔案進(jìn)行管理，分銀行分賬戶序時裝訂成冊。銀行存款余額調(diào)節(jié)表雖然是會計管理的基本工具，但如果設(shè)置規(guī)范、使用得當(dāng)，小工具就能發(fā)現(xiàn)大問題，因此要充分認(rèn)識銀行存款余額調(diào)節(jié)表對規(guī)范會計記錄、防控資金風(fēng)險、提升企業(yè)管理的積極意義，高度重視銀行存款余額調(diào)節(jié)表的管理。

作者：劉俊玲 單位：河北衡豐發(fā)電有限責(zé)任公司