政府部門資金管理的軍隊單位啟示
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［摘要］在中國政府逐步向服務(wù)型、績效型政府轉(zhuǎn)變的過程中，中國政府的財經(jīng)制度改革和內(nèi)部控制建設(shè)已取得了較大的進展，其作為“改革紅利”的重要作用逐漸被釋放。作為內(nèi)部控制的一部分和重要內(nèi)容，軍隊資金內(nèi)部控制應(yīng)吸收和借鑒政府部門資金管理和內(nèi)部控制建設(shè)的最新成果，不斷調(diào)整完善，以便更好地為提升軍隊戰(zhàn)斗力服務(wù)。
［關(guān)鍵詞］資金管理；政府部門；軍隊單位
1政府部門的成功做法
2012年，國家財政部制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱“《內(nèi)控規(guī)范》”），從2014年1月起開始在行政事業(yè)單位執(zhí)行?！秲?nèi)控規(guī)范》在整體上對各類業(yè)務(wù)管理規(guī)定進行了融合、整合、銜接和充實，進一步地規(guī)范了內(nèi)控體系，突出了可操作的特點，標志著政府部門對資金管理的制度建設(shè)邁上了新臺階。其主要做法包括以下幾點。
1.1更加強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督
作為內(nèi)部控制的五大要素之一，內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)部控制體系中的地位不言而喻?！秲?nèi)控規(guī)范》將內(nèi)部監(jiān)督檢查的要求與思路，體現(xiàn)在經(jīng)費收支、政府采購、固定資產(chǎn)、建設(shè)項目、債務(wù)管控等各項具體業(yè)務(wù)控制中，明確指出內(nèi)部監(jiān)督檢查應(yīng)關(guān)注的重點和檢查方式?！秲?nèi)控規(guī)范》要求單位根據(jù)實際情況，建立監(jiān)督檢查評價機制，加強監(jiān)督的協(xié)調(diào)、交流、溝通，這樣各單位就能自我調(diào)整、自我修補、自我完善，從而形成一種良好的監(jiān)督模式。
1.2大力推進財政國庫集中支付改革
統(tǒng)一財政資金撥付渠道，國庫集中支付的基礎(chǔ)首要工作是規(guī)范銀行賬戶體系，所有事業(yè)單位只能擁有一個賬戶，即國庫單一賬戶，所有的財政資金只能在單一賬戶中循環(huán)，資金撥付由傳統(tǒng)的層層劃撥改變?yōu)橥ㄟ^集中支付系統(tǒng)下?lián)苡每钪笜耍瑢崿F(xiàn)了財政資金撥付渠道的統(tǒng)一。在支付環(huán)節(jié)隨時監(jiān)控審核，各單位在購買商品或支付勞務(wù)款項時提出申請，超過限定金額的要使用直接支付方式；使用授權(quán)支付方式的，國庫集中支付機構(gòu)也要依權(quán)限嚴格審核，確認無誤后，才能支付給收款人。
1.3加大預(yù)算執(zhí)行力度
國庫集中支付突出了預(yù)算在財政活動中的基礎(chǔ)地位，將預(yù)算執(zhí)行作為單位業(yè)務(wù)活動進行的主要依據(jù)。年初預(yù)算確定后，各單位的預(yù)算要分解到每季度或每月，事業(yè)單位每月應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進程申請使用預(yù)算，明顯超出當月或當季度的資金使用，要及時說明原因。這樣，財政部門就能準確掌握各單位的預(yù)算執(zhí)行情況，也強化了各單位按預(yù)算辦事的意識。
1.4設(shè)置會計核算中心
會計核算中心一般隸屬于財政部門，各單位會計和出納崗位取消，新設(shè)置報賬員崗位，實行備用金制度。會計集中核算基本做法可以概括為“三分離、一公開”，即財務(wù)決策執(zhí)行與會計處理的分離、財務(wù)審批與會計監(jiān)督的分離、會計資料存儲與單位的分離、會計處理結(jié)果相對公開。
1.5將內(nèi)控基本原理與單位具體情況相結(jié)合
我國的《內(nèi)控規(guī)范》遵循了內(nèi)部控制的基本原理，并將其原理、原則、方法、思路等貫穿于行政單位的內(nèi)部控制活動中，較好地實現(xiàn)了內(nèi)控基本原理與單位具體實際情況相結(jié)合的目標。《內(nèi)控規(guī)范》的主題很明確，定位于對單位經(jīng)濟活動，如預(yù)算、政府采購、項目建設(shè)、資產(chǎn)管理、合同訂立與履行等方面，面臨的風險進行防控，而不是對整個活動進行管控，突出了重點，保證了較強的針對性。
2.1進一步完善單一賬戶體系
軍隊的各類資金都要納入一個單一賬戶中，“把權(quán)力都關(guān)進籠子里”，加強動態(tài)管理，從源頭上控制資金，確保安全。進一步完善軍隊單一賬戶體系，不再開設(shè)財政資金專戶。對于財政資金專戶的開設(shè)，要嚴格履行審核、審批手續(xù)，并實行向上級財務(wù)部門備案和年度報告制度，嚴格控制新開設(shè)財政專戶。對于已開設(shè)的財政專戶，要加大清理力度，能歸并的立即歸并，該撤銷的堅決撤銷。對于按規(guī)定開設(shè)的財政專戶，要嚴格按照相關(guān)法律和制度規(guī)定，規(guī)范財務(wù)與銀行之間的責、權(quán)、利關(guān)系，防范資金風險。對于財政專戶管理，要按照“歸口統(tǒng)一管理，嚴格按程序開設(shè)，同類專戶歸并”的原則，統(tǒng)一到財務(wù)部門管理，建立項目管理與資金管理分離的相互監(jiān)督、相互制約機制。對于納入財政資金專戶管理的財務(wù)資金，要按照預(yù)算內(nèi)資金管理的模式，實行“指標管理，資金集中，預(yù)算總控，統(tǒng)一調(diào)度，統(tǒng)籌管理”，嚴格預(yù)算約束。
2.2進一步深化公務(wù)卡改革
財務(wù)部門要根據(jù)現(xiàn)有的公務(wù)卡管理規(guī)定和強制結(jié)算目錄要求，加大對公務(wù)卡的宣傳力度，幫助大家熟悉業(yè)務(wù)流程、了解管理規(guī)定、掌握使用方法，激發(fā)公務(wù)人員管好、用好公務(wù)卡的積極性，提高公務(wù)卡的使用率。加強對已使用公務(wù)卡的監(jiān)督，嚴格落實《軍隊公務(wù)卡支付結(jié)算改革實施方案》規(guī)定的管理方式，規(guī)范公務(wù)支付手段、嚴格掌控結(jié)算報銷單據(jù)、定期進行查詢核對，保證公務(wù)卡作用得到發(fā)揮。完善公務(wù)卡的相關(guān)制度建設(shè)，明確公務(wù)卡的結(jié)算范圍、報銷流程以及責任追究制度，明確基本商品和服務(wù)的價格、性能、型號等指標，規(guī)范公務(wù)卡使用程序，監(jiān)督公務(wù)卡的及時注銷。
2.3進一步加強信息交流工作
現(xiàn)行的國庫集中支付管理和會計集中核算，要求預(yù)算單位和上級財務(wù)部門要加強信息交流，保持財務(wù)聯(lián)絡(luò)通道暢通，保證各項財務(wù)工作及會計處理同步進行，“將資金擺在陽光下運行”。受此啟示，軍隊財務(wù)部門要加強與上級財務(wù)部門、同級業(yè)務(wù)部門、單位負責人的良性互動，對往來資金及時核對，及時催收、催付，確保資金信息流動、傳遞及時，不留下任何資金完整、安全隱患。同時，還要建立健全財務(wù)信息公開機制，在遵守保密制度的前提下，促使資金支出公開透明、陽光操作，便于及時掌握資金流向，有效防止資金暗箱操作，使資金使用管理得到廣泛監(jiān)督。
2.4進一步擴大會計集中核算施行范圍
會計集中核算能有效提高會計管理的規(guī)范化水平，保證會計核算及時進行，還能充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，嚴格從制度上和運作程序上規(guī)范各單位的財務(wù)行為，初步形成具有威懾性、前瞻性、預(yù)防性的監(jiān)督管理機制。軍隊單位已在武警部隊、新疆建設(shè)兵團和有條件的省軍區(qū)師一級部隊，如警備區(qū)（軍分區(qū)），實施了會計集中核算制度，集中核算也發(fā)揮了應(yīng)有的作用和功效，因此，要努力擴大會計集中核算施行的范圍。
2.5進一步加強對軍隊部門內(nèi)部控制的研究
在財政部出臺《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》前，有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定和要求一直貫穿于各項財經(jīng)法規(guī)。為了更加突出內(nèi)部控制在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中的重要地位和作用，促使行政事業(yè)單位加強內(nèi)部管理，防范各種經(jīng)濟風險，財政部應(yīng)組織專家學者就內(nèi)部控制開展深入研究和廣泛調(diào)研，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制單獨制定規(guī)范，體現(xiàn)內(nèi)部控制在現(xiàn)代社會發(fā)展中的受重視程度。軍隊部門也要順應(yīng)這一社會發(fā)展趨勢，凸現(xiàn)內(nèi)部控制的獨特作用，進一步加強對軍隊部門內(nèi)部控制的研究和投入，使內(nèi)部控制成為軍隊后勤正規(guī)化建設(shè)的重要力量支撐。
主要參考文獻
［1］高巍.軍隊資金內(nèi)部控制研究［D］.大連:東北財經(jīng)大學,2016.
［2］王灝,李琛.軍隊資金集中支付問題探析［J］.經(jīng)貿(mào)實踐,2016(13).
［3］劉志宏,隋富千.軍隊預(yù)算管理現(xiàn)狀分析及對策研究［J］.中國總會計師,2015(2).
作者:嚴熠 單位:中國人民解放軍61016部隊