欧美日韩亚洲一区二区精品_亚洲无码a∨在线视频_国产成人自产拍免费视频_日本a在线免费观看_亚洲国产综合专区在线电影_丰满熟妇人妻无码区_免费无码又爽又刺激又高潮的视频_亚洲一区区
公務員期刊網(wǎng) 論文中心 正文

委托加工應稅消費品會計處理研究

前言:想要寫出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了委托加工應稅消費品會計處理研究范文,希望能給你帶來靈感和參考,敬請閱讀。

委托加工應稅消費品會計處理研究

摘要:委托加工應稅消費品業(yè)務內容極為繁雜,并主要涉及代收代繳消費稅、受托加工、代墊輔料、原料發(fā)出以及后續(xù)處理等眾多環(huán)節(jié),其后續(xù)處理環(huán)節(jié)又可劃分為直接出售、非直接銷售等多種情形,因此其會計處理過程也相對較為復雜。受會計準則相關規(guī)定滯后性和委托加工應稅消費品后續(xù)業(yè)務復雜性等因素的共同影響,實務處理過程中不同企業(yè)對委托加工應稅消費品的會計處理存在較多差異性?;谏鲜鲈颍疚脑跍蚀_界定委托加工應稅消費品概念的基礎上,通過梳理相關會稅政策,結合案例分析其會計處理過程及存在的問題,并從會計科目設置、會稅規(guī)定完善、特殊業(yè)務會計處理規(guī)范三個方面提出相應優(yōu)化建議。

關鍵詞:消費稅應稅消費品委托加工

一、引言

現(xiàn)行稅法規(guī)定委托加工應稅消費品由受托方收代繳消費稅,同時其后續(xù)處理相對較為復雜,企業(yè)需要根據(jù)實際用途即直接銷售或連續(xù)生產進行差異化處理,前一種情況下企業(yè)不再交納消費稅,后一種情況下代扣代交消費稅需要按規(guī)定準予抵扣。委托加工應稅消費品是指受托方只代墊部分輔助材料和收取加工費,委托方提供原料和主要材料加工的應稅消費品[1]。現(xiàn)行會計準則下其會計處理難點主要表現(xiàn)在以下兩個方面:其一,用于出售或連續(xù)加工時消費稅的處理方法;其二,代收代繳消費稅的處理方法。由此可以看出,對消費稅的核算是委托加工應稅消費品會計處理過程中的難點。雖然多年來我國相繼出臺了多項稅法和會計準則對其進行規(guī)范,但是現(xiàn)階段委托加工應稅消費品會計處理存在明細核算不統(tǒng)一、會計科目設置偏少、稅會規(guī)定不相匹配、特殊業(yè)務會計處理規(guī)定不完善等問題。為了提高委托加工應稅消費品會計處理的準確性和改進現(xiàn)行會計核算方法,在明確概念和相關會稅政策的基礎上,結合案例從用于非直接銷售和用于直接銷售兩個方面探討詳細會計處理過程,進而分析會計處理過程中存在的問題,并提出針對性優(yōu)化建議,以期為我國委托加工應稅消費品會計處理研究提供參考和借鑒。

二、委托加工應稅消費品的界定及相關會稅政策梳理

(一)委托加工應稅消費品的界定

為了加強納稅管理,現(xiàn)行稅法對委托加工應稅消費品的范圍進行了明確規(guī)定,其中受托方以委托方名義購進原材料加工生產、將原材料賣給委托方加工生產、提供原材料生產委托加工等情況均不屬于上述范圍。上述情況下,委托方與受托方應該分別按照外購消費品和銷售自制消費品進行會計處理。總體來看,應稅消費品的界定應該符合以下兩個條件:條件一,受托方只收取加工費和部分代墊輔助材料;條件二,由委托方提供原材料和主要材料。同時,現(xiàn)行稅法規(guī)定委托方和受托方應該明確其在委托加工業(yè)務中的義務,其中前者具有交貨時代收代繳消費稅的義務,后者則應該在委托加工合同上注明材料成本,而且委托加工應稅消費品通常需要由委托方或受托方繳納一定消費稅。消費稅是一種價內稅,其指的是在特定環(huán)節(jié)(進口、委托加工、生產加工等環(huán)節(jié))對特定消費行為、消費品征收的一種流轉稅,并通常是在對貨物、勞務普遍征收增值稅的基礎之上征收的稅種。作為我國現(xiàn)行稅收體系的重要組成部分,消費稅也具有稅收的財政職能、經(jīng)濟職能和監(jiān)督職能三大基本職能?,F(xiàn)行稅法規(guī)定應該按照受托方同類消費品銷售價格計算委托加工應稅消費品消費稅,沒有同類價格的應該按照組成計稅價格計算。

(二)委托加工應稅消費品相關會稅政策梳理

通過多項稅收政策及其配套改革,我國確立了現(xiàn)行的消費稅制,并漸趨合理公正且已具備多種功能[2]?!吨腥A人民共和國消費稅暫行條例實施細則》對委托加工應稅消費品的概念進行了相應規(guī)范,并明確規(guī)定委托加工的應稅消費品直接出售的不再繳納消費稅,委托個人加工的由委托方收回后繳納。由于上述規(guī)定存在一定的模糊性,稅務處理過程中容易出現(xiàn)通過納稅籌劃少繳稅款的行為,因此國家稅務總局發(fā)布財法[2012]8號文件對委托加工應稅消費品消費稅繳納標準進行進一步規(guī)范。財法[2012]8號文明確規(guī)定如果出售價格高于受托方計稅價格,已代收代繳的消費稅準予扣除,如果不高于后者則不再繳納?!镀髽I(yè)會計準則第1號———存貨》明確規(guī)定價內稅(含消費稅)、加工成本、采購成本等均應該計入“存貨成本”科目。同時,《企業(yè)會計準則》主要根據(jù)收回應稅消費品的后續(xù)用途進行差異化處理,其應用指南明確規(guī)定對于需要繳納消費稅的委托加工物資,如果收回后用于連續(xù)加工應該借記“應交稅費———應交消費稅”科目,如果收回后直接用于出售應該借記“委托加工物資”科目。就核算方法而言,相關消費稅應根據(jù)加工企業(yè)同類消費品銷售價格計算,其他情況下企業(yè)則需要根據(jù)組成計稅價格計算。結合相關會稅政策來看,委托加工應稅消費品會計處理應該根據(jù)收回后的用途進行差異化處理。如果委托加工應稅消費品收回后用于直接銷售,在交貨時委托方支付受托方代收代繳消費稅,詳細賬務處理的借記科目應該分別為“委托加工物資”和“應交稅費———應交增值稅”,貸記科目應該為“銀行存款”。收回委托加工物資時,委托方詳細賬務處理的借記科目和貸記科目應該分別為“庫存商品”和“委托加工物資”。銷售時委托方不再繳納消費稅,應交增值稅應該對已經(jīng)繳納的消費稅進行扣除,詳細賬務處理的借記科目應該為“銀行存款”等,貸記科目應該分別為“應交稅費———應交增值稅”和“主營業(yè)務收入”。如果委托加工應稅消費品收回后用于非直接銷售,委托方應該按規(guī)定需申報繳納消費稅,并允許對受托方已代收代繳的消費稅予以扣除,抵扣消費稅時詳細賬務處理的借記科目和貸記科目應該分別為“應交稅費———應交消費稅”和“主營業(yè)務成本”。交貨時委托方支付受托方代收代繳消費稅,詳細賬務處理的借記科目應該分別為“委托加工物資”和“應交稅費———應交增值稅”,貸記科目應該為“銀行存款”。收回委托加工物資時,委托方詳細賬務處理的借記科目和貸記科目應該分別為“庫存商品”和“委托加工物資”。收回后再銷售時委托方詳細賬務處理的借記科目和貸記科目應該分別為“稅金及附加”和“應交稅費———應交消費稅”,如果為貸方余額即以高于受托方的價格銷售,委托方應該補交相應消費稅。

三、委托加工應稅消費品會計處理例析

(一)用于非直接銷售的會計處理

一般而言,收回后用于連續(xù)生產和以高于受托方同類應稅消費品價格對外出售是非直接銷售的兩種常見情況。兩種情況下委托加工應稅消費品會計處理存在一些細微差別,為了詳細說明兩種情況的會計處理過程,分別舉例如下:【例1】2019年5月A公司購入原材料,支付不含稅加工費5萬元委托B公司加工應稅消費品,并包含進項稅6500元。其中,原材料進項稅2.6萬元,不含稅成本為20萬元。委托加工環(huán)節(jié)應交消費稅4萬元,收回后實現(xiàn)對外銷售,消費稅、銷項稅額和銷售含稅價格分別為5萬元、6.5萬元和50萬元,同時回收過程中A公司支付往返運費2萬元(不含稅),進項稅為1800元。假設B公司同類應稅消費品不含稅售價40萬元,由于收回后的銷售價格高于同類應稅消費品價格,根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定上述銷售行為屬于非直接銷售,因此A公司應該按規(guī)定需申報繳納消費稅,并允許對B公司已代收代繳的消費稅予以扣除。A公司購入材料時詳細賬務處理的借記科目分別為“應交稅費———應交增值稅”和“原材料”,貸記科目應該為“銀行存款”,金額分別為2.6萬元、20萬元貨物22.6萬元。發(fā)出委托加工材料時,A公司詳細賬務處理的借記科目和貸記科目分別為“委托加工物資”和“原材料”,金額均為20萬元。支付加工環(huán)節(jié)的稅費和支付運費時,A公司詳細賬務處理如表1所示:A公司收回委托加工物資時賬務處理的借記科目和貸記科目分別為“庫存商品”和“委托加工物資”,金額均為27萬元。根據(jù)現(xiàn)行稅法的相關規(guī)定,A公司應該補交差價的消費稅,計算可得應交納消費稅為5萬元,交納稅金時詳細賬務處理的借記科目和貸記科目分別為“稅金及附加”和“應交稅費———應交消費稅”,金額均為5萬元。A公司需要對應交增值稅進行計算,對B公司已代收代繳的消費稅予以扣除,計算可得應交增值稅為3.07萬元,交納稅金時詳細賬務處理的借記科目分別為“應交稅費———應交增值稅(已交稅金)”和“應交稅費———應交消費稅”,貸記科目為“銀行存款”,金額分別為3.07萬元、1萬元和4.07萬元,同時A公司需要對銷售成本進行結轉,詳細賬務處理的借記科目和貸記科目分別為“主營業(yè)務成本”和“庫存商品”,金額均為27萬元?!纠?】2020年1月C公司委托D公司加工一批產品,增值稅、支付加工費和發(fā)出原材料費用分別為6800元、4萬元和10萬元。加工期間,D公司代收代繳消費稅總計6萬元,并且D公司沒有同類消費品出售。產品收回后,C公司將其用于連續(xù)加工,并最終以不含稅30萬元的價格對外出售。由于委托加工應稅消費品收回后用于連續(xù)生產,根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定上述銷售行為屬于非直接銷售,因此C公司應該按規(guī)定需申報繳納消費稅,并允許對已代收代繳的消費稅予以扣除。發(fā)出委托加工材料時,C公司詳細賬務處理的借記科目和貸記科目分別為“委托加工物資”和“原材料”,金額均為10萬元。支付代收代繳消費稅、增值稅和加工費時,C公司詳細賬務處理如下:借:應交稅費———應交消費稅6應交稅費———應交增值稅0.68委托加工物資4貸:銀行存款10.68連續(xù)生產的應稅消費品完工驗收入庫時,C公司賬務處理應該借記“庫存商品”,貸記“生產成本”。由于D公司沒有同類消費品出售,而組成計稅價格的計算方法如公式1所示。詳細計算可得,組成計稅價格=(10+4)÷(1-30%)=20(萬元)。C公司最終以不含稅30萬元的價格對外出售,取得收入時C公司賬務處理的借記科目應該為“銀行存款”,貸記科目應該分別為“應交稅費———應交增值稅”和“主營業(yè)務收入”,同時需要對成本進行結轉,詳細賬務處理應該借記“主營業(yè)務成本”,貸記“庫存商品”。由于最終銷售價格明顯高于組成計稅價格,因此詳細計算可得C公司應繳納的消費稅為9萬元,詳細賬務處理的借記科目和貸記科目應該分別為“稅金及附加”和“應交稅費———應交消費稅”,金額均為9萬元。在此基礎上,C公司當期應該補繳消費稅為3萬元,補繳時賬務處理的借記科目和貸記科目應該分別為“應交稅費———應交消費稅”和“銀行存款”,金額均為3萬元。組成計稅價格=(加工費+材料成本)÷(1-比例稅率)公式1

(二)用于直接銷售的會計處理

財法[2012]8號文明確規(guī)定委托方以不高于受托方的計稅價格出售即為直接銷售?,F(xiàn)行稅法規(guī)定收回后用于直接銷售情況下,交貨時代收代繳消費稅銷售時不再繳納,應交增值稅應該對已經(jīng)繳納的消費稅進行扣除。例3:2018年5月E卷煙廠委托F公司加工煙絲,原材料煙葉總計50萬元,并均來源于E卷煙廠。收回煙絲后,E卷煙廠以110萬元的價格直接對外銷售,加工過程中E卷煙廠支付加工費27萬元,并且E公司沒有同類消費品出售。假設,E卷煙廠消費稅稅率為30%,貨物的增值稅稅率為17%。與非直接銷售不同,委托加工應稅消費品用于直接銷售的會計處理相對較為簡單。原材料發(fā)出時,E卷煙廠詳細賬務處理的借記科目和貸記科目應該分別為“委托加工物”和“原材料”,金額均為50萬元。支付加工費和F公司代收代繳消費稅時,詳細賬務處理如表2所示:由于F公司沒有同類消費品出售,根據(jù)公式1可以計算組成計稅價格,詳細計算可得,組成計稅價格=(27+50)÷(1-30%)=110(萬元),在此基礎上可以計算支付代收代繳消費稅為33(110×30%)萬元。加工的煙絲入庫時,詳細賬務處理的借記科目和貸記科目應該分別為“庫存商品”和“委托加工物資”,金額均為110萬元。收回煙絲后以110萬元的價格直接對外銷售,現(xiàn)行稅法下不需要計算繳納消費稅,出售時詳細賬務處理的借記科目為“銀行存款”,貸記科目分別為“應交稅費———應交增值稅”和“主營業(yè)務收入”,金額分別為128.7萬元、18.7萬元和110萬元,其中銷售煙絲的增值稅的計算方法為110×17%。同時,E卷煙廠需要對成本進行結轉,詳細賬務處理的借記科目和貸記科目應該分別為“主營業(yè)務成本”和“庫存商品”,金額均為110萬元。現(xiàn)行稅法下應稅消費品在流通的某一環(huán)節(jié)納稅之后,其余環(huán)節(jié)都不再征稅,并且消費稅的納稅環(huán)節(jié)比較單一,主要在生產、委托加工和進口環(huán)節(jié)納稅[3]。分析上述案例可以看出,由于加工過程中已計征過消費稅,因此直接出售時企業(yè)不再繳納消費稅符合現(xiàn)行稅法生產經(jīng)營環(huán)節(jié)中只征收一次的原則。然而,現(xiàn)實工作中這種情況是非常少見的,其原因為不加價出售前提下企業(yè)的稅后利潤為0。對于企業(yè)而言,這種利潤為0的銷售方式企業(yè)必然不會選擇,為了追求利潤的最大化,企業(yè)一般情況下會以高于成本價格銷售商品。

(三)委托加工應稅消費品會計處理存在的問題

(1)會計科目設置偏少?,F(xiàn)行會計準則下,委托方應該根據(jù)委托加工時發(fā)出貨物的不同分別設置多個會計科目。發(fā)出貨物為產品、自制半成品和材料的前提下,企業(yè)需要分別增設“委托加工產品”、“委托加工自制半成品”和“委托加工材料”三個明細科目進行核算。同時,現(xiàn)行會計準則下消費稅主要通過“應交稅費———應交消費稅”科目進行核算。但是,實務中應稅消費品的購入、委托加工、銷售過程通常涉及代收代繳消費稅、實交消費稅、未交消費稅、實扣消費稅、代扣消費稅等多項業(yè)務,會計處理過程中企業(yè)需要設置多項會計科目進行核算,因此僅通過上述科目核算必然無法完整反映消費稅核算過程,同時也容易導致核算結果出現(xiàn)偏差??傮w來看,委托加工應稅消費品會計處理過程中,現(xiàn)行會計準則對消費稅會計科目設置偏少。同時,“應交稅費———應交消費稅”科目實際運用過程中也存在明顯缺陷,一些特殊情況下上述會計科目無法反應當期實際應繳稅款。具體來看,如果案例2中C公司用于連續(xù)生產的收回應稅消費品比例為80%,現(xiàn)行會稅政策下C公司當期應該補繳消費稅為3萬元,補繳時賬務處理的借記科目和貸記科目應該分別為“應交稅費———應交消費稅”和“銀行存款”。但是,C公司本期實際應繳消費稅=(9-6×80%)=4.2(萬元)。由此可以看出,該情況下上述科目余額無法對當期實際應繳稅款進行準確反映。(2)稅會規(guī)定不相匹配。受會計準則相關規(guī)定滯后性和委托加工應稅消費品后續(xù)業(yè)務復雜性等因素的共同影響,實務處理過程中不同企業(yè)對委托加工應稅消費品后續(xù)業(yè)務會計核算、會計處理存在較多差異性。為了減少通過納稅籌劃少繳稅款的行為,財法[2012]8號文明確規(guī)定如果出售價格高于受托方計稅價格,企業(yè)需要根據(jù)規(guī)定申報繳納,如果不高于受托方計稅價格則不再繳納?,F(xiàn)行會計準則下如果委托方的出售價格可以明確確定,實務處理過程中是否能實現(xiàn)稅款抵扣可以通過比較計稅價格與出售價格的大小進行確定。如果委托方的出售價格無法明確確定,如銷售價格取決于市場需求或出售價格波動較大等情況,現(xiàn)行會計準則沒有對其會計處理方式進行明確說明。以案例3為例,計算可得應稅消費品的組成計稅價格為110萬元,收回煙絲后以110萬元的價格直接對外銷售,根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定E卷煙廠不需要計算繳納消費稅,出售時詳細賬務處理的借記“銀行存款”科目,貸記“應交稅費———應交增值稅”科目和“主營業(yè)務收入”科目即可。如果由于市場需求增加,E卷煙廠將最終出售價格由原定價格110萬元調整為150萬元,上述案例不符合直接銷售的判斷標準。該種情況下,如何對已經(jīng)計入委托加工物資成本的消費稅進行處理,如何對消費稅進行抵扣,現(xiàn)行會計準則并未進行明確規(guī)定,使得會計與稅法規(guī)定出現(xiàn)不協(xié)調性,進而容易導致會計處理與稅收規(guī)定的脫節(jié)?,F(xiàn)行稅法下增值稅與消費稅抵扣方法往往存在一定差異,其中前者的抵扣方法為“全額抵扣法”,企業(yè)不需要對是否全部用于生產進行考慮,只要通過認證均可以全部抵扣,而后者的抵扣方法為“實耗抵扣法”,企業(yè)需要對是否全部用于生產進行考慮,即可抵扣部分需要根據(jù)實際生產領用情況進行確定。結合案例2來看,如果C公司用于連續(xù)生產的收回應稅消費品僅為總量的60%,根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定C公司應該采用“實耗抵扣法”計算可抵扣消費稅額度(5.4萬元),詳細計算過程為(9-6×60%)。根據(jù)上述相關稅法規(guī)定,企業(yè)會計處理過程中一方面需要對已納消費稅進行轉出處理,另一方面需要準確核算最終消費品應繳稅款。但是,現(xiàn)行會計準則未對上述情況消費稅抵扣會計處理方法進行明確規(guī)范,僅通過“應交稅費———應交消費稅”進行核算,企業(yè)實際應繳稅款未能進行準確反映??傮w來看,委托加工應稅消費品會計處理過程中,尤其是應稅消費品收回用于連續(xù)加工情況下,由于現(xiàn)行會計準則不完善,相關會計處理未體現(xiàn)消費稅抵扣規(guī)定。(3)應稅消費品特殊業(yè)務會計處理規(guī)定不完善。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,“應稅消費品”的范圍相對較為狹窄,僅限于境內生產、委托加工和進口等情形[4]。一般而言,委托加工應稅消費品后續(xù)業(yè)務相對較為復雜,其用于非直接銷售和直接銷售是兩種較為普通的業(yè)務,然而對于一些特定業(yè)務現(xiàn)行會計準則并未予以明確規(guī)范,如委托加工應稅消費品用于非應稅項目、改變原有用途、期末清查盤點出現(xiàn)盤盈或盤虧等情況,進而導致不同企業(yè)的具體會計處理方式存在較大差異性。具體來看,如果委托加工應稅消費品用于非應稅項目,該種情況不符合加工環(huán)節(jié)已納消費稅款的抵扣條件,其原因是消費品銷售不再屬于消費稅征稅范圍。如果委托加工應稅消費品改變了原有用途,其會計處理方式也必然會發(fā)生相應變化。結合實際情況來看,委托加工應稅消費品用途的改變通常可劃分為應用于內部和外部兩種情況,其中前一種情況主要用于非生產機構、管理部門、在建工程等,后一種情況主要用于獎勵、職工福利、廣告、樣品、抵債、贈送、投資等。由于現(xiàn)行會計準則未對上述特殊業(yè)務會計處理予以明確規(guī)定,不同企業(yè)的處理方式必然存在明顯不同。從不違背稅法和會計準則的原則出發(fā),為了不重復征稅,如果委托加工應稅消費品改變了原有用途,企業(yè)也不需要再繳納消費稅,其原因為委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納了消費稅。如果委托加工應稅消費品期末清查盤點出現(xiàn)盤虧,企業(yè)需要對應稅消費品損失情況進行核算,但是具體會計處理方式現(xiàn)行會計準則也未進行明確說明。

四、委托加工應稅消費品會計處理優(yōu)化建議

現(xiàn)行會計準則下委托加工應稅消費品僅通過“應交稅費———應交消費稅”科目進行核算,一些特殊情況下無法對消費稅核算過程進行完整反映。因此,我國應該根據(jù)消費稅的核算過程和實際需要重點增設相應會計科目,進一步細化會計科目的設置,如在應交稅費科目下增設“代收代繳消費稅”、“未交消費稅”、“應交消費稅”等明細科目。以“未交消費稅”明細科目為例,該明細科目旨在反映期末應交未交消費稅,科目余額一般在貸方。當委托加工應稅消費品結轉期末應交消費稅時,企業(yè)可以運用上述明細科目進行核算,具體賬務處理的借記科目和貸記科目分別為“應交稅費———應交消費稅”和“應交稅費———應交消費稅———未交消費稅”,實際繳納時詳細賬務處理的借記科目和貸記科目分別為“應交稅費———應交消費稅———未交消費稅”和“銀行存款”。同時,現(xiàn)行會計準則下委托方應該根據(jù)委托加工時發(fā)出貨物的不同分別設置多個會計科目,如“自制半成品”、“委托外部加工自制半成品”、“委托加工材料”等會計科目。結合案例來看,用于直接出售和連續(xù)加工時會計處理與稅法規(guī)定容易出現(xiàn)脫節(jié)。就前一種情況而言,一些學者認為可以通過“委托加工物資”科目對已代收代繳的消費稅進行核算。就后一種情況,一些學者主張增設“待抵扣稅款”明細科目進行核算。雖然上述做法存在一定合理性,但是仍無法與稅收規(guī)定保持一致。為了全面反映最終消費品應交消費稅稅額,企業(yè)可以通過設置“應交稅費———待抵扣消費稅”科目進行核算。如果委托加工應稅消費品用于連續(xù)加工,為了直接反映企業(yè)當期的應交消費稅,企業(yè)可以通過上述科目余額轉出沖減“應交消費稅”,同時余額轉出需要根據(jù)實際生產領用情況進行計算。如果委托加工應稅消費品用于直接出售,出售價格不確定情況下企業(yè)可以通過上述科目對已納消費稅進行歸集,最后根據(jù)最終售價與計稅價格的大小比較進行差異化處理。前者小于或等于后者前提下,企業(yè)可以直接將該科目余額轉出并計入銷售成本。前者大于后者前提下,企業(yè)應該將該科目余額轉出沖減“應交消費稅”余額。結合案例2來看,假設最終消費品不含稅售價為30萬元,C公司生產實際領用70%。由此可以計算,C公司應交消費稅和已納消費稅分別為9萬元和4.2萬元。準予抵扣的已納消費稅稅款結轉時,具體賬務處理的借記科目和貸記科目分別為“應交稅費———應交消費稅”和“應交稅費———待抵扣消費稅”。同時,兩者之差即為應最終的納稅額(4.8萬元),從而實現(xiàn)了其與“應交消費稅”科目余額的一致性。委托加工應稅消費品后續(xù)業(yè)務相對較為復雜,然而現(xiàn)行會計準則未對一些特定業(yè)務會計處理予以明確規(guī)范,因此我國應該不斷完善相關會計準則,并重點對委托加工應稅消費品用于非應稅項目、改變原有用途、期末清查盤點出現(xiàn)盤盈或盤虧等情況會計處理方法進行明確規(guī)范。連續(xù)生產的最終產品為非應稅消費品,其通常不存在抵扣已納消費稅款的條件[5]。用于非應稅項目情況下,由于該類銷售不再屬于消費稅征稅范圍,因此企業(yè)應該將加工費和代收代繳消費稅一并計入成本。應稅消費品改變原有用途應該根據(jù)內部和外部用途進行差異化處理,內部使用前提下由于已繳納過消費稅,因此該環(huán)節(jié)不再需要繳納,但是仍需要繳納增值稅;外部使用前提下該環(huán)節(jié)也不再需要繳納消費稅,同時增值稅要視同銷售處理。期末清查盤點出現(xiàn)盤盈時,企業(yè)詳細賬務處理的借記科目和貸記科目應該分別為“原材料”和“待處理財產損溢”,結轉時需要沖減管理費用,詳細賬務處理的借記科目和貸記科目應該分別為“待處理財產損溢”和“管理費用”。出現(xiàn)盤虧時,企業(yè)詳細賬務處理的借記科目和貸記科目應該分別為“待處理財產損溢”和“原材料”,結轉時需要根據(jù)清查的原因進行差異化處理,詳細賬務處理的貸記科目應該為“待處理財產損溢”,借記科目應該為“其他應收款”、“管理費用”或“營業(yè)外支出”等。

參考文獻:

[1]呂亞楠.應稅消費品委托加工與自行加工方式下的消費稅稅務籌劃分析[J].納稅,2018(2):5+8.

[2]蒲方合.再論我國消費稅的功能定位及其制度重構[J].稅務與經(jīng)濟,2015(6):71-77.

[3]曾文伊.消費稅改革的總體思路和措施[J].經(jīng)濟研究參考,2016(6):18-19.

[4]黃家強.應稅消費品的界定、識別與調整———基于法律、技術與政治互動的稅收邏輯[J].財經(jīng)理論與實踐,2019,40(3):155-160.

[5]方飛虎.委托加工應稅消費品后續(xù)業(yè)務的會計處理[J].中國農業(yè)會計,2016(8):14-16.

作者:謝書鑫 單位:四川大學錦城學院財務會計學院

国产成人啪精品午夜网站| 桃红色精品国产亚洲av| 在线看三级毛片| 国产精品久久久久久亚洲av鲁大| 国产激情偷乱视频一区二区| 一二三四在线观看免费中文在| 人人妻人人澡欧美一区二区| 女性生殖器流出的白浆| 麻豆国产av国片精品| svipshipincom国产片| 成人永久免费在线观看视频| 自线自在国产av| 午夜福利一区二区在线看| 日韩 欧美 亚洲 中文字幕| 欧美又色又爽又黄视频| 亚洲国产日韩欧美精品在线观看 | 99久久99久久久精品蜜桃| 日日夜夜操网爽| 精品国内亚洲2022精品成人| 精品久久蜜臀av无| 熟女少妇亚洲综合色aaa.| 国产片内射在线| 国产人伦9x9x在线观看| 久久国产精品人妻蜜桃| 黄片播放在线免费| 特大巨黑吊av在线直播 | 国产又爽黄色视频| 午夜成年电影在线免费观看| 欧美中文综合在线视频| 淫妇啪啪啪对白视频| 欧美乱色亚洲激情| 欧美大码av| 久久久久久久久免费视频了| 免费在线观看日本一区| 成人永久免费在线观看视频| 亚洲午夜精品一区,二区,三区| 精品一区二区三区视频在线观看免费| 身体一侧抽搐| 久久久久国内视频| 啪啪无遮挡十八禁网站| 日本 欧美在线| 一边摸一边抽搐一进一小说| 1024视频免费在线观看| 可以在线观看的亚洲视频| 日本撒尿小便嘘嘘汇集6| 最新在线观看一区二区三区| 老司机福利观看| 一本久久中文字幕| 丝袜人妻中文字幕| 国产区一区二久久| 久久久久国产精品人妻aⅴ院| 嫩草影视91久久| 哪里可以看免费的av片| 欧美日韩福利视频一区二区| 一区二区三区国产精品乱码| 男女午夜视频在线观看| 久久香蕉国产精品| 国产真实乱freesex| 午夜福利视频1000在线观看| 久久久久国产一级毛片高清牌| 成人永久免费在线观看视频| 国产真人三级小视频在线观看| 日日干狠狠操夜夜爽| 日韩一卡2卡3卡4卡2021年| 男男h啪啪无遮挡| 身体一侧抽搐| 国产真人三级小视频在线观看| √禁漫天堂资源中文www| 夜夜夜夜夜久久久久| 国产极品粉嫩免费观看在线| 别揉我奶头~嗯~啊~动态视频| 免费看日本二区| 级片在线观看| 亚洲熟女毛片儿| 国产精品,欧美在线| 搡老妇女老女人老熟妇| 亚洲avbb在线观看| 亚洲精品一卡2卡三卡4卡5卡| 久久亚洲精品不卡| 这个男人来自地球电影免费观看| 怎么达到女性高潮| ponron亚洲| 1024香蕉在线观看| 91国产中文字幕| 91老司机精品| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 色综合站精品国产| 成人国语在线视频| 久热爱精品视频在线9| av在线播放免费不卡| 亚洲黑人精品在线| 欧美久久黑人一区二区| 好男人电影高清在线观看| 视频区欧美日本亚洲| 中文字幕精品亚洲无线码一区 | 亚洲 国产 在线| 淫秽高清视频在线观看| 午夜精品久久久久久毛片777| 亚洲 欧美一区二区三区| 国内少妇人妻偷人精品xxx网站 | 视频区欧美日本亚洲| 亚洲人成伊人成综合网2020| 岛国在线观看网站| 亚洲第一青青草原| 在线观看日韩欧美| 色综合婷婷激情| 2021天堂中文幕一二区在线观 | 夜夜看夜夜爽夜夜摸| 国产av一区二区精品久久| 久久久久国内视频| 精品国产国语对白av| 美女大奶头视频| 性色av乱码一区二区三区2| 老司机福利观看| 一级a爱视频在线免费观看| 1024香蕉在线观看| x7x7x7水蜜桃| 国产亚洲精品av在线| 天天躁夜夜躁狠狠躁躁| 亚洲欧美一区二区三区黑人| 精品第一国产精品| 人人妻,人人澡人人爽秒播| 亚洲欧美一区二区三区黑人| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图| 国产一区二区三区视频了| 国产精品日韩av在线免费观看| 日韩有码中文字幕| 女性被躁到高潮视频| 午夜福利一区二区在线看| 两性夫妻黄色片| 日日夜夜操网爽| 欧美日本亚洲视频在线播放| 香蕉丝袜av| 成人亚洲精品av一区二区| 91在线观看av| 亚洲欧美日韩无卡精品| av视频在线观看入口| 欧美色欧美亚洲另类二区| 在线国产一区二区在线| 午夜影院日韩av| 国产一区二区三区在线臀色熟女| 国产97色在线日韩免费| 白带黄色成豆腐渣| 99热只有精品国产| 久久久精品国产亚洲av高清涩受| 精品卡一卡二卡四卡免费| 亚洲精品在线观看二区| 极品教师在线免费播放| 99热这里只有精品一区 | 最近最新中文字幕大全免费视频| 欧美成人免费av一区二区三区| 无限看片的www在线观看| 亚洲精品一区av在线观看| 老司机靠b影院| 久久这里只有精品19| 精品欧美国产一区二区三| 久久天躁狠狠躁夜夜2o2o| 最近最新中文字幕大全免费视频| 久久久国产精品麻豆| 亚洲九九香蕉| 午夜成年电影在线免费观看| 一区二区三区激情视频| 亚洲五月色婷婷综合| 欧美黄色淫秽网站| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图| 国产亚洲精品av在线| 丁香六月欧美| 免费在线观看视频国产中文字幕亚洲| 免费在线观看影片大全网站| av欧美777| 免费女性裸体啪啪无遮挡网站| 热99re8久久精品国产| 欧美大码av| 国产精品1区2区在线观看.| 伊人久久大香线蕉亚洲五| 久久久久久国产a免费观看| 两个人视频免费观看高清| 国产三级黄色录像| 欧美色视频一区免费| 精品国产乱子伦一区二区三区| 97碰自拍视频| 色精品久久人妻99蜜桃| 亚洲一区二区三区不卡视频| 美女免费视频网站| 俄罗斯特黄特色一大片| 欧美成狂野欧美在线观看| 老司机午夜福利在线观看视频| 亚洲欧美精品综合久久99| 91大片在线观看| 国内少妇人妻偷人精品xxx网站 | 精品乱码久久久久久99久播| 久久久精品国产亚洲av高清涩受| 9191精品国产免费久久| 女性被躁到高潮视频| 国产熟女午夜一区二区三区| 最新在线观看一区二区三区| 法律面前人人平等表现在哪些方面| 91在线观看av| svipshipincom国产片| 91麻豆av在线| 久久久久久亚洲精品国产蜜桃av| 亚洲一卡2卡3卡4卡5卡精品中文| 首页视频小说图片口味搜索| 后天国语完整版免费观看| 色综合站精品国产| 国产精品久久久av美女十八| 久久久久久免费高清国产稀缺| 欧美又色又爽又黄视频| 亚洲 国产 在线| 波多野结衣高清作品| 国产精品免费一区二区三区在线| 久久99热这里只有精品18| 久久婷婷人人爽人人干人人爱| 久热这里只有精品99| 精品国产美女av久久久久小说| 国产欧美日韩一区二区三| 日本精品一区二区三区蜜桃| 国产一区二区三区在线臀色熟女| 国产精品av久久久久免费| av视频在线观看入口| 视频在线观看一区二区三区| 欧美日韩福利视频一区二区| 少妇的丰满在线观看| 制服人妻中文乱码| 日日夜夜操网爽| 一本大道久久a久久精品| 又黄又爽又免费观看的视频| 女性被躁到高潮视频| 99久久久亚洲精品蜜臀av| 91成人精品电影| 男人舔女人下体高潮全视频| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 一a级毛片在线观看| 日韩欧美一区视频在线观看| 99热只有精品国产| 国产主播在线观看一区二区| 免费人成视频x8x8入口观看| 久久性视频一级片| 我的亚洲天堂| 一级毛片女人18水好多| 12—13女人毛片做爰片一| 久久久久久久午夜电影| tocl精华| 窝窝影院91人妻| 男人舔女人的私密视频| 亚洲成人免费电影在线观看| 波多野结衣av一区二区av| av视频在线观看入口| 女人被狂操c到高潮| 色婷婷久久久亚洲欧美| 丰满的人妻完整版| 51午夜福利影视在线观看| 正在播放国产对白刺激| 12—13女人毛片做爰片一| 久久久久久大精品| 国产97色在线日韩免费| 国产精品98久久久久久宅男小说| 香蕉av资源在线| 一级片免费观看大全| 国产精品 欧美亚洲| 黄色成人免费大全| 久久 成人 亚洲| 国产精品一区二区免费欧美| 在线播放国产精品三级| xxx96com| 91av网站免费观看| 午夜福利免费观看在线| 亚洲七黄色美女视频| 欧美在线一区亚洲| 亚洲精品国产一区二区精华液| 免费观看精品视频网站| 国产精品野战在线观看| 国产野战对白在线观看| 日本a在线网址| 亚洲国产精品久久男人天堂| 动漫黄色视频在线观看| 一个人免费在线观看的高清视频| 中出人妻视频一区二区| 国产亚洲av高清不卡| 欧美av亚洲av综合av国产av| 美女午夜性视频免费| 他把我摸到了高潮在线观看| 亚洲国产欧美一区二区综合| xxx96com| 精品少妇一区二区三区视频日本电影| www日本黄色视频网| 禁无遮挡网站| 久久国产精品影院| 亚洲国产精品成人综合色| 亚洲精品av麻豆狂野| 国产欧美日韩一区二区三| 精品午夜福利视频在线观看一区| av中文乱码字幕在线| 99精品久久久久人妻精品| 又紧又爽又黄一区二区| 色精品久久人妻99蜜桃| 婷婷精品国产亚洲av| 香蕉丝袜av| 热re99久久国产66热| 欧美黄色片欧美黄色片| 天堂影院成人在线观看| 香蕉av资源在线| 亚洲国产中文字幕在线视频| 男女下面进入的视频免费午夜 | 亚洲一区二区三区不卡视频| 亚洲九九香蕉| av电影中文网址| 淫秽高清视频在线观看| 色播在线永久视频| 黑丝袜美女国产一区| 看片在线看免费视频| 免费高清视频大片| 夜夜躁狠狠躁天天躁| 久久99热这里只有精品18| 午夜福利成人在线免费观看| 国产精品香港三级国产av潘金莲| 欧美另类亚洲清纯唯美| 一a级毛片在线观看| 成年女人毛片免费观看观看9| 日本五十路高清| 女警被强在线播放| 韩国精品一区二区三区| 精品熟女少妇八av免费久了| 丝袜在线中文字幕| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片 | 91成年电影在线观看| 国内精品久久久久精免费| 他把我摸到了高潮在线观看| 中文在线观看免费www的网站 | 成在线人永久免费视频| 怎么达到女性高潮| 久久中文看片网| 国产片内射在线| 97人妻精品一区二区三区麻豆 | 一区二区三区激情视频| 亚洲成av人片免费观看| www日本在线高清视频| 午夜免费观看网址| 黄色丝袜av网址大全| 美女大奶头视频| 夜夜夜夜夜久久久久| 久久久久亚洲av毛片大全| 免费看十八禁软件| 精品久久久久久久久久免费视频| 欧美在线一区亚洲| 欧美色欧美亚洲另类二区| 国产激情欧美一区二区| 日韩成人在线观看一区二区三区| 给我免费播放毛片高清在线观看| 国产成人精品久久二区二区免费| 精品国产美女av久久久久小说| 亚洲五月婷婷丁香| 日韩欧美国产在线观看| 亚洲成人久久性| 国产伦人伦偷精品视频| 两性午夜刺激爽爽歪歪视频在线观看 | 精品不卡国产一区二区三区| 日韩高清综合在线| 婷婷亚洲欧美| 亚洲国产欧美一区二区综合| 欧美成人午夜精品| 人成视频在线观看免费观看| 国产黄片美女视频| 一本久久中文字幕| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 午夜老司机福利片| 无遮挡黄片免费观看| xxxwww97欧美| 精华霜和精华液先用哪个| 精品午夜福利视频在线观看一区| 草草在线视频免费看| 校园春色视频在线观看| 他把我摸到了高潮在线观看| 精品一区二区三区av网在线观看| 亚洲成av片中文字幕在线观看| 怎么达到女性高潮| 90打野战视频偷拍视频| 又黄又粗又硬又大视频| 波多野结衣高清作品| 午夜成年电影在线免费观看| 久久精品91蜜桃| 国产精品免费一区二区三区在线| 国产麻豆成人av免费视频| 一级毛片精品| 18禁观看日本| 丰满的人妻完整版| 免费高清在线观看日韩| 一个人观看的视频www高清免费观看 | 97超级碰碰碰精品色视频在线观看| 无限看片的www在线观看| 啦啦啦免费观看视频1| 欧美色视频一区免费| 亚洲国产日韩欧美精品在线观看 | 午夜福利在线观看吧| 久久精品亚洲精品国产色婷小说| 欧美午夜高清在线| 国产v大片淫在线免费观看| 波多野结衣高清无吗| 久久午夜亚洲精品久久| 亚洲成人久久性| 黄色片一级片一级黄色片| 午夜福利在线在线| 亚洲欧美精品综合久久99| 久久亚洲精品不卡| 人人澡人人妻人| 国产黄a三级三级三级人| 男男h啪啪无遮挡| 国产精品av久久久久免费| 日本熟妇午夜| 满18在线观看网站| 日韩大尺度精品在线看网址| 日本精品一区二区三区蜜桃| 看黄色毛片网站| 久久人妻福利社区极品人妻图片| 亚洲午夜精品一区,二区,三区| 色精品久久人妻99蜜桃| 亚洲精品国产区一区二| x7x7x7水蜜桃| 国产不卡一卡二| 法律面前人人平等表现在哪些方面| 欧美午夜高清在线| 亚洲 欧美一区二区三区| 露出奶头的视频| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 欧美成人性av电影在线观看| 一二三四在线观看免费中文在| 男人的好看免费观看在线视频 | 久久久水蜜桃国产精品网| 久久久久久久久中文| 免费观看人在逋| 在线十欧美十亚洲十日本专区| a级毛片在线看网站| 精品国产超薄肉色丝袜足j| 免费在线观看黄色视频的| 免费看a级黄色片| 色av中文字幕| 亚洲激情在线av| 国产亚洲欧美精品永久| 91老司机精品| 日韩成人在线观看一区二区三区| 精品无人区乱码1区二区| 一区二区三区高清视频在线| 国产色视频综合| 亚洲熟女毛片儿| 久久久久国内视频| 欧美 亚洲 国产 日韩一| 免费在线观看完整版高清| 久99久视频精品免费| 欧美精品亚洲一区二区| 亚洲无线在线观看| 九色国产91popny在线| 观看免费一级毛片| 欧美午夜高清在线| 国产精品野战在线观看| 一夜夜www| 黑人巨大精品欧美一区二区mp4| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放 | 88av欧美| 国产亚洲精品一区二区www| 欧美成人性av电影在线观看| 亚洲电影在线观看av| 国产真实乱freesex| 国产野战对白在线观看| 久久久久精品国产欧美久久久| 国产av不卡久久| 美国免费a级毛片| 一级片免费观看大全| 999精品在线视频| 欧美色欧美亚洲另类二区| avwww免费| 欧美一级a爱片免费观看看 | 国产v大片淫在线免费观看| 国产真人三级小视频在线观看| 99久久综合精品五月天人人| 人人妻,人人澡人人爽秒播| 两性夫妻黄色片| 国产精品1区2区在线观看.| 日韩av在线大香蕉| 国产1区2区3区精品| 久久婷婷人人爽人人干人人爱| 99热6这里只有精品| 曰老女人黄片| 一二三四社区在线视频社区8| 狂野欧美激情性xxxx| 精品国产亚洲在线| а√天堂www在线а√下载| 亚洲天堂国产精品一区在线| 精华霜和精华液先用哪个| 国产色视频综合| 老司机深夜福利视频在线观看| 18禁国产床啪视频网站| 一进一出抽搐动态| 日本免费一区二区三区高清不卡| 免费高清在线观看日韩| 国产激情欧美一区二区| 哪里可以看免费的av片| 日韩国内少妇激情av| 亚洲精品久久国产高清桃花| 日韩欧美国产一区二区入口| 亚洲国产精品久久男人天堂| av有码第一页| 精品福利观看| 在线观看日韩欧美| 国产成人系列免费观看| 精品一区二区三区av网在线观看| 香蕉丝袜av| 久久香蕉精品热| 国内精品久久久久久久电影| 久久精品aⅴ一区二区三区四区| 成人一区二区视频在线观看| 欧美zozozo另类| 黄色 视频免费看| 在线av久久热| 日本精品一区二区三区蜜桃| 搞女人的毛片| 真人一进一出gif抽搐免费| 天天躁狠狠躁夜夜躁狠狠躁| 国产成人av激情在线播放| 中文字幕另类日韩欧美亚洲嫩草| 动漫黄色视频在线观看| 少妇的丰满在线观看| 岛国视频午夜一区免费看| 香蕉久久夜色| 国产色视频综合| 亚洲欧美日韩无卡精品| 50天的宝宝边吃奶边哭怎么回事| 一夜夜www| 国产一区二区三区视频了| 久久精品国产99精品国产亚洲性色| 久久久久久久久久黄片| 一本综合久久免费| 亚洲成av人片免费观看| 18禁黄网站禁片免费观看直播| 亚洲欧美日韩高清在线视频| 国产高清有码在线观看视频 | 最好的美女福利视频网| 国产aⅴ精品一区二区三区波| 亚洲性夜色夜夜综合| 久久国产精品影院| 国产成人av教育| 黄色女人牲交| 韩国av一区二区三区四区| 久久久久九九精品影院| 免费看a级黄色片| 久久国产精品人妻蜜桃| 免费女性裸体啪啪无遮挡网站| 亚洲中文字幕一区二区三区有码在线看 | 国产一区二区激情短视频| 欧美日韩瑟瑟在线播放| 操出白浆在线播放| 久久婷婷人人爽人人干人人爱| 久久久久久久久中文| 这个男人来自地球电影免费观看| 999久久久国产精品视频| 国产精品永久免费网站| 国产精品爽爽va在线观看网站 | 精品免费久久久久久久清纯| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 国产成人啪精品午夜网站| 女生性感内裤真人,穿戴方法视频| 欧美日韩精品网址| 国内精品久久久久久久电影| 精品乱码久久久久久99久播| 欧美国产精品va在线观看不卡| 一级作爱视频免费观看| 草草在线视频免费看| 黑人操中国人逼视频| 久久性视频一级片| 日韩 欧美 亚洲 中文字幕| 黄色毛片三级朝国网站| 久久精品成人免费网站| 精品久久久久久,| 久久青草综合色| 国产精品 国内视频| av中文乱码字幕在线| 精品一区二区三区av网在线观看| 国产成人精品无人区| 欧美+亚洲+日韩+国产| 久久午夜综合久久蜜桃| 亚洲精品中文字幕一二三四区| ponron亚洲| 级片在线观看| 免费观看人在逋| 国产高清视频在线播放一区| 日本三级黄在线观看| 俄罗斯特黄特色一大片| 丝袜在线中文字幕| 国产久久久一区二区三区| 俄罗斯特黄特色一大片| 亚洲国产欧美日韩在线播放| 久久伊人香网站| 免费看美女性在线毛片视频| 亚洲中文字幕一区二区三区有码在线看 | 性色av乱码一区二区三区2| 午夜视频精品福利| 精品久久久久久久久久久久久 | 人人妻人人看人人澡| 青草久久国产| 一区福利在线观看| 女人爽到高潮嗷嗷叫在线视频| 给我免费播放毛片高清在线观看| 男女下面进入的视频免费午夜 | 国产精品九九99| 午夜激情av网站| 欧美黄色淫秽网站| 欧美黑人欧美精品刺激| 黑人操中国人逼视频| 中亚洲国语对白在线视频| 亚洲av成人不卡在线观看播放网| 久久午夜综合久久蜜桃| 久久人妻福利社区极品人妻图片| 在线观看www视频免费| 中出人妻视频一区二区| 亚洲av电影在线进入| 国产精品一区二区三区四区久久 |