新會計制下事業(yè)單位會計賬務(wù)處理淺議

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摘要：自2019年《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》實施以來，既往的《事業(yè)單位會計制度》《事業(yè)單位會計準則》都不再執(zhí)行，我國事業(yè)單位迎來了內(nèi)部會計制度改革的新浪潮，不同于以往的舊會計制度，此次發(fā)布的新制度更加適應(yīng)當(dāng)下政府制度改革的需求，該制度對規(guī)范事業(yè)單位的會計核算、提高會計信息質(zhì)量均有著積極影響。但此新制度在具體實施過程中仍存在一些不足，導(dǎo)致事業(yè)單位在處理內(nèi)部財務(wù)問題的時候遇到了些許困難。基于此，本文將對新會計制度背景進行分析，并探討在新制度實施背景下，事業(yè)單位在內(nèi)部會計財務(wù)處理過程中遇到的問題，并結(jié)合筆者個人經(jīng)驗及相關(guān)文獻資料給出一些對策，以供相關(guān)單位參考。

關(guān)鍵詞：新會計制度；事業(yè)單位；會計賬務(wù)處理；問題探討；對策分析

事業(yè)單位是國家政府的重要代表，是由國家統(tǒng)一設(shè)立且直接管理的機構(gòu)部門，隨著我國改革開放進程不斷加快、社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，其成立的根本目的在于促進社會公益事業(yè)蓬勃發(fā)展，其運行的宗旨主要體現(xiàn)在履行政府職能、服務(wù)公益事業(yè)等方面。為充分適應(yīng)當(dāng)下的發(fā)展潮流，我國財政部于2017年印發(fā)了全新的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱“新制度”），并于2019年1月1日起施行。事業(yè)單位的會計財務(wù)管理實現(xiàn)了從傳統(tǒng)會計法規(guī)體系到全新的平行記賬、權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革[1]?！靶轮贫取钡陌l(fā)布，為事業(yè)單位的會計財務(wù)核算、記賬建立了統(tǒng)一的標準，也對企業(yè)內(nèi)部會計的確認、計量、報告等行為進行了有效規(guī)范，是保證單位會計信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)[2]。同時，“新制度”為事業(yè)單位的財務(wù)工作提供了全新的管理思想，也對具體管理提出了新的要求，“新制度”充分更正了舊制度的不合理條款，對避免事業(yè)單位財務(wù)工作失誤具有重要意義。但由于新舊制度間存在較大差異，部分事業(yè)單位在實施“新制度”時難以順利過渡，這就導(dǎo)致相關(guān)單位在處理財務(wù)會計工作時遇到了一系列問題。學(xué)者劉飛表示，“新制度”是實現(xiàn)事業(yè)單位會計工作良好發(fā)展的重要保證，也是使相關(guān)單位順應(yīng)時代潮流的重要基礎(chǔ)，但新舊制度間的差異性影響了單位內(nèi)部會計工作的正常運行。[3]為做好新舊制度的銜接工作，需對事業(yè)單位內(nèi)部會計賬務(wù)處理問題進行深入分析，并針對不同問題給出相應(yīng)的整改措施。

一、“新制度”的背景分析

（一）“新制度”的內(nèi)涵

事業(yè)單位在我國行政體系中占據(jù)重要地位，在社會各個領(lǐng)域都發(fā)揮著關(guān)鍵的作用。學(xué)者徐晶認為，事業(yè)單位的職能主要體現(xiàn)在公共管理及社會公共服務(wù)方面，單位內(nèi)的財務(wù)會計管理往往與政府的財務(wù)管理直接掛鉤。現(xiàn)階段我國政府建立的會計體系中，針對預(yù)算會計采用的是收付實現(xiàn)制，針對財務(wù)會計采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。[4]學(xué)者鄧云媛表示，權(quán)責(zé)發(fā)生制可有效提高會計工作的質(zhì)量及效率，既往的收付實現(xiàn)制要求事業(yè)單位在處理財務(wù)會計工作時提供可反映預(yù)算收支執(zhí)行情況及決算情況的財務(wù)報告，在此制度下，政府無法對單位的實際負債情況及運行成本進行有效監(jiān)控，也無法充分滿足政府在新制度所要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)報告需求。[5]學(xué)者付磊等認為，“新制度”的實施可有效反映我國會計制度的演變過程，是實現(xiàn)我國經(jīng)濟社會共同協(xié)調(diào)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也是促進我國政治、社會穩(wěn)定的重要前提。[6]“新制度”的改革主要體現(xiàn)在以下三方面。第一，“新制度”在保留舊制度部分資產(chǎn)類科目的同時，更加細化了其他應(yīng)收款、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程等科目的內(nèi)容；第二，“新制度”在負債類科目中細化了應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款等科目；第三，“新制度”整合了應(yīng)繳財政款、凈資產(chǎn)中累計盈余、預(yù)算結(jié)余中的借方資金結(jié)存等科目，為實現(xiàn)新舊制度的順利銜接，需先對新制度給事業(yè)單位帶來的具體影響進行分析。

（二）“新制度”對事業(yè)單位財務(wù)處理造成的影響

“新制度”頒布實施后，對事業(yè)單位的會計、財務(wù)管理提出了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”的全新要求?！半p功能”是指會計核算應(yīng)該發(fā)揮財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙重功效，在進行財務(wù)會計核算時需要同時納入資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等要素；在預(yù)算會計核算時需要同時納入預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余等要素?！半p基礎(chǔ)”是指在財務(wù)會計核算上采用全新的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在預(yù)算會計方面則仍沿用收付實現(xiàn)制進行核算。“雙報告”是指會計主體應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算會計的決算報告和財務(wù)會計的財務(wù)報告。滿足上述新要求的“新制度”對事業(yè)單位在財務(wù)會計工作中造成的影響體現(xiàn)在以下三個方面。第一，根據(jù)“新制度”細化的科目及管理要求，在很大程度上增強單位內(nèi)財務(wù)會計的功能并改進預(yù)算會計的職能；第二，“新制度”在整合會計核算的同時擴大了政府對單位內(nèi)負債情況的核算范圍，有利于加強對單位運行情況的掌握；第三，“新制度”完善了財務(wù)報表的體系及結(jié)構(gòu)，也增強了其整體可操作性。

二、“新制度”下事業(yè)單位會計賬務(wù)處理問題

“新制度”對促進事業(yè)單位會計改革有著重要意義。學(xué)者李曉青表示，事業(yè)單位有著重要的社會職能，而會計制度的不斷改革也會直接影響單位內(nèi)的會計工作，為有效保證我國在今后市場經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)絕對優(yōu)勢，需對現(xiàn)階段事業(yè)單位在“新制度”下處理財務(wù)會計所遇到的問題進行深入分析[7]。筆者通過查閱大量文獻資料后認為，財務(wù)會計工作中的問題主要體現(xiàn)在以下三個方面。

（一）財務(wù)管理人員對“新制度”的認識、掌握程度不足

“新制度”下，細化的科目及整合較大程度上打破了財務(wù)管理人員對既往科目的認知，以資產(chǎn)類科目為例，舊制度中規(guī)定了銀行存款這一大類科目的具體核算要求，而“新制度”中，則是將其細化為銀行存款及其他貨幣資金兩類，在既往舊制度規(guī)定中，存貨為一大類科目，包括單位內(nèi)的所有庫存物品及資產(chǎn)，但“新制度”為了提升會計信息的透明度，將其細化為庫存物品、加工物品、工程物資、政府儲備物資及受托代理資產(chǎn)，而針對既往規(guī)定的固定資產(chǎn)也分為了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)及保障性住房等。除此之外，“新制度”在累計折舊方面也進行了不同類型的資產(chǎn)、設(shè)施折舊的科目分類。以負債類科目為例，“新制度”將既往的國庫款和財政專戶款整合為了應(yīng)繳財政款；以凈資產(chǎn)類科目為例，“新制度”將專用基金外的所有凈資產(chǎn)整合為累計盈余。學(xué)者白艷表示，以公立醫(yī)院為例，作為一種公益性、效益性兼具的工作單位，其財務(wù)管理本身就存在一定困難，由于相關(guān)財務(wù)人員的意識、觀念仍未轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致其在“新制度”實施過程中，遇到了項目管理預(yù)算及核算的一系列難點。單位相關(guān)工作人員在這復(fù)雜的科目更新、設(shè)置中難免會由于認識、學(xué)習(xí)不足而導(dǎo)致其在財務(wù)、會計工作處理過程中出現(xiàn)失誤。[8]

（二）部分單位財務(wù)人員的工作能力及綜合業(yè)務(wù)水平能力有所欠缺

在“新制度”中更新、設(shè)立了“平行記賬”的相關(guān)內(nèi)容?！捌叫杏涃~”是指將內(nèi)部事先納入的現(xiàn)金收支進行財務(wù)會計核算的同時進行預(yù)算會計核算，且在不同的記賬模式下所采用的方法也有所不同，在處理財務(wù)會計的資產(chǎn)負債、收入費用等有現(xiàn)金收支發(fā)生的項目時需采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄，而在處理單位內(nèi)部的預(yù)算收支、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、撥款收支業(yè)務(wù)時則需要采用收付實現(xiàn)制記錄。學(xué)者趙孟鑫表示，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)報告以政府的財務(wù)信息為基本內(nèi)容，其制訂的根本要求是以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)、以報表形式進行反映，而收付實現(xiàn)制是以款項是否已收到或支出作為基本核算標準的，兩種制度聯(lián)合應(yīng)用才可有效實現(xiàn)公共財政的可持續(xù)發(fā)展。但受自身業(yè)務(wù)能力限制，部分工作人員可能并不清楚某一賬目是否需要制訂預(yù)算會計分錄，以單位內(nèi)部的現(xiàn)金業(yè)務(wù)為例，在職工出差需要預(yù)借現(xiàn)金，財務(wù)人員只需做好財務(wù)會計分錄即可，在員工進行差旅費報銷時，則根據(jù)實際報銷金額，既要做好財務(wù)會計分錄，又要做好預(yù)算會計分錄，且記錄的科目類型均有一定差異。[9]現(xiàn)階段規(guī)定的“平行記賬”無疑增加了財務(wù)人員業(yè)務(wù)處理的工作難度。

（三）事業(yè)單位現(xiàn)有的預(yù)算管理體系不夠完善

目前我國事業(yè)單位的預(yù)算管理體系較為落后，因此相關(guān)財務(wù)管理人員在處理預(yù)算會計工作時存在一定困難。事業(yè)單位的經(jīng)濟主導(dǎo)地位日益凸顯，對單位內(nèi)部的財務(wù)管理也提出了更高的要求。學(xué)者劉偉表示，事業(yè)單位的預(yù)算管理與其財務(wù)管理的工作質(zhì)量存在密切聯(lián)系[10]。學(xué)者高潔琦表示，從觀念、制度、運行、績效管理等方面優(yōu)化預(yù)算管理體系是事業(yè)單位實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要保證。[11]預(yù)算體系是事業(yè)單位開展會計工作的重要內(nèi)容，但現(xiàn)有的預(yù)算體系存在一定缺陷。例如，財務(wù)管理人員可能由于對單位成本運行情況掌握不足，出現(xiàn)無法明確年度盈虧及預(yù)算結(jié)余差異的情況?，F(xiàn)行的“新制度”要求財務(wù)管理人員在編制財務(wù)會計報告的同時要編制預(yù)算會計報告，但此前單位并未對自身內(nèi)部預(yù)算引起足夠重視，導(dǎo)致其單位資金的使用率較為低下，很容易出現(xiàn)資金浪費的情況，對單位整體的成本管理及運行效果均會造成嚴重影響，從而影響“雙報告”的質(zhì)量。

三、對現(xiàn)階段會計賬務(wù)處理問題的對策分析

“新制度”從多個層面優(yōu)化、更新了事業(yè)單位的財務(wù)、預(yù)算會計體系，從宏觀角度來說，對提升單位的整體財務(wù)管理水平、提高政府財務(wù)工作能力、促進社會主義市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。但“新制度”所規(guī)定的科目設(shè)置、記賬模式、報表形式相對復(fù)雜，新舊制度銜接不暢，也會導(dǎo)致“新制度”在實際實施過程中出現(xiàn)一系列問題，從而嚴重影響“新制度”的順利實施。學(xué)者孫小燕在其相關(guān)研究中表示，“新制度”的實施加強了對事業(yè)單位的財務(wù)控制，也加深了財務(wù)體制的變革。[12]對上述會計財務(wù)工作中存在的問題，筆者通過查閱文獻后認為，使“新制度”充分發(fā)揮其根本作用，需從以下三個方面入手。

（一）加強對“新制度”內(nèi)容的學(xué)習(xí)、考核

“新制度”從科目設(shè)置、核算方式、報表編制等多個方面都更新了內(nèi)容。為了從根本上提高財務(wù)人員的工作效率，需加強對“新制度”更新內(nèi)容的學(xué)習(xí)，單位可通過系統(tǒng)培訓(xùn)、視頻講解、課件分享等方式對財務(wù)管理人員進行統(tǒng)一培訓(xùn)，為財務(wù)管理人員深入講解“新制度”的更新內(nèi)容，還可通過與舊制度依次對比的形式增加財務(wù)管理人員的印象，在完成對財務(wù)管理人員的統(tǒng)一培訓(xùn)后，也應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的考核機制，可通過試卷形式考察相關(guān)財務(wù)管理人員的學(xué)習(xí)效果，結(jié)合其考核結(jié)果，聘請專業(yè)的財務(wù)會計工作人員為其答疑解惑，以真正實現(xiàn)對“新制度”更新內(nèi)容的有效掌握。

（二）提升財務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)水平及工作能力

一直以來，在普通民眾眼中，事業(yè)單位職位就是所謂的“鐵飯碗”，是一種“錢多事少”的好單位，從單位的待遇、福利方面來說，事業(yè)單位作為國家政治體系中的重要組成部分，的確優(yōu)于很多私營、民營企業(yè)，但同樣事業(yè)單位的工作人員所要承擔(dān)的責(zé)任也會相應(yīng)更大。受大眾觀念影響，加之單位對內(nèi)部財務(wù)管理工作的疏忽，部分單位的財務(wù)及其他部分工作人員不可避免地存在消極怠工的現(xiàn)象，尤其是部分財務(wù)管理人員，并未充分意識到自身的責(zé)任與義務(wù)，在實際工作中也只是機械化處理一些財務(wù)事項。為了有效提升財務(wù)管理工作人員的工作積極性及業(yè)務(wù)能力水平，單位負責(zé)人可通過相應(yīng)獎懲機制對其日常工作進行考核監(jiān)督，針對業(yè)務(wù)能力突出者可適當(dāng)予以獎勵，而對于業(yè)務(wù)能力有所欠缺者也可酌情予以扣除部分福利、罰款等懲罰。此外，政府相關(guān)部門也可通過不定期的審查、考核機制加強對事業(yè)單位財務(wù)人員的監(jiān)管。只有充分調(diào)動財務(wù)管理人員的工作積極性和學(xué)習(xí)熱情，才能從根本上提升其整體工作能力及水平。

（三）建立健全完善的預(yù)算管理機制

在2019年改革施行的“新制度”中，最大的亮點就是實現(xiàn)了從收付實現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。學(xué)者張媛輝表示，在“新制度”下，要求事業(yè)單位的財務(wù)人員在開展工作時不再只是單純地進行預(yù)算管理，在預(yù)算資金配置方面也應(yīng)當(dāng)有獨到的見解。[13]學(xué)者李林環(huán)也指出，現(xiàn)有的預(yù)算管理體系無法保證會計預(yù)算管理的工作效率，也不再適應(yīng)當(dāng)下時代發(fā)展的新要求，因此需對現(xiàn)有的預(yù)算管理體系進行優(yōu)化完善。[14]學(xué)者武靜表示，預(yù)算管理工作的關(guān)鍵在于預(yù)算的績效管理，單位負責(zé)人以此為切入點，通過制訂績效考核機制優(yōu)化、完善現(xiàn)有的預(yù)算管理體系。[15]

四、結(jié)束語

事業(yè)單位是由國家設(shè)置的公益性機構(gòu)，受國家直接領(lǐng)導(dǎo)，在祖國的現(xiàn)代化建設(shè)進程中占據(jù)重要地位，事業(yè)單位的財務(wù)管理能力對國家的財務(wù)管控能力產(chǎn)生直接影響，當(dāng)下“新制度”的頒布實施，無疑為事業(yè)單位的會計改革提供了發(fā)展機遇及條件。事業(yè)單位的會計改革可有效促進政府職能轉(zhuǎn)變，為了有效增強政府的工作職能，需對事業(yè)單位的整體財務(wù)、會計工作水平及能力進行提升，在“新制度”背景下，從制度更新內(nèi)容、財務(wù)人員自身、相關(guān)制度體系方面進行相應(yīng)的整頓、改革，是促進事業(yè)單位財務(wù)能力提升的關(guān)鍵，也是加強政府財務(wù)管控能力的重要保證，更是促進市場經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵所在。

作者:于穎 單位:常州市應(yīng)急保障中心