談制造型企業(yè)動態(tài)成本管理

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摘要：動態(tài)成本指在一定周期內動態(tài)反饋的實際成本，具體包括對已發(fā)生成本的統(tǒng)計記錄和待定發(fā)生成本的預測，隨著生產進程的發(fā)展，通過有效的成本管控措施，動態(tài)成本應該與目標成本越來越接近。在制造企業(yè)傳統(tǒng)的生產模式下，由于成本項目較多，成本數據的收集統(tǒng)計和分析工作量較大，過程性成本控制難度較大，企業(yè)較少對生產過程中的動態(tài)成本予以足夠的關注，大部分制造企業(yè)往往都只在事后通過財務會計核算的形式了解企業(yè)的成本狀況，無法及時有效地進行成本管控和偏差調整，導致制造企業(yè)長期以來成本高居不下。隨著國務院《中國制造2025》政策文件的出臺，我國的制造業(yè)將邁入一個嶄新的臺階，制造企業(yè)間的競爭也將越來越激烈，加快企業(yè)轉型升級，通過成本領先增強企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢已經成為制造企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。本文結合制造企業(yè)的動態(tài)成本分析探究提出了制造企業(yè)加強成本控制的有效途徑和策略方法，希望能為制造企業(yè)相關管理人員提供一定的借鑒和參考。

關鍵詞：制造企業(yè)；動態(tài)成本；成本控制

引言

在經濟全球化的影響下，制造企業(yè)的發(fā)展速度逐漸提升，與此同時制造企業(yè)所面對的市場競爭壓力日益加劇，企業(yè)所處的經濟環(huán)境不斷變化。成本管理是制造企業(yè)發(fā)展管理過程中的重要內容之一，制造企業(yè)只有加強成本管理，提升成本管理水平才能保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢和實力得到同步提升。目前動態(tài)成本管理是制造企業(yè)提升成本管理水平的重要手段，但是結合實際情況來看，企業(yè)的動態(tài)成本管理還存在一定的不足，如何加強動態(tài)成本管理，完善動態(tài)成本管理體系是制造企業(yè)應當重點關注的問題。

一、制造企業(yè)加強動態(tài)成本管理的必要性以及重要意義

隨著市場經濟環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)的成本管理模式已經難以滿足制造企業(yè)的經營管理需求，企業(yè)通過分析目前所處的經濟環(huán)境、政策環(huán)境以及企業(yè)多方利益者的需求可以得出，動態(tài)成本管理模式是最能適應當前發(fā)展環(huán)境的成本管理方式，是保障制造企業(yè)內外資源合理配置、降本增效的關鍵，因此制造企業(yè)需要加大對動態(tài)成本管理模式的研究，全面提升企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。制造企業(yè)建立動態(tài)成本管理體系能夠促進企業(yè)財務會計的成本核算同管理會計的成本控制更好地進行融合，動態(tài)成本管理通常是在產品的生產周期內進行成本控制，成本管理人員借助企業(yè)內部現(xiàn)有的信息管理系統(tǒng)對產品生產周期內各個環(huán)節(jié)的成本數據進行分析，實時了解企業(yè)的成本狀況，發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題，并幫助企業(yè)及時地采取成本管控措施，更加精準地做出成本決策。企業(yè)可以借助事先編制的目標成本加強對整個生產過程成本的監(jiān)督和控制，通過不斷地進行成本分析、調整，最大程度上調動企業(yè)生產資源，優(yōu)化資源配置，協(xié)調部門間工作，提高協(xié)同生產效率，有助于企業(yè)更好地實現(xiàn)各種既定的成本目標，全面提升企業(yè)的綜合管理效益。

二、制造企業(yè)進行動態(tài)成本管理的基本要素

制造企業(yè)要想進行動態(tài)成本管理，首先要有完善的成本核算體系，其基礎在于完整細化的成本核算科目。因此，制造企業(yè)要結合自身的業(yè)務特點設計成本科目，要確?？颇績热莸拇_定，以便后期制造企業(yè)科學地進行成本費用的歸集和分配，從而更加真實地反映企業(yè)的成本損耗。其次，企業(yè)要制定目標成本，制造企業(yè)生產工序大多煩瑣復雜，各個環(huán)節(jié)流程的成本影響因素較多，企業(yè)必須要通過對成本要素的分析，綜合考慮各種可能的成本變動情況，合理地測算成本損耗，并相應地制定成本控制目標，以目標為導向開展動態(tài)成本管控活動[1]。然后，企業(yè)要注重先進的成本管理理念、信息化技術手段與管理會計工具方法的融合應用，企業(yè)可基于精益生產理念借助ERP系統(tǒng)技術工具和作業(yè)成本管理的方法構建一種動態(tài)成本管理模型，通過該模型收集、處理和分析成本數據，提供最為全面、準確的成本動態(tài)分析報告，從而幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)成本異常，調整動態(tài)成本，減少其與目標成本存在的偏差。最后，企業(yè)要健全其成本管理體系，包括動態(tài)成本管理制度的完善、內部結構的改進、組織流程的優(yōu)化、成本管理崗位的設計、成本管理的措施手段、成本風險的應對和處理、成本信息的傳遞和共享等等，通過全方位體系框架的建立和完善，更好地支撐企業(yè)成本控制活動的開展。

三、制造企業(yè)動態(tài)成本管理模型的構建

（一）制造企業(yè)動態(tài)成本模型構建原理基于“精益成本+ERP系統(tǒng)+作業(yè)成本法”構建動態(tài)成本模型[2]，融合了精益管理、信息系統(tǒng)、管理會計等多種管理理念及技術方法，使得制造企業(yè)管理者能夠更加清晰地找到各種成本要素的關聯(lián)，促進企業(yè)物流、信息流以及價值流的有機融合，加快企業(yè)生產要素整合，強化企業(yè)的動態(tài)成本預測，全面提升企業(yè)成本管理的效率和質量。精益生產是現(xiàn)代制造企業(yè)常用的一種柔性生產組織形式，主要通過業(yè)務流程再造優(yōu)化生產系統(tǒng)從而消除生產浪費，提高生產效益。借助精益生產技術能夠幫助企業(yè)及時準確地向ERP、SAP、PDM等系統(tǒng)錄入基礎生產數據。精益生產與作業(yè)成本管理都是面向制造企業(yè)生產流程，基于價值鏈思考流程增值，通過作業(yè)指導和管控約束，消除非增值成本環(huán)節(jié)，控制高資源損耗環(huán)節(jié)成本費用，從而助力企業(yè)達到預期的動態(tài)成本目標。動態(tài)成本模型是一種對企業(yè)全生命周期成本進行跟蹤與控制，并能實時反饋的智能化管理系統(tǒng)，通過各個生產環(huán)節(jié)的有效銜接，逐步將制造企業(yè)從傳統(tǒng)的時間驅動向動態(tài)成本融合創(chuàng)新驅動的方向轉變，改變了制造企業(yè)事后進行成本核算與分配的管理模式，借助先進的信息技術手段以及作業(yè)成本管理方法，自動提取并合理地核算成本數據，及時發(fā)現(xiàn)和糾正成本偏差，確保成本在可控范圍之內。

（二）動態(tài)成本模型的運行機制動態(tài)成本模型具體的業(yè)務流程主要為：制造企業(yè)在進行產品生產與經營的過程中，通過ERP資源系統(tǒng)中的成本探測工具采集成本信息，然后信息協(xié)同共享平臺借助內部的成本核算機制進行成本核算，通過作業(yè)成本進行成本的歸集和分配，形成對應的成本實時狀況表。同時，系統(tǒng)地分析控制器會自動從數據庫中調取相應的成本標準，將二者進行比對，得出分析報告，將報告呈送給上級主管部門，主管部門了解成本狀況后，組織召開成本會議，研究制定成本控制措施，將措施意見反饋給相關部門，并調整系統(tǒng)運行參數，有效加強動態(tài)成本管控。該模型主要包括決策層、執(zhí)行層以及控制層三層運行系統(tǒng)，對制造企業(yè)整體的運營、生產過程運作以及作業(yè)成本動態(tài)進行實時的監(jiān)督管控。第一層，生產成本輔助決策層。在該層級通過ERP系統(tǒng)將所有的成本數據信息進行匯總分析，包括內外環(huán)境信息、市場價格信息、稅收政策信息等，結合訂單信息估算制造成本，通過戰(zhàn)略成本分析制定出企業(yè)的目標成本，將相應的作業(yè)計劃傳達給下一層的執(zhí)行系統(tǒng)，同時接受該層系統(tǒng)實時反饋的成本信息數據和分析報告，動態(tài)地根據作業(yè)成本消耗情況對作業(yè)流程進行調整和優(yōu)化，減少非增值業(yè)務環(huán)節(jié)，降低不必要的成本損耗。第二層，生產成本管理執(zhí)行層。該層主要分為事前、事中以及事后三個階段，借助MES系統(tǒng)進行成本信息的傳遞和共享。事前，劃分作業(yè)成本中心和作業(yè)成本庫，確定不同作業(yè)流程的資源動因和成本動因。根據生產訂單制定作業(yè)成本計劃[3]。事中，對動態(tài)成本數據信息進行采集和管理，按照成本動因歸集和分配成本后，將結果同第一層的ERP系統(tǒng)進行對接，形成成本報表信息，進行成本的核算、分析，并撰寫成本差異分析與變化趨勢分析報告，以供企業(yè)管理者制定成本決策時參考。事后，企業(yè)管理者按照成本調整計劃以及糾偏方案進行成本控制，持續(xù)改進成本運行機制，促進成本目標達成。第三層，生產成本過程控制層。當通過MES系統(tǒng)接收到第二層作業(yè)計劃指令后，作業(yè)人員執(zhí)行指令，并將執(zhí)行結果數據信息反饋給第二層。根據第二層下達的成本控制方案做出具體的控制措施，同時將所有實際生產相關的成本數據信息進行核對、匯總，以確保成本信息傳遞的完整、準確無誤。

（三）動態(tài)成本模型運行的保障措施為了促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃同動態(tài)成本管理的有機結合，企業(yè)要轉變發(fā)展模式，不能再簡單地依靠規(guī)?；洜I來降低成本，而是要通過目標市場對產品的價值需求提高效益水平，以滿足客戶需求為導向確定成本管理的關鍵領域，規(guī)劃產品生產全生命周期的成本戰(zhàn)略目標，實現(xiàn)從降成本到增效益的轉變[4]。企業(yè)要充分考慮競爭對手生產成本以及市場要求建立柔性的戰(zhàn)略成本目標以及成本管理組織，為良好的沖突解決和反饋修正機制的確立奠定基礎，促進企業(yè)內部各部門間的協(xié)調配合，加強各個業(yè)務環(huán)節(jié)的有效銜接，給予企業(yè)更具動態(tài)適應性的成本調控空間，更好地促進制造企業(yè)高效、有序地開展動態(tài)成本管控活動。

結語

綜上所述，在市場經濟環(huán)境下，為了增強企業(yè)的核心競爭力，企業(yè)管理人員一定要積極地更新成本管理理念，綜合利用目標成本、作業(yè)成本等多元化的成本管理工具方法，借助信息化的技術手段持續(xù)地跟進和優(yōu)化企業(yè)的動態(tài)成本管控體系，促進企業(yè)實現(xiàn)長遠的戰(zhàn)略發(fā)展目標。制造企業(yè)要對目前動態(tài)成本管理中存在的問題進行深入研究，分析問題的實際形成原因，從而制定有效的措施改進優(yōu)化動態(tài)成本管理模型，并保證動態(tài)成本管理模型能夠穩(wěn)定運行，此外，制造企業(yè)也要強化相關人員對動態(tài)成本管理模型的理解，成本管理人員熟悉動態(tài)成本管理模型的要點，有效落實動態(tài)成本管理，控制制造企業(yè)研發(fā)生產、營銷售后等環(huán)節(jié)的成本，最大限度地減少不必要的成本支出，從而促使制造企業(yè)的經濟效益得到提升，加快實現(xiàn)制造企業(yè)的經營目標。

參考文獻：

[1]沙利臣，麻鵬波.制造型企業(yè)的動態(tài)成本管理分析[J].當代經濟，2015（17）：16–17.

[2]汪詩懷.基于ERP系統(tǒng)的煤炭企業(yè)動態(tài)責任成本管理模式構建[J].中國煤炭，2012（04）：14–17.

[3]潘玉香，齊二石.智能制造企業(yè)動態(tài)成本管理——基于LP+IT+ABCM融合的視角[J].財會月刊，2018，839（19）：59–63.

[4]王學軍.制造型企業(yè)的動態(tài)成本管理模式分析[J].商訊，2019（21）：69+71.

作者：王振華 單位：揚州弘瑞會計師事務所有限公司