注冊會計師職業(yè)道德與法律責(zé)任
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職業(yè)道德這一簡單詞語中隱含著極其多彩的內(nèi)容。若想提高注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，必須先對注冊會計師職業(yè)道德進(jìn)行深入的了解。需要從注冊會計師職業(yè)道德的重要意義極其含義著手研究這一問題的內(nèi)在含義。
(一)注冊會計師職業(yè)道德含義
《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中有相關(guān)定義，注冊會計師職業(yè)道德指:專業(yè)勝任能力、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任和最重要的注冊會計師職業(yè)品德等的合稱。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)使其必須對廣大群眾附有極大責(zé)任。所以，想要給予社會公眾更加值得信任并且質(zhì)量較高的專業(yè)服務(wù)，最重要的就是提高注冊會計師職業(yè)道德水平，是整個會計師行業(yè)發(fā)展與生存的基礎(chǔ)和重點。
(二)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的重要性
社會主義道德是職業(yè)道德的前提和基礎(chǔ)，社會主義道德的建設(shè)與職業(yè)道德的建設(shè)有著密切聯(lián)系，必須大力進(jìn)行注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)推動社會主義文化強(qiáng)國。十八大報告指出:社會主義道德建設(shè)的基礎(chǔ)是整體提高公民道德素質(zhì)，要弘揚(yáng)時代新風(fēng)，提高個人品德教育、職業(yè)道德、家庭美德、社會公德，弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)美德。注冊會計師在會計師事務(wù)所工作時，必須能夠遵從公正、客觀和獨立的原則;保證獨立審計及其所有與之相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則;保障社會公共利益，使投資者與另外的利害關(guān)系人的利益得到應(yīng)有保護(hù)，通過嫻熟的技術(shù)展示極高的職業(yè)道德與工作能力，注冊會計師的自身道德素質(zhì)由此展現(xiàn);注冊會計師整體的道德素質(zhì)便由會計師事務(wù)所中的一位位單獨注冊會計師的職業(yè)道德共同展現(xiàn);包括注冊會計師行業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)的職業(yè)道德，共同展現(xiàn)出整個國家的道德水準(zhǔn)，提醒我們所有人當(dāng)前社會主義道德建設(shè)程度。
二、注冊會計師法律責(zé)任分析
(一)注冊會計師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式
注冊會計師因欺詐、過失或者違約的原因?qū)Ρ粚徲媶挝慌c審計委托人或其他利益關(guān)系的第三人引起損失，依據(jù)對應(yīng)法律規(guī)定需要負(fù)責(zé)的法律后果便是注冊會計師的法律責(zé)任含義。主要是刑事責(zé)任、民事責(zé)任與行政責(zé)任三方面?！蹲詴嫀煼ā分性诘诹掠忻鞔_依據(jù)，“法律責(zé)任”對注冊會計師民事、刑事與行政三方面責(zé)任有具體規(guī)定。注冊會計師法律責(zé)任同社會經(jīng)濟(jì)一起快速發(fā)展，持續(xù)擴(kuò)大，履行責(zé)任對象不斷放寬，民事侵權(quán)很容易成為注冊會計師被指控的內(nèi)容，甚至產(chǎn)生“訴訟爆炸”這一詞匯。大型會計事務(wù)所和中小型會計事務(wù)所一樣需要面臨訴訟賠償?shù)膯栴}，也是提供鑒證服務(wù)必須首先注意的方面。職業(yè)道德是注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格自我要求的，行業(yè)協(xié)會提供的職業(yè)規(guī)范需要和國家法律、法規(guī)一起嚴(yán)格執(zhí)行。《注冊會計師法》規(guī)定，省級以上的人民政府財政部門將警告違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師;情節(jié)比較嚴(yán)重的，省級以上的人民政府財政部門可以暫停違法注冊會計師的執(zhí)行業(yè)務(wù)甚至直接吊銷注冊會計師證書。注冊會計師如果為了利益等原因故意提供與事實不符的驗資報告或者審計報告，最終構(gòu)成犯罪的必須嚴(yán)格依法追究刑事責(zé)任。
(二)注冊會計師法律責(zé)任的成因
第一，社會因素。注冊會計師法律責(zé)任出現(xiàn)有其社會因素，是由人民群眾對注冊會計師的極大期望值與極大信任引起的。當(dāng)前，社會特別關(guān)注注冊會計師提供審計報告的真實可靠性，也越來越相信與期望注冊會計師，可因為社會公眾沒有對注冊會計師行業(yè)的充分了解，所以有一些社會人員對注冊會計師的要求缺乏合理性，企業(yè)利益集團(tuán)與會計報表的使用者總是提出存在的所有錯誤都要注冊會計師審查出來，包括報表中舞弊或違法行為，實際這是對審計責(zé)任與會計責(zé)任相互關(guān)系與區(qū)別的不了解導(dǎo)致的，當(dāng)被審單位的實際與審計報告有差別造成債權(quán)人與投資者蒙受利益損失時，他們不理會錯誤責(zé)任人是誰而是只想從其他方面降低損失。第二，環(huán)境因素。當(dāng)前我國注冊會計師法律責(zé)任環(huán)境問題是市場經(jīng)濟(jì)運行的不規(guī)范性引起的。以公司內(nèi)部環(huán)境為例，當(dāng)前只有虛位的公司法人治理結(jié)構(gòu)，由大股東控制的監(jiān)事會和董事會，極其集中的股權(quán)，缺位的國有法人股權(quán)，過多的內(nèi)部人控制，這些都導(dǎo)致公司管理層對報表的虛假報送和不正當(dāng)牟利。公司內(nèi)部控制低效并且松散都是由于缺乏內(nèi)部控制導(dǎo)致的，會計政策的隨意變更與選擇，財務(wù)報告的虛假內(nèi)容都是由高級管理層提供的，內(nèi)部審計人員缺少專業(yè)訓(xùn)練，沒有獨立性，內(nèi)部審計部門沒有實際作用。本應(yīng)是被審計人的經(jīng)營者卻成為了審計的委托人，上市公司由注冊會計師幫助造假，甚至成為了一種潛規(guī)則。缺乏好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，成為市場重要參與者的注冊會計師們必然會被其他的市場參與者所影響，沒有獨立的立場，注冊會計師無法做到規(guī)范的審計。第三，法律因素。我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，但對應(yīng)的法律法規(guī)卻沒有跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的真實情況，注冊會計師法律責(zé)任的相關(guān)法律法規(guī)同樣需要跟上市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，快速變化的會計環(huán)境同樣要求這一點。由于會計信息的差異理解導(dǎo)致的法律糾紛中，大多是民事問題。但民事問題是法規(guī)規(guī)定中最不完善的部分。
(三)法律責(zé)任與注冊會計師職業(yè)道德的聯(lián)系及區(qū)別
第一，兩者間的相互聯(lián)系。法律責(zé)任與注冊會計師職業(yè)道德互相依靠，好比同一個硬幣的兩面。兩者的要求有許多共同點，在內(nèi)容上極多相近之處。如果違反必然得承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，兩者共行一起成為規(guī)范注冊會計師的主體。注冊會計師職業(yè)道德起到先導(dǎo)的作用，為注冊會計師法律責(zé)任打下堅實的基礎(chǔ)。注冊會計師法律責(zé)任是積極保障與堅強(qiáng)后盾，保證職業(yè)道德的形成使注冊會計師嚴(yán)格遵守。注冊會計師職業(yè)道德需要真正作為法律條文進(jìn)行規(guī)定，這樣能夠給投資者帶來信心與安全的投資環(huán)境，職業(yè)道德只有被注冊會計師真正深入認(rèn)識，輔助剛性的法律責(zé)任對注冊會計師嚴(yán)格要求，可以極大的對注冊會計師行業(yè)進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)管。第二，兩者間的區(qū)別。表現(xiàn)形式的不同是主要區(qū)別所在。法律責(zé)任對注冊會計師來說是一種外在機(jī)制，而職業(yè)道德卻是注冊會計師的內(nèi)在約束。個人的念力及思想是注冊會計師職業(yè)道德的體現(xiàn)，是被職業(yè)道德所約束的社會行為;注冊會計師的法律責(zé)任是國家強(qiáng)制力的體現(xiàn)，司法機(jī)關(guān)予以規(guī)定。兩者相比擁有的約束力存在差異，約束的方式也有不同。執(zhí)業(yè)的最高標(biāo)準(zhǔn)是注冊會計師職業(yè)道德，注冊會計師職業(yè)道德不僅是處世的原則更是從業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，也是法律的最高形態(tài)。審計隊伍的精英甚至是審計專家必然是可以在執(zhí)業(yè)過程中高度按照道德標(biāo)準(zhǔn)實行，能夠嚴(yán)格的要求自身的注冊會計師。注冊會計師的最低標(biāo)準(zhǔn)是相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊會計師開始審計的最低標(biāo)準(zhǔn)是遵紀(jì)守法。成為一個注冊會計師，高要求是職業(yè)道德水平高，低要求是遵紀(jì)守法，優(yōu)秀的標(biāo)準(zhǔn)即為在高與低之間處于什么位置。
三、加強(qiáng)我國注冊會計師職業(yè)道德對策分析
想要整個注冊會計師行業(yè)健康快速發(fā)展，注冊會計師職業(yè)道德是重中之重。加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)是提高我國注冊會計師職業(yè)道德水平的必經(jīng)之路，必將作為行業(yè)前進(jìn)的重要部分。針對當(dāng)前現(xiàn)狀提供相應(yīng)促進(jìn)發(fā)展與穩(wěn)定的方法是當(dāng)前所必需的。
(一)完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系
《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》與《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》是當(dāng)前我國職業(yè)道德規(guī)范的主要來源與依據(jù)。但這兩項規(guī)范文件沒有具體的方法與操作規(guī)范，只是規(guī)范總綱，涉及執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)品德及職責(zé)責(zé)任等方面。所以，當(dāng)前職業(yè)道德規(guī)范體系指導(dǎo)職業(yè)道德的具體操作必須不斷改革完善。依據(jù)中國注冊會計師協(xié)會規(guī)定的各項標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德裁決指南、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則及職業(yè)道德具體準(zhǔn)則一起構(gòu)成了我國現(xiàn)行注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，必須不斷對職業(yè)道德準(zhǔn)則體系進(jìn)行規(guī)范。
(二)提升注冊會計師整體素質(zhì)
如何加強(qiáng)注冊會計師整體素質(zhì)建設(shè)，提高注冊會計師職業(yè)道德的教育廣度與深度，大體可分為三個方面。第一，對注冊會計師后續(xù)教育工作進(jìn)行嚴(yán)格落實。教育的內(nèi)容需要以執(zhí)業(yè)規(guī)范與注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)職業(yè)道德、行業(yè)操守、社會公德三方面的學(xué)習(xí)。第二，增加注冊會計師行業(yè)入行標(biāo)準(zhǔn)。從考試辦法開始進(jìn)行改革，注冊會計師考試報名提高申請條件。比如加強(qiáng)學(xué)歷要求，規(guī)定報考資格需要符合大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員要求;對于非財會類專業(yè)的考生增加考試科目，變更考核方式，更嚴(yán)格要求。同時提高考試中職業(yè)道德內(nèi)容分值。第三，加強(qiáng)宣傳，提升認(rèn)識。加大宣傳力度，從系統(tǒng)內(nèi)出發(fā)，有效的宣傳職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)職業(yè)道德學(xué)習(xí)。提供更多樣的宣傳手段，更多的利用輿論和媒體，不斷影響使其慢慢深入每一名注冊會計師的內(nèi)心，最終提高認(rèn)識，摒棄違反職業(yè)道德和習(xí)慣的行為。
(三)完善法律責(zé)任體系
從依法治國方略入手，對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，使職業(yè)道德真正的有法可依、有法必依。首先對相關(guān)法律責(zé)任進(jìn)行明確，審計準(zhǔn)則在法律中的地位得到保證。基本標(biāo)準(zhǔn)是審計準(zhǔn)則，這樣才能真正判斷注冊會計師的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。想要免除責(zé)任，必須嚴(yán)格按照注冊會計師審計準(zhǔn)則執(zhí)行。審計準(zhǔn)則必須擁有法律的權(quán)威性，以便注會計師以及會計師事務(wù)所可以真正的客觀、公正地開展業(yè)務(wù)，做到依法獨立。同時，要增強(qiáng)執(zhí)法力度，堅決打擊注冊會計師存在的違法違規(guī)行為，法律必須保證有足夠的威懾力，對有意違法者予以嚴(yán)懲，督促注冊會計師行業(yè)規(guī)范最終增強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德水平。
(四)加強(qiáng)道德監(jiān)管行業(yè)監(jiān)督
中國注冊會計師協(xié)會是我國當(dāng)前對注冊會計師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的認(rèn)證部門。中國注冊會計師協(xié)會是一個自律性組織，規(guī)范監(jiān)管注冊會計師和事務(wù)所。增強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德水平，必須要求注協(xié)對注冊會計師職業(yè)道德更嚴(yán)格的監(jiān)管。注協(xié)想要提高監(jiān)管職責(zé)，需要依據(jù)事務(wù)所的管理水平、人員構(gòu)成和整體規(guī)模等因素進(jìn)行等級評定，對不同的等級評出對應(yīng)的監(jiān)管方法，實行執(zhí)業(yè)誠信考核制度，提出主要靠外部監(jiān)管、次要靠內(nèi)部監(jiān)管的雙重管理體系。同時，需要穩(wěn)定的政府部門進(jìn)行行政監(jiān)督管理工作，而注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)對自身的監(jiān)管職責(zé)。
作者：趙婧偉 單位:遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院
