住宿業(yè)增值稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型

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摘要：本文以營(yíng)改增后住宿業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為重點(diǎn)，設(shè)計(jì)一套住宿業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，從而加強(qiáng)住宿業(yè)的稅收征管，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：住宿業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別模型

2016年5月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，住宿業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的重要組成部分，納入增值稅征收范圍，由原來(lái)按照旅店業(yè)5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改為按照“營(yíng)改增”的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅?！盃I(yíng)改增”后住宿業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：隱匿收入、發(fā)票管理不規(guī)范、行業(yè)管理不規(guī)范、經(jīng)營(yíng)狀況難以把握等。因此，針對(duì)住宿業(yè)的特點(diǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際需要，本文設(shè)計(jì)了一套住宿業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，用以評(píng)估住宿業(yè)納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、涉稅信息（數(shù)據(jù)）采集

（一）納稅人報(bào)送數(shù)據(jù)

目前住宿業(yè)納稅人通過(guò)納稅申報(bào)系統(tǒng)填報(bào)涉稅信息，但這些信息存在填報(bào)不準(zhǔn)確、不真實(shí)或空白填報(bào)的情況，特別是管理不規(guī)范的小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者。并且，許多納稅人信息在征管系統(tǒng)中無(wú)法取得，這給模型的構(gòu)建帶來(lái)一定的難度。因此，監(jiān)督納稅人嚴(yán)格系統(tǒng)內(nèi)填報(bào)涉稅信息的基礎(chǔ)上，增加一些指標(biāo)運(yùn)行必須的涉稅數(shù)據(jù)和涉稅信息，為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)支撐例如，可以要求納稅人定期填報(bào)住宿業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)采集表（《評(píng)估模型信息采集表》）。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)采集數(shù)據(jù)

稅收征管信息系統(tǒng)按月或按風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別獲取數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)一定的手段，確保納稅人提供信息的真實(shí)性、可靠性。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)納稅人進(jìn)行實(shí)地核查，核查經(jīng)營(yíng)單位客房數(shù)量、客房設(shè)施、裝修情況、住宿標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)經(jīng)營(yíng)信息。根據(jù)報(bào)送的資料測(cè)算出行業(yè)指標(biāo)并對(duì)已有的指標(biāo)模型進(jìn)行修正、完善，通過(guò)結(jié)合機(jī)打增值稅專用發(fā)票使用情況，橫向、縱向數(shù)據(jù)比對(duì)和數(shù)據(jù)指標(biāo)邏輯關(guān)系，找出疑點(diǎn)。

（三）第三方數(shù)據(jù)

發(fā)揮綜合治稅的優(yōu)勢(shì)，與公安部門建立治安管理信息共享機(jī)制，準(zhǔn)確掌握住宿業(yè)經(jīng)營(yíng)單位的每名旅客的入住時(shí)間、退房日期和房間號(hào)等重要涉稅信息，摸清各經(jīng)營(yíng)單位的真實(shí)資料。通過(guò)公安部門數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，計(jì)算出經(jīng)營(yíng)收入數(shù)據(jù)。采用綜合分析判斷推算法，結(jié)合納稅人的機(jī)打發(fā)票使用情況和入住情況，分析營(yíng)業(yè)收入較真實(shí)水平，加強(qiáng)對(duì)增值稅稅基管理。

二、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的選取與應(yīng)用

根據(jù)住宿業(yè)自身特點(diǎn)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)模型，建立幾個(gè)關(guān)鍵的預(yù)警指標(biāo)。各地方根據(jù)采集的信息，采用加權(quán)平均法得到各預(yù)警指標(biāo)參考值（標(biāo)準(zhǔn)值）。對(duì)于偏離參考值正負(fù)5%的為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，偏離平均值正負(fù)5%—10%的為低風(fēng)險(xiǎn)，偏離平均值正負(fù)10%—30%的為高風(fēng)險(xiǎn)，偏離平均值正負(fù)50%以上為超高風(fēng)險(xiǎn)。

（一）公安登記信息測(cè)算收入指標(biāo)

數(shù)據(jù)模型：增值稅申報(bào)的客房收入與公安登記信息測(cè)算收入比率=申報(bào)客房收入÷根據(jù)公安登記信息測(cè)算收入×100%。指標(biāo)功能：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳稅額=（當(dāng)期測(cè)算后客房收入﹣申報(bào)收入）×增值稅稅率（或征收率）。根據(jù)通過(guò)公安登記信息和核實(shí)后的住宿業(yè)經(jīng)營(yíng)單位客房（住宿）收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并充分考慮淡旺季和節(jié)假日的因素，得到測(cè)算出的收入。如果差額過(guò)大，則可能有少計(jì)收入的情況。正常值區(qū)間為0.9—1.05。

（二）客房收入變動(dòng)指標(biāo)

數(shù)據(jù)模型：客房收入變動(dòng)率=（本期客房收入﹣基期客房收入）÷基期客房收入×100%。指標(biāo)功能：如果住宿業(yè)經(jīng)營(yíng)單位收入變動(dòng)率低于預(yù)警值范圍，則可能存在少計(jì)收入的問(wèn)題（需要排除重大內(nèi)部環(huán)境或外部環(huán)境變化的情況）。正常值區(qū)間：0.8—1.2。

（三）凈資產(chǎn)收益指標(biāo)

數(shù)據(jù)模型：凈資產(chǎn)收益率=客房收入÷平均凈資產(chǎn)×100%。指標(biāo)功能：住宿業(yè)資產(chǎn)往往較大，通過(guò)凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況（這里的凈資產(chǎn)是用于住宿服務(wù)業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)）。如果指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入的問(wèn)題。

（四）收入利潤(rùn)指標(biāo)

數(shù)據(jù)模型：收入利潤(rùn)率=本期住宿服務(wù)利潤(rùn)總額÷本期成本費(fèi)用總額×100%。指標(biāo)功能：分析納稅人客房收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)之間的關(guān)系，如果經(jīng)營(yíng)單位的收入利潤(rùn)率超出預(yù)警值范圍，可能存在隱瞞收入的情況。正常值區(qū)間：0.15—0.35。

（五）低值易耗品指標(biāo)

數(shù)據(jù)模型：低值易耗品費(fèi)用占收入比率=本期低值易耗品費(fèi)用÷本期客房收入×100%。指標(biāo)功能：如果低值易耗品費(fèi)用占收入比率低于預(yù)警值范圍，則可能存在少計(jì)入收入的問(wèn)題。正常值區(qū)間：0.04—0.08。

（六）洗滌費(fèi)指標(biāo)

數(shù)據(jù)模型：洗滌費(fèi)占收入比率=本期洗滌費(fèi)支出÷本期客房收入×100%。指標(biāo)功能：洗滌費(fèi)支出應(yīng)該與客房收入成正比，如果洗滌費(fèi)占收入比率超出預(yù)警值范圍，則可能存在少計(jì)入收入的問(wèn)題。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型評(píng)價(jià)機(jī)制

（一）評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)地方實(shí)際情況，確定本地區(qū)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別采用的指標(biāo)，再根據(jù)采集的涉稅信息，計(jì)算本地區(qū)住宿業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值（標(biāo)準(zhǔn)值），在以指標(biāo)值（標(biāo)準(zhǔn)值）為標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算偏離行業(yè)平均值百分比時(shí)的指標(biāo)值，0分—50分每5分1檔分別對(duì)應(yīng)5%以下、5%、10%……45%、50%及以上，非5整數(shù)取最近的分值。其中：偏離程度=（經(jīng)營(yíng)單位單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值﹣地區(qū)住宿業(yè)單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值）÷地區(qū)住宿業(yè)單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值×100%

（二）評(píng)價(jià)機(jī)制

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的權(quán)重，之后按照權(quán)重計(jì)算該地區(qū)住宿業(yè)納稅人增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分值，分?jǐn)?shù)越高風(fēng)險(xiǎn)越大，從而判斷可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)重的分配需要考慮不同風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的重要性，例如在信息比較充分的情況下公安登記信息測(cè)算收入指標(biāo)權(quán)重可以較高。

（三）等級(jí)排序和推送

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)整備，運(yùn)用住宿業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型加工處理的結(jié)果，排序生成高、中、低風(fēng)險(xiǎn)納稅人清單，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)推送不同應(yīng)對(duì)機(jī)關(guān)處理。

四、結(jié)語(yǔ)

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅收管理的一項(xiàng)重要領(lǐng)域，強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能夠有效保證稅收穩(wěn)定、安全，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。在信息化時(shí)代的今天，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用相關(guān)數(shù)據(jù)，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。本文是在“營(yíng)改增”針對(duì)住宿行業(yè)的特點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)情況，構(gòu)建一套針對(duì)住宿服務(wù)的增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，從而加強(qiáng)對(duì)住宿業(yè)稅收征管工作，評(píng)估稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少增值稅稅款流失。

參考文獻(xiàn)：

[1]夏智靈.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和實(shí)踐[J].稅務(wù)研究，2017，（01）：117-120.

[2]李曉曼著.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理論與方法[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2013.

[3]李小平著.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與模型應(yīng)用[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2012.

作者:董琦 單位:云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院