增值稅新稅率對(duì)鐵路建筑企業(yè)的影響

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摘要：我國(guó)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的必然選擇。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)，建筑企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨白日化，鐵路建筑企業(yè)利潤(rùn)越來越低，稅改的呼聲也越來越高。實(shí)施“營(yíng)改增”利于市場(chǎng)公平、利于我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)、利于我國(guó)服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展、利于各行業(yè)的專業(yè)化分工發(fā)展、利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收監(jiān)管。對(duì)于鐵路建筑企業(yè)來說，需要抓住這個(gè)重要的歷史機(jī)遇，及時(shí)準(zhǔn)確把握國(guó)家稅務(wù)政策，順勢(shì)而為，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，夯實(shí)企業(yè)軟實(shí)力，為企業(yè)增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。文章首先對(duì)我國(guó)增值稅新稅率政策進(jìn)行了簡(jiǎn)要介紹，其次詳細(xì)闡述了增值稅新稅率政策對(duì)鐵路建筑企業(yè)的影響，分別從“營(yíng)改增”對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響、“營(yíng)改增”對(duì)城建稅及教育附加費(fèi)的影響、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅的影響、“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)總額的影響以及“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響等角度進(jìn)行分析，最后對(duì)文章進(jìn)行了概括性總結(jié)。

關(guān)鍵詞：增值稅；鐵路建筑企業(yè)；影響分析

一、增值稅新稅率政策介紹

我國(guó)推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅早在2012年1月1日就開始了，現(xiàn)在上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，到2016年5月1日將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生產(chǎn)服務(wù)業(yè)一次性納入試點(diǎn)范圍，至此，對(duì)于建筑業(yè)來說迎來了增值稅時(shí)代，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。針對(duì)鐵路建筑施工企業(yè)，在2017年，國(guó)家鐵路局相關(guān)文件對(duì)“增值稅”相關(guān)文件進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，具體文件主要有以下幾個(gè)：第一個(gè)，2017年5月6日，國(guó)家鐵路局國(guó)鐵科法[2017]30號(hào)文，即國(guó)家鐵路局關(guān)于鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的公告，在文件中，公布了《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計(jì)概（預(yù)）算編制辦法》（TZJ1001-2017），廢止了之前使用的《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計(jì)概（預(yù)）算編制辦法》（鐵建設(shè)[2006]113號(hào)）等15項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并給出了新的標(biāo)準(zhǔn)。第二個(gè)，2017年5月6日，國(guó)家鐵路局國(guó)鐵科法[2017]31號(hào)文，即國(guó)家鐵路局關(guān)于鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的公告，在文件中，公布了《鐵路基本建設(shè)工程設(shè)計(jì)概（預(yù)）算費(fèi)用定額》（TZJ3001-2017）,廢止了之前使用的《鐵路基本建設(shè)工程投資預(yù)估算設(shè)計(jì)概預(yù)算費(fèi)稅取值規(guī)定》（鐵建設(shè)[2008]11號(hào)）文中關(guān)于預(yù)算費(fèi)稅取值相關(guān)內(nèi)容，并給出了新的標(biāo)準(zhǔn)。第三個(gè)，2017年5月6日，國(guó)家鐵路局國(guó)鐵科法[2017]33號(hào)文，即國(guó)家鐵路局關(guān)于鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的公告，在文件中，公布了《鐵路工程基本定額》（TZJ2000-2017）等14項(xiàng)鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn),廢止了之前使用的《鐵路工程基本定額》（鐵建設(shè)[2013]34號(hào)）等19項(xiàng)鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并給出了新的標(biāo)準(zhǔn)。

二、增值稅新稅率政策對(duì)于鐵路建筑企業(yè)的影響分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響

首先介紹一下流轉(zhuǎn)稅的概念，流轉(zhuǎn)稅包括的內(nèi)容較多，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及消費(fèi)稅等，對(duì)于鐵路建筑施工企業(yè)來說，主要涉及到的流轉(zhuǎn)稅有營(yíng)業(yè)稅和增值稅。在我國(guó)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，但是存在重復(fù)征稅的問題，進(jìn)項(xiàng)稅額不能得到抵扣，增值稅的抵扣鏈條斷裂；“營(yíng)改增”實(shí)施之后，鐵路建筑施工企業(yè)增值稅的稅率為11%，稅率雖然增加了，但是可以從與鐵路建筑施工企業(yè)有交集的上游、下游企業(yè)得到可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃可以有效降低企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)有效的解決了重復(fù)征稅的問題。為了便于企業(yè)分析和研究增值稅新稅率政策對(duì)于鐵路建筑企業(yè)的影響，筆者在此對(duì)鐵路建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施前后流轉(zhuǎn)稅的變化進(jìn)行量的分析，此分析需要假設(shè)“營(yíng)改增”的實(shí)施不會(huì)影響到企業(yè)的收入，即合同價(jià)格不會(huì)變化，同時(shí)不考慮企業(yè)分包現(xiàn)象。在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，鐵路建筑施工企業(yè)主要繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，抵扣基數(shù)為企業(yè)營(yíng)業(yè)收入。設(shè)“營(yíng)改增”之前流轉(zhuǎn)稅的稅額為A1，“營(yíng)改增”之后流轉(zhuǎn)稅的稅額為A2，W為含稅收入（由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，因此，增值稅需要將W還原為不含稅收的銷項(xiàng)稅額，即W/（1+11%）），B為銷項(xiàng)稅額，即營(yíng)業(yè)稅稅制下收入，D為成本費(fèi)用中可抵扣部分。由上面假設(shè)可以得出以下兩個(gè)公式。公式一：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前流轉(zhuǎn)稅額為A1=W×3%；公式二：“營(yíng)改增”后流轉(zhuǎn)稅稅額為A2=B×11%/（1+11%）—D×17%/（1+17%）=0.0991B—0.1453D。將上述兩個(gè)公式做差可以得到公式三：A1-A2=0.1453D—0.0691B?，F(xiàn)對(duì)公式三進(jìn)行分析，當(dāng)A1小于A2時(shí)，D/B小于47.6%，當(dāng)A1大于A2時(shí)，D/B大于47.6%。因此，我們可以得出以下結(jié)論：鐵路建筑施工企業(yè)成本中可以抵扣的金額占原營(yíng)業(yè)收入47.6%時(shí)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)會(huì)下降。另外，在實(shí)際生產(chǎn)過程中，施工企業(yè)得到的增值稅專票稅率有一些達(dá)不到17%，即可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)不到W/（1+17%），因此，鐵路建筑施工企業(yè)需要控制成本中可以抵扣的部分占總收入一定要高于47.6%，具體情況需要依照本企業(yè)實(shí)際情況而定，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目標(biāo)就是希望盡可能將這個(gè)比例擴(kuò)大。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)城建稅及教育附加費(fèi)的影響

城建稅和教育附加費(fèi)的計(jì)算與流轉(zhuǎn)稅密切相關(guān)，即在流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上征收，“營(yíng)改增”對(duì)鐵路建筑施工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅影響很大，因此對(duì)城建稅和教育附加費(fèi)影響也不小。城建稅和教育附加費(fèi)的稅率為7%、3%和2%，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前后變化量=（A1-A2）×（7%+3%+2%）。因此可以看出，“營(yíng)改增”對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響直接關(guān)系到城建稅和教育附加費(fèi)，兩個(gè)影響是相關(guān)聯(lián)的，得到的結(jié)論也是相同的，即鐵路建筑施工企業(yè)成本中可以抵扣的金額等于原營(yíng)業(yè)收入47.6%時(shí)，城建及教育附加費(fèi)不變；成本中可以抵扣的金額大于原營(yíng)業(yè)收入47.6%時(shí)，城建及教育附加費(fèi)會(huì)減少；成本中可以抵扣的金額小于原營(yíng)業(yè)收入47.6%時(shí)，城建及教育附加費(fèi)會(huì)增加。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅的影響

鐵路建筑施工企業(yè)所得稅受稅前利潤(rùn)大小影響，企業(yè)利潤(rùn)公式為：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金，由此可見，企業(yè)稅前利潤(rùn)主要受三個(gè)方面影響，這也是“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響的三個(gè)主要方面。第一方面營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)收入中包括增值稅的銷項(xiàng)稅，需要給予減除，因此，實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入會(huì)有所降低，成本相同的情況下，利潤(rùn)也會(huì)有所降低；第二方面營(yíng)業(yè)成本，在“營(yíng)改增”之前，此項(xiàng)費(fèi)用是含稅費(fèi)用，“營(yíng)改增”之后將減除進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額，因此“營(yíng)改增”之后此項(xiàng)費(fèi)用將有所降低，從而致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)有所增加；第三方面營(yíng)業(yè)稅及附加，由于增值稅是價(jià)外稅，在“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅及附加中的營(yíng)業(yè)稅將剔除，計(jì)算基數(shù)發(fā)生變化，與流轉(zhuǎn)稅保持一致。從上述可以看出，營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)稅金對(duì)企業(yè)所得稅的影響方向不一致，很難確定“營(yíng)改增”之后企業(yè)所得稅如何變化。但是可以看出鐵路建筑施工企業(yè)所得稅變化主要受到三個(gè)因素的變化幅度大小影響。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)總額的影響

對(duì)于鐵路建筑施工企業(yè)來說，稅負(fù)總額主要是流轉(zhuǎn)稅、城建稅及教育附加和所得稅三者之和。從上文可以看出，當(dāng)鐵路建筑施工企業(yè)成本中可以抵扣的金額等于原營(yíng)業(yè)收入47.6%時(shí)，前兩項(xiàng)稅負(fù)是降低的，但是所得稅的金額大小難以確定，因此鐵路施工企業(yè)稅負(fù)總額也不能最終確定。（五）“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，鐵路建筑施工企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目招投標(biāo)時(shí)將受到一定影響。企業(yè)在進(jìn)行施工生產(chǎn)過程中涉及到的建筑總造價(jià)主要包括稅前總費(fèi)用、利潤(rùn)以及應(yīng)納稅額，其中稅前總費(fèi)用包括工、料、機(jī)和管理費(fèi)，因此，鐵路建筑施工企業(yè)在進(jìn)行招投標(biāo)過程中，需要充分考慮“營(yíng)改增”所帶來的影響。

三、結(jié)語

我國(guó)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，對(duì)于鐵路建筑企業(yè)來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。短期來看，過渡期的煎熬在所難免，長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，可以優(yōu)化我國(guó)經(jīng)濟(jì)格局，保證經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展，站在鐵路建筑施工企業(yè)角度來說，可以規(guī)范市場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，同時(shí)，“營(yíng)改增”還可以避免重復(fù)征稅等弊端，總而言之，“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)鐵路建筑施工市場(chǎng)來說利遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于弊。鐵路建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變思維，實(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)政策新的變化，充分認(rèn)識(shí)和理解政策內(nèi)容，做好稅務(wù)籌劃，使企業(yè)軟實(shí)力能有質(zhì)的提高。

參考文獻(xiàn)：

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作者:王儉 單位:中鐵十九局集團(tuán)第一工程有限公司