增值稅率簡(jiǎn)并對(duì)交通企業(yè)的影響及對(duì)策

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摘要：軌道交通企業(yè)要快速適應(yīng)營(yíng)改增及增值稅率簡(jiǎn)并的一系列變革給企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的變化，合理調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，以便更好應(yīng)對(duì)增值稅變革挑戰(zhàn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。本文說(shuō)明了營(yíng)改增及增值稅率簡(jiǎn)并的變革過(guò)程，分析了稅改政策對(duì)軌道交通企業(yè)的影響，最后闡述了增值稅政策不斷變革背景下企業(yè)發(fā)展對(duì)策。

關(guān)鍵詞:營(yíng)改增增值稅率簡(jiǎn)并軌道交通稅負(fù)內(nèi)部管理

一、營(yíng)改增及增值稅率簡(jiǎn)并的變革過(guò)程

“營(yíng)改增”政策及后續(xù)增值稅率的實(shí)施是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，軌道交通企業(yè)涉及的重要步驟如下：(1)交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：從2012年1月1日起，上海率先進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)；自2012年9月1日至2012年12月1日，擴(kuò)大至8省市；2013年8月1日，全國(guó)范圍實(shí)施。(2)電信業(yè)：2014年6月1日，全國(guó)范圍實(shí)施；(3)其余行業(yè)：2016年5月1日，全面營(yíng)改增實(shí)施。至此，自1994年分稅制以來(lái)，最重要的稅制政策改革基本完成。(4)增值稅率簡(jiǎn)并：2017年7月1日,取消13%稅率，簡(jiǎn)并至11%。(5)增值稅率下降：2018年5月1日，將17%稅率降至16%，11%降至10%。營(yíng)改增政策實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全面涵蓋，極大地促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí),增值稅率簡(jiǎn)并降稅政策，進(jìn)一步體現(xiàn)了讓利減負(fù)。我國(guó)軌道交通企業(yè)當(dāng)前正處于快速發(fā)展的黃金時(shí)期，在這樣的發(fā)展背景下，研究營(yíng)改增實(shí)質(zhì)，把握增值稅率簡(jiǎn)并趨勢(shì)，從而制定出科學(xué)合理的稅收籌劃，加強(qiáng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，這對(duì)于軌道交通企業(yè)的發(fā)展十分重要。

二、營(yíng)改增及增值稅率簡(jiǎn)并政策對(duì)軌道交通企業(yè)的影響

(一)改變了軌道交通經(jīng)營(yíng)類(lèi)業(yè)務(wù)的核算方式，按其業(yè)務(wù)特點(diǎn)軌道交通企業(yè)在稅目選擇上出現(xiàn)了差異軌道交通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類(lèi)業(yè)務(wù)大體上可分為兩類(lèi)：一種是地鐵運(yùn)營(yíng)服務(wù)；一種是依托于軌道交通站廳、客流量及其他資產(chǎn)等拓展的資源開(kāi)發(fā)服務(wù)，例如廣告、通信、站廳商業(yè)等，統(tǒng)稱(chēng)為“非票務(wù)”經(jīng)營(yíng)。(1)地鐵客運(yùn)：地鐵票價(jià)一般經(jīng)票價(jià)聽(tīng)證會(huì)討論后由物價(jià)局審批通過(guò)，在稅改階段中，由于票價(jià)的剛性特點(diǎn)，變化僅僅是營(yíng)改增環(huán)節(jié)中由“票價(jià)”定義為“含稅價(jià)”，其影響是財(cái)務(wù)收入指標(biāo)降低。(2)廣告業(yè)務(wù)：在不同城市的軌道交通企業(yè)，廣告業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出不同的稅目特點(diǎn)。部分企業(yè)涉入廣告業(yè)較為深入，針對(duì)廣告、、制作等業(yè)務(wù)成立了專(zhuān)業(yè)部門(mén)，故作為文化創(chuàng)意服務(wù)首先營(yíng)改增。部分企業(yè)因不具備廣告的能力，全權(quán)交由專(zhuān)業(yè)廣告公司運(yùn)作，則將站廳廣告牌、燈箱等租賃給廣告公司，該部分作為租賃稅目進(jìn)行了營(yíng)改增。而相當(dāng)一部分企業(yè)僅涉足了廣告的部分內(nèi)容，其營(yíng)改增進(jìn)程在很大程度上受到了合作廣告商的推動(dòng)，如廣告商要求取得增值稅進(jìn)項(xiàng)和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的抵扣額；而軌道交通企業(yè)則會(huì)在按11%租賃稅目，或是按6%廣告業(yè)稅目和3%文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)兩者之中權(quán)衡，前者看似稅率較高，但因軌道交通企業(yè)大部分仍處于建設(shè)期，故銷(xiāo)項(xiàng)一直遠(yuǎn)超進(jìn)項(xiàng)，不需實(shí)際繳納稅款；而文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)則需實(shí)際繳納，作為資金較為緊張的軌道交通企業(yè)來(lái)說(shuō)，需結(jié)合其廣告業(yè)務(wù)的實(shí)際情形及后續(xù)發(fā)展決定。(3)通信業(yè)務(wù)：在通信主要業(yè)務(wù)中，軌道交通企業(yè)向電信運(yùn)營(yíng)商提供服務(wù)如租賃通信機(jī)柜或機(jī)房、公眾信號(hào)覆蓋或其他通信資源，以及向商業(yè)承租方提供網(wǎng)絡(luò)寬帶等服務(wù)。財(cái)務(wù)人員需要結(jié)合合同條款，咨詢(xún)通信專(zhuān)業(yè)人員，區(qū)分服務(wù)實(shí)質(zhì)，選擇合適稅目，不可把通信業(yè)務(wù)一概歸為電信服務(wù)，也不能一概從低選擇稅率。(4)接口通道資源費(fèi)：接口資源是軌道交通企業(yè)獨(dú)特的盈利方式，從地鐵空間建立通道與接口方相通，以達(dá)到出行方便、接引客流的目的。全面營(yíng)改增之后，有的企業(yè)將之作為地下通道工程建設(shè)，按建筑工程稅目納稅；有的企業(yè)則區(qū)分其建筑費(fèi)用和通道資源費(fèi)，分開(kāi)申報(bào)。稅目的選擇，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)人員對(duì)接口通道的理解。一方面，接口通道一般作為地鐵企業(yè)的資產(chǎn)，甚少將通道產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給接口方；另一方面，接口的利益來(lái)源于地鐵客流和便利性；從物權(quán)法角度，通道資源費(fèi)可視為接口方購(gòu)買(mǎi)地役權(quán)，即利用他人的不動(dòng)產(chǎn)，以提高自己不動(dòng)產(chǎn)的效益的權(quán)利。(二)影響了建設(shè)類(lèi)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算內(nèi)容，改變了資產(chǎn)形成價(jià)值和竣工決算結(jié)果軌道交通企業(yè)經(jīng)營(yíng)類(lèi)的稅收難點(diǎn)較多出現(xiàn)在收入業(yè)務(wù)的稅目選擇，而在建設(shè)類(lèi)方面，難點(diǎn)是支出業(yè)務(wù)中進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的確認(rèn)和按合同核算。營(yíng)改增之后，財(cái)務(wù)人員不僅需判斷發(fā)票是否符合稅收政策，還要對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票核對(duì)勾選，并確定其滿(mǎn)足不同的抵扣條件。財(cái)務(wù)部門(mén)還需按照工程支出合同進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額歸集，既能核算每個(gè)合同的資金支出額，又能核算每個(gè)合同納入在建工程的金額；這一點(diǎn)是為了達(dá)到竣工決算過(guò)程中按單項(xiàng)合同進(jìn)行決算和審計(jì)的要求，同時(shí)需要在決算報(bào)告中完整體現(xiàn)建設(shè)資金的去向以及單項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值。在營(yíng)改增政策下，原工程額被區(qū)分為在建工程和進(jìn)項(xiàng)稅兩部分，因此，資產(chǎn)形成價(jià)值發(fā)生了變化。而全面營(yíng)改增對(duì)工程支出類(lèi)合同，尤其是土建、安裝等建筑類(lèi)合同產(chǎn)生了巨大影響，在營(yíng)改增初期，大部分參建單位選擇簡(jiǎn)易征收，僅有小部分稅收應(yīng)對(duì)積極的企業(yè)主動(dòng)選擇一般納稅。相對(duì)來(lái)說(shuō)，簡(jiǎn)易征收稅率與原投標(biāo)報(bào)價(jià)的內(nèi)含稅率相差不大，但一般納稅稅率差異較大，許多軌道交通企業(yè)根據(jù)參建單位反饋，征求了當(dāng)?shù)刂鞴懿块T(mén)以及住建、財(cái)政、審計(jì)等相關(guān)單位的意見(jiàn)，本著客觀謹(jǐn)慎的原則，對(duì)原有合同相關(guān)條款進(jìn)行了調(diào)整，該部分內(nèi)容將進(jìn)一步影響資產(chǎn)形成價(jià)值和竣工決算結(jié)果。(三)影響了招投標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)和合同簽訂條款，也影響了企業(yè)對(duì)供應(yīng)商類(lèi)型的選擇隨著后續(xù)線路展開(kāi)，更多的參建單位選擇一般納稅，各地住建部門(mén)也了與增值稅政策配套的招投標(biāo)政策。對(duì)于能夠自主招標(biāo)的部分，在資質(zhì)上更加傾向于選擇一般納稅人，并按照不含稅價(jià)格進(jìn)行比價(jià)。

三、全面營(yíng)改增及增值稅率簡(jiǎn)并背景下軌道交通企業(yè)的對(duì)策

(一)進(jìn)一步重視合同條款對(duì)于稅率的約定為應(yīng)對(duì)增值稅率簡(jiǎn)并為兩檔的預(yù)期，軌道交通企業(yè)要時(shí)刻注意將不含稅價(jià)格貫穿在招投標(biāo)、合同、造價(jià)管理、報(bào)銷(xiāo)的一系列過(guò)程中，并對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行針對(duì)性培訓(xùn)，使之了解增值稅率變更對(duì)業(yè)務(wù)的影響。(二)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通軌道交通企業(yè)涉及到的增值稅項(xiàng)目較為全面，面對(duì)的企業(yè)類(lèi)型非常復(fù)雜，在增值稅方面的經(jīng)驗(yàn)難免欠缺，所以應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，以幫助企業(yè)解決稅收疑難問(wèn)題，使納稅工作更為規(guī)范高效；同時(shí)也要積極向稅務(wù)部門(mén)反映自身納稅需求，有利于爭(zhēng)取更加優(yōu)惠的稅收政策。(三)不斷學(xué)習(xí)和理解增值稅政策，并貫徹到業(yè)務(wù)中稅收政策的出臺(tái)均有其特定的背景和目的，財(cái)務(wù)人員需及時(shí)了解政策動(dòng)向，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，研究稅收政策變更影響，提前做好應(yīng)對(duì)方案，在業(yè)務(wù)中掌握主動(dòng)性。同時(shí)還需要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的稅收宣傳，使之掌握政策變化對(duì)于業(yè)務(wù)變化的要點(diǎn)，使稅收政策貫徹到業(yè)務(wù)中去。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增及增值稅率簡(jiǎn)并優(yōu)化了稅收體系，在減輕稅負(fù)的同時(shí)也產(chǎn)生了難點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)。軌道交通企業(yè)必須深入了解稅收政策，結(jié)合自身特點(diǎn)做好應(yīng)對(duì)，這樣才能合理規(guī)避稅改帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地利用稅收政策促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳惠婷.營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊,2012(23).

[2]林維.論“營(yíng)改增”給軌道交通公司帶來(lái)的影響[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2013(11).

作者：呂芹 單位：蘇州市軌道交通集團(tuán)有限公司