增值稅新稅率對機電安裝企業(yè)的影響

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摘要：隨著我國經(jīng)濟社會的飛速發(fā)展，作為經(jīng)濟重要引擎的建筑行業(yè)也獲得了長足的發(fā)展，機電安裝屬于建筑行業(yè)的重要分支，雖然體量小，但涉及領(lǐng)域多，需要協(xié)調(diào)工作復(fù)雜。另一方面，隨著國務(wù)院下發(fā)的關(guān)于切實減輕中小企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)，多次調(diào)整增值稅率，從17%降至16%，4月1日起又將制造業(yè)等行業(yè)稅率從16%降至13%，交通運輸和建筑等行業(yè)由10%降至9%，傳媒、商貿(mào)、休閑服務(wù)繼續(xù)適用6%稅率。實施營業(yè)稅改征增值稅是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇。文章首先介紹了機電安裝企業(yè)的生存現(xiàn)狀和競爭環(huán)境，增值稅率下調(diào)對在施工項目的影響，分析可能遇到的各類問題，并提出相應(yīng)的解決措施。最后對文章進行了概括性總結(jié)。

關(guān)鍵詞：機電安裝企業(yè)；增值稅改革；企業(yè)風(fēng)險；影響分析

1兩種稅率，兩類納稅人

機電安裝企業(yè)屬于建筑行業(yè)中的專業(yè)分包單位，行政上屬于住建局管轄。行業(yè)的準入門檻高，一般要求企業(yè)雇傭一定數(shù)量的專業(yè)技術(shù)員，僅有少數(shù)企業(yè)擁有住建局頒發(fā)的建筑機電安裝工程專業(yè)承包資質(zhì)。很多沒有資質(zhì)的企業(yè)為了承攬業(yè)務(wù)，都存在掛靠，租用有資質(zhì)企業(yè)證書的行為。這類企業(yè)用工成本低，運營成本低，沒有固定從業(yè)的專業(yè)技術(shù)人員，經(jīng)常借用他人資質(zhì)低價中標，然后臨時雇傭施工人員，存在較大的安全隱患。也是近年來主管部門嚴厲打擊的對象。機電安裝企業(yè)的經(jīng)營行為，存在機電設(shè)備銷售和安裝兩種經(jīng)營納稅行為，嚴格意義上屬于混合銷售。以通風(fēng)空調(diào)的專項安裝為例，國內(nèi)目前的通風(fēng)空調(diào)設(shè)備商較多，知名的品牌有格力、美的、約克、大金等。這類企業(yè)往往都有嚴格的批發(fā)制度，機電安裝企業(yè)多從企業(yè)采購?fù)L(fēng)空調(diào)設(shè)備并由商開具設(shè)備類增值稅專用發(fā)票。由于采購進貨的時間差異，伴隨多次的稅率調(diào)整，存在多種稅率混合的情況。另一個方面由于施工進度的原因，從設(shè)備進場安裝到驗收完畢至少存在3個月以上的時間差。對于上述的財務(wù)操作，應(yīng)該根據(jù)當(dāng)時與建設(shè)單位（總包單位）簽訂的合同，開具對應(yīng)稅率發(fā)票，采取先進先出的處理原則。由于機電安裝企業(yè)一般同時承攬多項業(yè)務(wù)，因為建設(shè)（總包）單位的實效性要求，對于除設(shè)備銷售以外的安裝經(jīng)營行為，一般會采取合作的形式，讓一些具備安裝能力的組織和個人參與具體的安裝施工。企業(yè)派駐項目經(jīng)理監(jiān)督安裝技術(shù)和質(zhì)量，并承擔(dān)對應(yīng)的責(zé)任。該類組織或個人，開具的多為專項勞務(wù)發(fā)票。此類業(yè)務(wù)的財務(wù)操作需要依據(jù)合同，可以由經(jīng)營部開給建設(shè)（總包）單位開具安裝費發(fā)票，或者開具安裝輔材類發(fā)票給機電企業(yè)，有機電企業(yè)開具輔材銷售發(fā)票給建設(shè)（總包）單位。

2招標產(chǎn)生的各類風(fēng)險

由于機電安裝企業(yè)的特殊性，企業(yè)的取得項目多為公開招標方式，企業(yè)只能依據(jù)招標文件的項目清單報價，對于實際施工可能造成的偏差無法準確預(yù)計，報價后由于建設(shè)（總包）單位更改圖紙等原因，包括由于現(xiàn)場條件受限而更換的安裝技術(shù)，使用的專業(yè)的吊裝設(shè)備等，造成的額外成本增加。此類風(fēng)險應(yīng)做詳細的事前管理，轉(zhuǎn)嫁安裝風(fēng)險給施工第三人，明確與建設(shè)（總包）單位簽訂合同的明細條款，對于增加工作量和施工技術(shù)難度更改施工方案的明確費用標準和承擔(dān)主體，確保企業(yè)利潤損失最小。招標活動的本身是保護招標人和中標單位兩者的利益，但在實際操作過程中，企業(yè)需要繳納招標金額2%，最高不超過80萬的投標保證金，從繳納保證金到招標結(jié)束，并公示結(jié)束才會退還給，至少占用35天以上。如果企業(yè)同時在投多個標段，流動資金壓力巨大。對于此類風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該自身做客觀評估，對于風(fēng)險較大，中標概率不高的標段，選擇性參加，嚴格控制企業(yè)自有現(xiàn)金流量。同時企業(yè)中標后還需要繳納一定數(shù)量的履約保證金，此類保證金需要嚴格要求，收到甲方合同預(yù)付款后，方可繳納。對于過程中設(shè)備采購款，建議可以和上游供應(yīng)商溝通，賬期結(jié)算。諸如空調(diào)設(shè)備等可以采用先安裝內(nèi)部管路和室內(nèi)機，在依據(jù)進度款支付進度安裝室外機組，同時對于大型設(shè)備可以采用6個月的銀行承兌匯票，減少企業(yè)短期融資壓力。

3安裝施工中的風(fēng)險

安裝施工是最關(guān)鍵的過程，是企業(yè)能否盈利的重要保證，因為前期的各項不可控成本或者說是控制在建設(shè)（總包）單位的費用成本，企業(yè)能自身調(diào)控的也就是企業(yè)的安裝施工成本。此類風(fēng)險控制最大的因素其實非財務(wù)因素，而是安全因素，企業(yè)最大的效益是施工安全。最大化的保證操作工人的人身安全和設(shè)備使用安全，進行安全教育，嚴格安全措施。適度的轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險和合作施工的第三方，控制人、機、物、料的使用或者簽訂勞務(wù)分包合同固定安裝總價和輔材的消耗使用量。

4結(jié)束語

機電安裝工程作為建筑工程的重要分支，安裝工程系統(tǒng)復(fù)雜、涉及配合范圍廣，并且對安裝技術(shù)要求高。機電安裝企業(yè)不僅要面對市場競爭還要滿足用戶差異化和復(fù)雜的需求，對于稅率的調(diào)整應(yīng)該適用妥當(dāng)?shù)呢攧?wù)計算口徑，對于各類保證金的繳納應(yīng)該謹慎并做好風(fēng)險的防范，團結(jié)上游供應(yīng)商提高企業(yè)資金使用效率，服務(wù)好建設(shè)（總包）單位及時收回應(yīng)收賬款，嚴控施工質(zhì)量和施工安全，固定相關(guān)輔材消耗，節(jié)約安裝成本。

參考文獻

[1]王儉.關(guān)于增值稅新稅率政策對鐵路建筑企業(yè)的影響[J].中國集體經(jīng)濟，2018（31）.

[2]張瑋瑋.在機電安裝企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制中的應(yīng)用[J].中國集體經(jīng)濟，2017（12）.

作者：吳凱 單位：江蘇大格建設(shè)有限公司