增值稅期末留抵稅額退稅政策解析

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《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“20號(hào)公告”）規(guī)定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。滿(mǎn)足條件能享受留抵稅額退稅，通常是企業(yè)處于特定時(shí)期或特定項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)設(shè)備大量新增或大額更新改造、購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)階段或鋼材設(shè)備水泥占比較高的建設(shè)項(xiàng)目。據(jù)了解，房產(chǎn)企業(yè)正在期待留抵稅額退稅政策，房產(chǎn)企業(yè)商品房交付前有大量的留抵稅額，結(jié)轉(zhuǎn)收入前不會(huì)產(chǎn)生增值稅應(yīng)納稅額，為平衡增值稅入庫(kù)，營(yíng)改增后房產(chǎn)企業(yè)增值稅延用營(yíng)業(yè)稅政策采用預(yù)收賬款預(yù)征的辦法。為此，對(duì)于有預(yù)征增值稅的房產(chǎn)企業(yè)，留抵稅額退稅處理分析如下。

一、申請(qǐng)退還增量留抵稅額條件及計(jì)算

20號(hào)公告規(guī)定，納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：（一）自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；（二）納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；（三）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的；（四）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；（五）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。公式計(jì)算：允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。

二、無(wú)自持物業(yè)的房產(chǎn)企業(yè)增量留抵稅額退還處理

房產(chǎn)企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目從開(kāi)工到交付前，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一直是累計(jì)的，留抵稅額是個(gè)非常大的金額，通常到房子交付初期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完，所以增量留抵稅額一般都會(huì)符合20號(hào)公告退稅規(guī)定。但這種情況如果可以退稅，違背預(yù)收賬款預(yù)征增值稅辦法的初衷，所以，雖然符合20號(hào)公告退稅條件，但是考慮與預(yù)征增值稅辦法平衡入庫(kù)的原理相沖突，筆者認(rèn)為，這類(lèi)房產(chǎn)企業(yè)增量留抵稅額不能退稅。如某房產(chǎn)企業(yè)2018年1月開(kāi)工建設(shè)BC地塊，BC地塊開(kāi)發(fā)房產(chǎn)全部可售，現(xiàn)尚未竣工，每月預(yù)收賬款預(yù)征增值稅25萬(wàn)元。A地塊未開(kāi)工，2019年3月31日賬面留抵稅額1000萬(wàn)元（其中，可售房1000萬(wàn)元，自持房0.00萬(wàn)元），4月至9月每月進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元，2019年9月底期末留抵稅額1180萬(wàn)元（其中，可售房1180萬(wàn)元，自持房0.00萬(wàn)元），與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額180萬(wàn)元，增量留抵稅額180萬(wàn)元不能退稅。

三、有自持物業(yè)的房產(chǎn)企業(yè)增量留抵稅額退還處理

如果房產(chǎn)企業(yè)除一般計(jì)稅項(xiàng)目的可售房產(chǎn)外，還有政府規(guī)定房產(chǎn)企業(yè)自持的物業(yè)，自持物業(yè)與一般計(jì)稅項(xiàng)目的可售房產(chǎn)未售完結(jié)存房產(chǎn)性質(zhì)完全不同。如政府規(guī)定，房產(chǎn)企業(yè)持有的酒店、商場(chǎng)、寫(xiě)字樓及其他文化旅游設(shè)施暫時(shí)不可出售，這些政府規(guī)定暫時(shí)不可出售的自持固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額與非房地產(chǎn)企業(yè)留抵稅額性質(zhì)相同，只要把政府規(guī)定自持物業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額賬戶(hù)與可售房產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額賬戶(hù)分開(kāi)核算，或者能夠分得清自持和可售房產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，且符合20號(hào)公告規(guī)定自持物業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即可申請(qǐng)退還增量留抵稅額。如某房產(chǎn)企業(yè)2018年1月開(kāi)工建設(shè)BC地塊，開(kāi)發(fā)房產(chǎn)全部可售，現(xiàn)尚未竣工，每月預(yù)收賬款預(yù)征增值稅25萬(wàn)元。A地塊政府規(guī)定暫時(shí)不可出售的自持酒店2019年4月10日開(kāi)工，工期1年。企業(yè)2019年3月31日賬面留抵稅額1000萬(wàn)元（其中，可售房1000萬(wàn)元，自持房0.00萬(wàn)元），4月30日留抵稅額1130萬(wàn)元（其中，可售房1100萬(wàn)元，自持房30.00萬(wàn)元），自持物業(yè)5月至9月每月進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元，2019年9月底期末留抵稅額1530萬(wàn)元（其中，可售房1350萬(wàn)元，自持房180.00萬(wàn)元），9月底自持物業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額余額180萬(wàn)元。與2019年3月底相比，新增加的期末留抵稅額180萬(wàn)元，按照公式計(jì)算：允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%＝180×100%×60%＝108（萬(wàn)元）?？傊慨a(chǎn)企業(yè)自持物業(yè)的增量留抵稅額與一般企業(yè)增量留抵稅額性質(zhì)完全相同，符合20號(hào)公告規(guī)定自持物業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即可申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

作者：張仲炬 王秋軍 茹琴 單位：浙江省嵊州大誠(chéng)聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所