增值稅改革對財(cái)務(wù)影響及對策分析

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關(guān)鍵詞：增值稅改革；中小企業(yè)；財(cái)務(wù)影響

為進(jìn)一步激發(fā)市場活力、減輕市場主體負(fù)擔(dān)、發(fā)展壯大實(shí)體經(jīng)濟(jì)，2019年財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，將原適用稅率16%調(diào)整為13%，10%調(diào)整為9%，繼續(xù)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，試行增值稅期末留抵退稅制度等。國家持續(xù)深化增值稅改革，普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，進(jìn)一步減負(fù)降稅，標(biāo)志著中小企業(yè)的經(jīng)營成本進(jìn)一步降低。

一、增值稅改革的發(fā)展歷程

我國增值稅改革的發(fā)展歷程可分為四個階段，分別是生產(chǎn)型增值稅階段、消費(fèi)型增值稅階段、全面實(shí)施營改增階段和深化增值稅改革階段。1994年，我國實(shí)施分稅制改革，完善增值稅制度，征稅范圍擴(kuò)大到工業(yè)、商業(yè)和進(jìn)口的各個環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)型增值稅階段，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。2000年以后，生產(chǎn)型增值稅顯然不足以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。2004年7月，我國以東北地區(qū)部分行業(yè)為增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，并于2009年在全國范圍內(nèi)推行，固定資產(chǎn)（不含小汽車）進(jìn)項(xiàng)稅額可全額抵扣，標(biāo)志著消費(fèi)型增值稅正式取代生產(chǎn)型增值稅。然而，企業(yè)增值稅與營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題并未得到有效解決。2012年，“營改增”在交通運(yùn)輸業(yè)等部分行業(yè)拉開序幕。2016年5月起，營改增全面實(shí)施，增值稅抵扣范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。為深化增值稅改革，2017年7月起，增值稅改革主要以減稅并檔為主，將增值稅稅率由四檔減至三檔（17%、11%、6%）。2018年5月，將原17%和11%兩檔稅率降至16%、10%，并提高小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。2019年4月，將原16%、10%兩檔稅率分別調(diào)低3%、1%，全行業(yè)稅負(fù)只減不增。

二、深化增值稅改革對中小企業(yè)財(cái)務(wù)的主要影響

（一）深化增值稅改革對中小企業(yè)財(cái)務(wù)的積極影響1.有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)征稅作為結(jié)構(gòu)性減稅的最佳切入口，深化增值稅改革有效地避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低稅負(fù)總水平。小規(guī)模納稅人無疑是深化增值稅改革的最大受益群體，中小企業(yè)的稅負(fù)明顯降低，企業(yè)的運(yùn)營壓力減輕，有助于企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展構(gòu)筑了強(qiáng)有力的政策保障。同時(shí)增值稅起征點(diǎn)的提高，減輕了絕大多數(shù)中小企業(yè)的納稅成本，并且更多的企業(yè)能夠享受國家稅收免征的政策優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)了對小型微利企業(yè)的普惠性稅收減免。深化增值稅改革有利于減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步激發(fā)市場活力，發(fā)展壯大實(shí)體經(jīng)濟(jì)。2.有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動轉(zhuǎn)型升級深化增值稅改革對于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級發(fā)揮著重要作用。對于第三產(chǎn)業(yè)而言，增值稅改革推動了相關(guān)服務(wù)業(yè)的固定資產(chǎn)投資，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)整體競爭力。除此之外，深化增值稅改革能夠有效減輕中小企業(yè)稅負(fù)，為其進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新提供了足夠的資金支持，同時(shí)也能夠?yàn)榈谌a(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?fàn)I造良好的資金環(huán)境?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)入增值稅的抵扣鏈條，產(chǎn)業(yè)分工的隱性稅負(fù)得以消除，設(shè)計(jì)、研發(fā)人員的積極性也得到提高，更多中小企業(yè)享受增值稅改革帶來的稅收紅利，企業(yè)的綜合實(shí)力有所增強(qiáng)?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)向?qū)I(yè)化發(fā)展，促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級，推動社會經(jīng)濟(jì)向好發(fā)展。

（二）深化增值稅改革對中小企業(yè)財(cái)務(wù)的消極影響1.潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有可能提高深化增值稅改革在有效減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，一定程度上也提高了其潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在流動性風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩個方面。一方面，由于增值稅稅率降低使得企業(yè)收入減少而產(chǎn)生流動性風(fēng)險(xiǎn)，即受起步晚發(fā)展慢、技術(shù)水平較低等特點(diǎn)的影響，中小企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)在市場上的競爭能力較弱，并且增值稅屬于價(jià)外稅，所以企業(yè)的營業(yè)收入可能減少，導(dǎo)致利潤下降進(jìn)而對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績造成不良影響，最終可能因負(fù)債比率增大而產(chǎn)生流動性風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，由于企業(yè)的涉稅行為不符合法律法規(guī)要求導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益可能流失而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即由于稅收政策的調(diào)整，部分體量小、適應(yīng)性較弱的中小企業(yè)的稅務(wù)管理難度會有所增加，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算不規(guī)范和稅務(wù)處理不合規(guī)，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)將會受到影響中小企業(yè)在以往的財(cái)務(wù)核算中所運(yùn)用的方法相對簡單，但隨著增值稅改革的持續(xù)深化，增值稅稅率、征稅范圍、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等方面的調(diào)整，均對稅款的會計(jì)計(jì)算造成影響，其對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：一是收入和成本的核算。收入核算的影響是由于增值稅屬于價(jià)外稅，對于部分市場競爭力較弱的中小企業(yè)而言，其營業(yè)收入總體水平將會有所下降，從而體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的收入金額同比減少；而成本核算的影響主要由兩方面引起，一方面固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值中增值稅額減少，使中小企業(yè)每個營業(yè)期間的折舊費(fèi)用減少，導(dǎo)致管理費(fèi)用減少，另一方面則由于供應(yīng)商為維持市場占有率，滿足廣泛客戶的需求，降低材料售價(jià)，使得中小企業(yè)的采購成本有所降低。二是利潤的核算。深化增值稅改革使得中小企業(yè)的利潤變化會呈現(xiàn)出兩個相對的發(fā)展趨勢。一方面，理論意義上而言，企業(yè)營業(yè)成本的降低會使企業(yè)利潤的增加，因此企業(yè)利潤變化大致呈上升態(tài)勢；但另一方面，企業(yè)營業(yè)收入的減少將會對成本支出的邊際效應(yīng)產(chǎn)生負(fù)面影響，進(jìn)而降低規(guī)模效應(yīng)，企業(yè)利潤變化大致呈下降態(tài)勢。

三、中小企業(yè)應(yīng)對深化增值稅改革的對策

（一）提高財(cái)會人員稅務(wù)專業(yè)水平為加快適應(yīng)新稅率，中小企業(yè)應(yīng)盡快對財(cái)會人員開展有關(guān)新增值稅的職業(yè)教育培訓(xùn)，同時(shí)財(cái)會人員應(yīng)主動關(guān)注和學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識，熟悉新的會計(jì)政策、會計(jì)制度，加強(qiáng)職業(yè)技能訓(xùn)練，扎實(shí)掌握并合理運(yùn)用增值稅計(jì)算方法，根據(jù)最新稅收制度處理日常業(yè)務(wù)，熟悉稅務(wù)發(fā)票報(bào)銷流程，提高處理實(shí)務(wù)的綜合水平。此外，中小企業(yè)還需強(qiáng)化對財(cái)會人員的監(jiān)督和約束，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力，嚴(yán)肅整治部分人員偷漏稅的僥幸心理，杜絕一切違反國家法律法規(guī)和公司制度章程的行為，合理地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。總之，財(cái)會人員應(yīng)不斷提高自身稅務(wù)專業(yè)水平以適應(yīng)新變革，同時(shí)也要提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識警惕違法違規(guī)的行為，為企業(yè)健康運(yùn)轉(zhuǎn)營造合法有序的環(huán)境。

（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程深化增值稅改革，不僅僅是企業(yè)自身，更是要落實(shí)到企業(yè)各個部門。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理流程是否合理有序?qū)⒂绊懙狡髽I(yè)整體的運(yùn)營發(fā)展，因此，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度需要進(jìn)行更高層次的完善和調(diào)整，把增值稅改革政策貫徹到各個環(huán)節(jié)中，提升內(nèi)部管理效率，為全面落實(shí)改革政策提供保證，增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭實(shí)力，讓其在市場競爭中穩(wěn)定發(fā)展。隨著增值稅改革的深入，中小企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整和完善財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，有效提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控水平。企業(yè)內(nèi)部的非財(cái)務(wù)人員同樣需要了解有關(guān)政策制度的變化，加強(qiáng)增值稅改革知識的培訓(xùn)。只有全員通力合作，才能更好地優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，降低企業(yè)運(yùn)營成本以及規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理制度，不僅能夠優(yōu)化財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部管理流程，甚至還可以促進(jìn)整個公司的正?；\(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制為加快適應(yīng)增值稅率的調(diào)整，中小企業(yè)務(wù)必采取有效舉措應(yīng)對深化增值稅改革中的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，使得增值稅發(fā)票的管理更加規(guī)范化，業(yè)務(wù)處理水平更加規(guī)范化。因此，中小需要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，嚴(yán)格管理企業(yè)運(yùn)行的各項(xiàng)流程。首先，要制定合法合規(guī)的增值稅發(fā)票管理制度，加強(qiáng)對管理與銷售人員在增值稅專用發(fā)票相關(guān)知識學(xué)習(xí)與實(shí)操培訓(xùn)，安排專職人員管理增值稅發(fā)票，嚴(yán)格監(jiān)管發(fā)票收發(fā)的全過程，降低法律風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)濟(jì)損失。其次，稅務(wù)管理人員必須嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)和公司的規(guī)章制度，認(rèn)真開展稅務(wù)管理工作，管理好企業(yè)的增值稅發(fā)票，及時(shí)、準(zhǔn)確完成記賬工作，避免出現(xiàn)因未按期申報(bào)而不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象，同時(shí)也要杜絕虛開增值稅扣稅憑證的違法行為，提高內(nèi)部管理水平，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。

（四）全面落實(shí)稅務(wù)籌劃隨著金稅三期等稅務(wù)系統(tǒng)在全國上線使用，未來國家將繼續(xù)加強(qiáng)對稅收的監(jiān)管力度，因此，中小企業(yè)需要根據(jù)增值稅改革要求，全面落實(shí)稅務(wù)籌劃。首先，構(gòu)建科學(xué)的稅務(wù)籌劃體系，減輕稅負(fù)壓力。中小企業(yè)應(yīng)該緊緊抓住深化增值稅改革帶來的機(jī)遇，根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，合理選擇納稅人身份。其次，隨著增值稅納稅范圍的不斷擴(kuò)大，在稅務(wù)管理過程中，中小企業(yè)需要加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，讓增值稅改革成為企業(yè)發(fā)展進(jìn)步的墊腳石而不是絆腳石。除此之外，中小企業(yè)應(yīng)持續(xù)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高稅收業(yè)務(wù)能力，優(yōu)化稅務(wù)工作流程，提升稅務(wù)籌劃水平。

四、結(jié)語

總而言之，深化增值稅改革是我國宏觀政策支持穩(wěn)增長、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大變革，對于完善稅收制度、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、鞏固財(cái)政基礎(chǔ)、增加財(cái)政收入具有重大意義。更重要的是，深化增值稅改革順應(yīng)了新時(shí)代的要求，有利于進(jìn)一步為中小企業(yè)減負(fù)降稅，激發(fā)小微市場活力，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理化轉(zhuǎn)型升級。增值稅稅率的調(diào)整對于中小企業(yè)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，為了更好地推動企業(yè)發(fā)展，應(yīng)提高財(cái)會人員稅務(wù)專業(yè)水平，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，全面落實(shí)稅務(wù)籌劃，從而降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展提供動力。

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作者：陳星 單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)