企業(yè)增值稅納稅籌劃研究

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摘要：近年來，隨著營(yíng)改增穩(wěn)步落實(shí)，國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，國(guó)家對(duì)于增值稅也在不斷進(jìn)行深化改革。在肺炎疫情常態(tài)化下，國(guó)家更是陸續(xù)出臺(tái)增值稅各種優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，對(duì)于企業(yè)的增值稅納稅籌劃也提供了有力的幫扶。本文通過對(duì)企業(yè)減稅方法的闡述，提出企業(yè)增值稅納稅籌劃的具體方法，指出納稅籌劃進(jìn)一步完善的提升措施，旨在為企業(yè)增值稅納稅籌劃提供可行性指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；提升措施

引言

為了進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，助力復(fù)工復(fù)產(chǎn)，2020年政府工作報(bào)告中明確規(guī)定為企業(yè)新增減負(fù)2.5億元，湖北省境內(nèi)小規(guī)模納稅人，由原3%征收率免征增值稅，其他省份減按1.5%，1%、0.5%等。這是國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠，為了進(jìn)一步減輕稅負(fù)，企業(yè)自身在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)于增值稅又可以進(jìn)行怎樣的納稅籌劃呢？

一、企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)的方式

企業(yè)合法減少稅收負(fù)擔(dān)的方式主要有：（1）避稅：避稅是在法律許可的范圍之內(nèi)，對(duì)納稅人的應(yīng)稅行為進(jìn)行安排，然后選擇合適的籌劃方案或者是納稅方案，節(jié)約納稅費(fèi)用，或者是節(jié)約交易成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。從表面上看，避稅遵守了國(guó)家的稅收法律，但實(shí)際上其意圖與國(guó)家的立法意圖是相違背的。（2）節(jié)稅：節(jié)稅是企業(yè)減輕稅負(fù)提高收入的有效方式，企業(yè)通過正確利用稅收優(yōu)惠，合理籌劃，使自身最大限度受益，這也正是國(guó)家稅收優(yōu)惠政策制定的初衷。隨著國(guó)稅地稅合并，國(guó)稅、地稅數(shù)據(jù)全部打通，大數(shù)據(jù)是可以進(jìn)行共享的。在政府大數(shù)據(jù)管理的環(huán)境下面，企業(yè)避稅的空間被大大地壓縮。而節(jié)稅則相反，是政府許可甚至帶有鼓勵(lì)性的。尤其肺炎疫情發(fā)生以來，國(guó)家通過降、減、免等各種形式減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，多方式為企業(yè)節(jié)省稅費(fèi)，企業(yè)以此為契機(jī)進(jìn)行納稅籌劃，是合理合法的。在國(guó)家多元的稅收優(yōu)惠政策下，節(jié)稅在企業(yè)納稅籌劃中的重要地位越來越得到彰顯。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃方式

（一）設(shè)立階段1.選擇有利的企業(yè)身份普遍認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但如果是IT之類的高科技企業(yè)，增加值比較高，則選擇小規(guī)模納稅人更合算。現(xiàn)在小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)提高了，原來小規(guī)模納稅人生產(chǎn)加工企業(yè)是80萬元，貿(mào)易企業(yè)是100萬元，營(yíng)改增是500萬元，現(xiàn)在都統(tǒng)一提高到500萬元，500萬元以下都可以做為小規(guī)模納稅人。一般來說一個(gè)大企業(yè)要做大做強(qiáng)，肯定是不會(huì)滿足于自己500萬元的身份。另外因?yàn)槠髽I(yè)營(yíng)業(yè)額比較低，特別是針對(duì)大客戶，有可能會(huì)降低公司的資信度。所以企業(yè)要去做一個(gè)綜合的考量，到底是怎么樣去選擇它的身份。2.選擇準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)范圍和地址針對(duì)經(jīng)營(yíng)范圍不同的企業(yè)，現(xiàn)行稅法制定了不同的稅收政策。最新稅法規(guī)定：銷售自來水、糧食、飼料、圖書等適用9%的低稅率；購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品等扣除率從10%降為9%，大部分營(yíng)改增項(xiàng)目為6%，出口貨物稅率為零。今年小規(guī)模企業(yè)，根據(jù)省份不同，也由原來的3%有不同的減稅幅度。企業(yè)在選擇經(jīng)營(yíng)地址時(shí)，要盡量選擇所在地區(qū)的稅收洼地，稅收洼地是國(guó)家對(duì)于特定的行政區(qū)域，在其稅務(wù)管理轄區(qū)注冊(cè)的企業(yè)，給予一些區(qū)域性政策優(yōu)惠，通過區(qū)域性稅收優(yōu)惠、簡(jiǎn)化稅收征管辦法和稅收地方留成返還等處理方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)降低的目標(biāo)。全國(guó)很多地方都有稅收洼地，比如網(wǎng)紅稅收洼地霍爾果斯、上海、江西、江蘇等?，F(xiàn)在，最緊俏的稅收洼地當(dāng)屬“園區(qū)稅收洼地”，這些洼地落戶在新城市，單一園區(qū)規(guī)模小，更便捷更安全。

（二）采購(gòu)階段1.選擇恰當(dāng)?shù)馁?gòu)貨時(shí)間關(guān)于購(gòu)貨時(shí)間，主要包括兩方面，一是價(jià)格受供求關(guān)系影響變化的時(shí)間，二是國(guó)家政策變化的時(shí)間。當(dāng)供給大于需求時(shí)，企業(yè)所需的各種材料物資價(jià)格下降，此時(shí)購(gòu)進(jìn)，稅負(fù)較輕。國(guó)家會(huì)持續(xù)進(jìn)行政策更新，企業(yè)要根據(jù)政策變更對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)成本的具體影響情況，選擇在變更前或者變更后購(gòu)進(jìn)。2.選擇適宜的購(gòu)貨對(duì)象如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人給出的價(jià)格是相同的，企業(yè)的優(yōu)選對(duì)象應(yīng)該是一般納稅人，因?yàn)樵趦r(jià)格相同的條件下，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?yàn)樾∫?guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，也是可以考慮的。如果一般納稅人的價(jià)格比小規(guī)模納稅人高，則支付的款項(xiàng)中包含的增值稅就會(huì)比較多，那么，如何選擇，還要根據(jù)小規(guī)模納稅人價(jià)格、稅率具體情況進(jìn)行進(jìn)一步的分析判斷，做出正確選擇。

（三）銷售階段1.享受增值稅稅收政策優(yōu)惠在2019年，國(guó)家出臺(tái)了很多增值稅的優(yōu)惠政策，比如增值稅小規(guī)模納稅人免征額提高、養(yǎng)老服務(wù)免稅、國(guó)產(chǎn)抗艾滋藥品免稅、資源綜合利用即征即退等。增值稅政策的不斷出臺(tái)，給了企業(yè)更多獲得納稅紅利的機(jī)會(huì)。但是，企業(yè)要想節(jié)省稅費(fèi)，就必須要用對(duì)政策，把政策用對(duì)地方。現(xiàn)在，小規(guī)模納稅人的增值稅起征點(diǎn)為10萬元，其含稅銷售額為10.3萬元，若企業(yè)每月含稅銷售額超過10.3萬元。比如10.5萬元，則該企業(yè)要申報(bào)繳納增值稅為3058元；如果該企業(yè)將每月的含稅銷售額籌劃為10.3萬元，則無須繳納增值稅，因?yàn)椴怀^增值稅起征點(diǎn)。可見，合理籌劃企業(yè)的銷售額，能夠減少企業(yè)繳納的稅款。2.選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式企業(yè)在銷售時(shí)有多種銷售方式可供選擇搭配組合，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況靈活運(yùn)用不同銷售方式，以便有利于企業(yè)進(jìn)行更科學(xué)合理的納稅籌劃。比如：某企業(yè)5月份完成了三種類型的銷售業(yè)務(wù)，這三類業(yè)務(wù)當(dāng)中交款提貨方式400萬元，托收承付700萬元，延期10個(gè)月收款900萬元。事先企業(yè)和購(gòu)買方如果簽的合同書上確認(rèn)的是直接收款方式，那么總額2000萬元的貨款，在新稅率下，銷項(xiàng)稅款達(dá)到360萬元；若未收款兩部分暫不記賬，顯然不符合稅法及會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定的。那么通過納稅籌劃，與購(gòu)買方在合同中約定結(jié)算方式為賒銷和分期收款，由于是在以后的期間拿到這兩部分款項(xiàng)，以后期間才真正納稅，所以這樣對(duì)企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)起到了延緩和減輕的作用。3.選擇好票據(jù)生效的時(shí)間點(diǎn)增值稅里面有對(duì)于納稅時(shí)間的表述，是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收取款項(xiàng)或索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，這里面的好處就是選擇權(quán)。這個(gè)選擇權(quán)其實(shí)真正能夠動(dòng)的就是合同，也就是說可以用合同來約束時(shí)點(diǎn)，可以把它往前，也可以把它往后。所以這應(yīng)該也是一個(gè)延遲納稅的手段，而且是合理的。比如說發(fā)貨時(shí)間是2020年1月1日，然后結(jié)算時(shí)間是2020年1月10日或者1月20日這種方式，把它調(diào)整成2020年4月20日結(jié)算。這樣納稅時(shí)間就有可能會(huì)延遲到4月30日。當(dāng)然這個(gè)情況的前提是，企業(yè)一定是沒有收到貨款，是賒銷方式。合理利用納稅時(shí)間，可以讓公司節(jié)約資金流，盡可能地延遲納稅周期。等到后續(xù)對(duì)方把貨款付過來之后，再去納稅。

三、企業(yè)進(jìn)行增值納稅籌劃提升措施

納稅籌劃是企業(yè)依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程，不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門，而是企業(yè)各個(gè)部門的協(xié)同共管。為了謀求納稅籌劃的最大經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)在納稅籌劃過程中要不斷進(jìn)行改進(jìn)和提升：（1）做好事前籌劃。與會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不同，納稅籌劃一定要在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前完成。一旦納稅義務(wù)產(chǎn)生，籌劃做得無論多么合法合理，都是徒勞無益。如果繼續(xù)存在，那就極可能變成違法行為。所以納稅籌劃應(yīng)在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為之前進(jìn)行，并指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。（2）必須遵守稅收法律、法規(guī)。稅收的典型特征之一就是合法性，以此為基礎(chǔ)的納稅籌劃更是要遵守相關(guān)的法律法規(guī)，這也是它和偷逃稅款最本質(zhì)的不同。納稅籌劃數(shù)據(jù)來源于會(huì)計(jì)核算，因此企業(yè)的會(huì)計(jì)資料必須合法健全，而會(huì)計(jì)資料記錄的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也就意味著企業(yè)的所有環(huán)節(jié)所有層面都必須是遵守相關(guān)的法律法規(guī)。這樣就可以最大限度保障不出現(xiàn)關(guān)于稅收方面的不良情況。（3）應(yīng)進(jìn)行增值稅納稅籌劃投入產(chǎn)出分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，是為了減少企業(yè)的稅收支出，降低企業(yè)的總成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。增值稅納稅籌劃會(huì)減少稅負(fù)，但同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生籌劃成本，如人力、時(shí)間等，如果納稅籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，這樣的方案顯然不具備可執(zhí)行性。（4）要將增值稅納稅籌劃與企業(yè)整體納稅籌劃相結(jié)合。企業(yè)要繳納的稅款不只有增值稅，是包括增值稅在內(nèi)的一個(gè)納稅體系，所以企業(yè)要從全局的立場(chǎng)來看待每一種稅，正確充分的利用各種稅實(shí)務(wù)優(yōu)惠規(guī)定，取舍有度，形成一個(gè)全局的納稅籌劃方案。科學(xué)籌劃，合理落實(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化的目標(biāo)。（5）具備應(yīng)有職業(yè)能力，關(guān)注政策動(dòng)向，提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。肺炎疫情常態(tài)化背景下，國(guó)家不斷頒布新的稅收政策，對(duì)企業(yè)來說既有稅收方面的利好，也給納稅籌劃帶來一定風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)相關(guān)人員要具備應(yīng)有的職業(yè)能力，準(zhǔn)確把握政策變化，做出企業(yè)受益的籌劃決策。反之，如果對(duì)增值稅有關(guān)政策、法規(guī)不能同步跟進(jìn)，仍然按照過去的認(rèn)知進(jìn)行籌劃，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)增加。結(jié)語(yǔ)在北京召開的十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議上，有代表提議簡(jiǎn)化增值稅制，將13%，9%，增值稅稅率6%合并為一檔稅率8%。這樣一來，稅制結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化，有利于增值稅抵扣鏈條的順暢運(yùn)轉(zhuǎn)，體現(xiàn)稅收中性原則。同時(shí)還能降低管理成本，減少征納矛盾，促進(jìn)社會(huì)和諧。相信未來，在政府的政策支持和企業(yè)自身的積極努力下，企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)越來越輕，更有利于企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者：杜艷卿 單位：徐州開放大學(xué)