增值稅集中核算繳納的問題研究

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摘要：增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個人，就其銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。我國從1979年開始在部分城市試行生產(chǎn)型增值稅。2008年將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。2011年年底國家決定在上海試點推行營業(yè)稅改征增值稅工作，并逐步將試點地區(qū)擴(kuò)展到全國。2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。對于增值稅的申報，作為一般納稅人的A公司為了企業(yè)更好的發(fā)展，根據(jù)自身情況實行由市公司集中核算，分別就地繳納稅款的辦法。

關(guān)鍵詞：增值稅;集中核算;分別繳納

一、公司概況

A公司是根據(jù)《中華人民共和國公司法》和國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定設(shè)立，公司組織形式為有限責(zé)任公司（法人獨資），是一家跨區(qū)經(jīng)營直營企業(yè)，下設(shè)十家所屬分公司A1—A10。主營卷煙、雪茄煙零售，白酒、紅酒、食品，普通貨運等，負(fù)責(zé)全市大物流建設(shè)工作。圍繞“流通品牌打造”和“經(jīng)銷商品配送”兩條主線，整合本行業(yè)資源優(yōu)勢，構(gòu)建以網(wǎng)絡(luò)店為主、加盟店和直營店為輔的網(wǎng)絡(luò)體系。為加強增值稅管理，維持企業(yè)發(fā)展，特向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請實行增值稅集中核算，分別就地繳納的網(wǎng)上申報模式。

二、稅務(wù)登記

增值稅法將增值稅納稅人按照會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于“三證合一”登記制度改革涉及增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》的規(guī)定，A公司的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。會計核算健全，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，配有專業(yè)財務(wù)會計人員按照財務(wù)會計制度規(guī)定設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會計核算，能準(zhǔn)確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，如實填報增值稅納稅申報表及其他相關(guān)資料，按期進(jìn)行申報納稅。A公司符合增值稅一般納稅人的資格認(rèn)定，為獨立核算的增值稅一般納稅人，市公司A及其所屬各分公司A1—A10應(yīng)分別向其所在地主管國稅機(jī)關(guān)填報《匯總申報申請審批表》（見下表））和《增值稅一般納稅人資格登記表》辦理稅務(wù)登記，并按規(guī)定申請認(rèn)定增值稅一般納稅人。

三、增值稅的計算、申報和繳納

1.A公司嚴(yán)格按照《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，合理準(zhǔn)確的計算當(dāng)期的銷項稅額。A公司取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)該在開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。為貫徹落實《深化國稅地稅征管體制改革方案》精神，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，方便納稅人辦稅可不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、勾選用于申報抵扣的增值稅專用發(fā)票信息。對于未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可仍進(jìn)行掃描認(rèn)證。當(dāng)期申報抵扣的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，可填報在《增值稅申報表附表資料（二）》第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”的對應(yīng)欄次中。市公司A統(tǒng)一核算增值稅進(jìn)項稅額、銷項稅額，在每月申報期內(nèi)，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額”計算出全市應(yīng)納增值稅總額，匯總編制《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）（在右上角空白處加蓋“匯總”戳記）后，根據(jù)分公司銷售額占全市銷售總額的比例計算各分公司應(yīng)分配稅額。填制《全市增值稅稅款分配明細(xì)表》（見下表），并報市公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時將稅款通過網(wǎng)上銀行劃撥至各分公司賬戶，分公司與當(dāng)?shù)亻_戶銀行及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂銀行劃轉(zhuǎn)稅款的三方協(xié)議，根據(jù)計算出的應(yīng)分配稅款填制增值稅納稅申報表就地繳納入庫。額），不再計算分配，留待下期在匯總金額中抵扣。3.年度終了征期內(nèi)，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)對市公司計算的應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)行匯總清算。

四、增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票管理

1.增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，由市公司憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》統(tǒng)一領(lǐng)購，各分公司根據(jù)自己的實際需求在“發(fā)票領(lǐng)用登記簿”上簽字向市公司領(lǐng)取專用發(fā)票和普通發(fā)票。發(fā)票的開具采用防偽稅控系統(tǒng)分開票機(jī)的形式，以市公司的名稱分別對外開具。專用發(fā)票應(yīng)按照下列要求開具：（1）項目齊全，與實際交易相符。（2）字跡清楚，不得壓線、錯格。（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。（5）一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。（6）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第16號)，自2017年7月1日起開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。2.市公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一安排，將各分公司的防偽稅控系統(tǒng)調(diào)整為市公司的分開票機(jī)，各有關(guān)縣（市、區(qū)）國稅局根據(jù)各分公司提供的企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)信息備案表積極配合相應(yīng)的工作流程，使得各分公司在各自的稅控系統(tǒng)中以市公司的名義開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。3.增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)及其他合法扣稅憑證，由市公司統(tǒng)一取得，統(tǒng)一認(rèn)證，統(tǒng)一抵扣；防偽稅控系統(tǒng)的發(fā)行、認(rèn)證、報稅、票表稅稽核比對及稽核異常數(shù)據(jù)的核查等工作均由市公司在其所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理。增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的記賬聯(lián)統(tǒng)一交給市公司財務(wù)整理歸檔保存。

五、監(jiān)督管理

市公司要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和稅收政策的有關(guān)規(guī)定，健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)核算機(jī)構(gòu)，真實、準(zhǔn)確核算所屬各分公司實現(xiàn)的增值稅額，避免稅源轉(zhuǎn)移等問題的發(fā)生；市公司指定專人負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票的管理，嚴(yán)格操作程序，執(zhí)行發(fā)票管理制度，定期對所屬分公司發(fā)票的管理和使用情況進(jìn)行檢查，保證發(fā)票的安全規(guī)范使用。市公司及其所屬分公司的各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強對其日常工作的監(jiān)控管理，嚴(yán)格依法治稅，切實履行監(jiān)督、檢查職責(zé)，強化稅源監(jiān)控。各分公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，及時報告市公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。對市公司及其各分公司未按規(guī)定進(jìn)行核算、違反稅收法規(guī)的行為，要嚴(yán)格按規(guī)定依法處理，情節(jié)嚴(yán)重的，取消市公司的集中核算增值稅資格。在今后的工作中，由于實際的工作需求需要新增分公司，市公司要在1個月內(nèi)向市公司主管國稅機(jī)關(guān)備案。調(diào)整相應(yīng)的納稅申報表，為及時準(zhǔn)確的繳納增值稅做好充分的準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)：

[1]財稅[2016]36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》.

[2]2008年11月10日國務(wù)院令第538號公布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》.

[3]國家稅務(wù)總局公告第18號《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》.

[4]國家稅務(wù)總局公告2015年第74號《國家稅務(wù)總局關(guān)于“三證合一”登記制度改革涉及增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》.

[5]國家稅務(wù)總局2017年第16號公告《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》.

[6]《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》.

[7]《企業(yè)會計準(zhǔn)則》.[8]《稅收征收管理法》.

作者:張晶 單位:山東德州煙草有限公司