談現(xiàn)行增值稅會計(jì)核算存在的問題
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摘要：增值稅是指對銷售貨物或者提供加工、修理、修配、勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位或是個人就其實(shí)現(xiàn)增值額征收的一種稅種。目前，增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅收之一。增值稅因存在著稅負(fù)公平、稅基廣泛、計(jì)算方便的特點(diǎn)，備受青睞。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革，增值稅的推廣與改革也迎來了新一輪的發(fā)展，隨著增值稅在我國全國范圍的實(shí)行，有利于我國經(jīng)濟(jì)健康又高效的發(fā)展。但是，當(dāng)前我國實(shí)行的增值稅會計(jì)核算體系仍存在著一定的問題，嚴(yán)重影響了增值稅自身優(yōu)勢的發(fā)揮，不利于會計(jì)核算體系的構(gòu)建，因此本文就增值稅會計(jì)核算中存在的問題以及改革的措施進(jìn)行了相應(yīng)的探討。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)行；增值稅；會計(jì)核算；問題與改革
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，營業(yè)稅的稅收方式逐漸退出歷史舞臺，取而代之的則是增值稅這一相對公平的稅收機(jī)制。這也標(biāo)志著我國的稅制進(jìn)一步向著科學(xué)、健康的道路發(fā)展。增值稅主要分為生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)性增值稅以及收入型增值稅。其內(nèi)在具有主動的調(diào)節(jié)功能，對經(jīng)濟(jì)活動具有較強(qiáng)適應(yīng)性的同時(shí)，又能很好的體現(xiàn)其稅負(fù)的公平性。在進(jìn)出口商品退稅以及進(jìn)口商品征稅不足等方面起著重要的作用。在全國范圍內(nèi)推行增值稅改革，有利于維護(hù)企業(yè)的公平競爭，同時(shí)也可以避免某些企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。
（一）增值稅明細(xì)科目設(shè)置不合理
在增值稅新頒布的增值稅管理規(guī)定中對應(yīng)交增值稅的稅目作出了明確的規(guī)定，提出了“進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅”等九項(xiàng)三級明細(xì)科目。這些增值稅明細(xì)科目種類較多，很不利于對其進(jìn)行具體的財(cái)務(wù)處理。同時(shí)也不利于對應(yīng)交增值稅進(jìn)行全面而又準(zhǔn)確的反映。增值稅明細(xì)科目的過多，直觀的體現(xiàn)在增值稅賬頁的冗長上，這加劇了會計(jì)核算工作的復(fù)雜程度，增加了其工作難度。對企業(yè)具體的納稅情況也很難從賬戶上直觀的了解出來。另一方面，明細(xì)科目的增加還導(dǎo)致了增值稅會計(jì)核算業(yè)務(wù)內(nèi)容的增加，這也極大的加大了會計(jì)核算人員的工作量，容易引起工作人員反感的同時(shí)對增值稅申報(bào)者也帶來了極大的不便。
（二）各會計(jì)主體間信息缺乏可比性
在這一方面筆者認(rèn)為可以概括為四個部分（1）在同一個企業(yè)之中在對同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅計(jì)算時(shí)，其采用的會計(jì)處理方式是不一樣的，這就導(dǎo)致了此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息無法進(jìn)行對比分析。因此具有不可比性。（2）還有一種情況是，同一所企業(yè)的不同時(shí)期的會計(jì)信息，因其時(shí)間的不同也是不具有可比性的。（3）一般來說，增值稅納稅人與非增值稅的納稅人所做的會計(jì)報(bào)表是不一樣的，這兩者之間是不具有可比性的。（4）一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的存貨成本是有一定的差異的；另一方面而言，同一企業(yè)的存貨，有的按價(jià)稅分離的方式進(jìn)行會計(jì)核算，有的按照價(jià)稅合一的方式進(jìn)行會計(jì)核算，核算方式的不同也導(dǎo)致兩者不具有可比性。
（三）增值稅相關(guān)報(bào)表的解釋不明晰
我國增值稅會計(jì)處理規(guī)定，編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表，稅法要求編制增值稅納稅申請表，這兩張報(bào)表都起到反映增值稅納稅信息的作用。但是，目前從我國的實(shí)行來看，這兩張報(bào)表都沒有在其中詳細(xì)的列出未按規(guī)定取得專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，并且也沒有按照相關(guān)的規(guī)定保管專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額以及銷售方在不合規(guī)定的情況下開具的專用發(fā)票不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。另一種情況則是，在應(yīng)交增值稅明細(xì)表中也沒有對收取價(jià)外費(fèi)以及視同銷售的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行相應(yīng)的反映。因此，這種報(bào)表在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上來看，都是不利于對相關(guān)企業(yè)的涉稅理財(cái)活動進(jìn)行相應(yīng)的了解，稅務(wù)機(jī)構(gòu)也無法做到對納稅人進(jìn)行相應(yīng)的納稅監(jiān)督。
二、對我國現(xiàn)行增值稅會計(jì)核算所做的改進(jìn)設(shè)想
（一）建立統(tǒng)一的增值稅會計(jì)核算體系
在我國當(dāng)前財(cái)稅分流的納稅模式下，我們可以借鑒國外增值稅的會計(jì)核算模式，構(gòu)建一般納稅人與小規(guī)模納稅人價(jià)稅統(tǒng)一的增值稅會計(jì)核算體系，這樣有利于更好的加強(qiáng)增值稅的質(zhì)量以及可比性，進(jìn)一步完善我國的增值稅會計(jì)審核工作。
（二）對我國的增值稅稅制進(jìn)行進(jìn)一步的完善
上文我們分析了我國現(xiàn)階段增值稅會計(jì)審核中存在的一些問題，這也表明我國現(xiàn)行的增值稅稅制存在著一定的問題。因此，為了完善增值稅會計(jì)審核制度，則必須從根本上對增值稅稅制進(jìn)行完善。首先，我們需增大增值稅的征稅范圍，這樣可以更好的保證增值稅抵扣鏈條的完整，有利于促進(jìn)增值稅的管理規(guī)范。稅收無小事，在進(jìn)行增值稅稅收范圍的時(shí)候要注意照顧各方面的經(jīng)濟(jì)利益，我們可以先從與貨物交易比較密切的行業(yè)開始，循序漸進(jìn)的進(jìn)行征稅范圍的擴(kuò)大。另一方面我們還要盡量減小增值稅的減免優(yōu)惠范圍，對于一些前期制定的過渡性優(yōu)惠稅收措施，我們需對其進(jìn)行相應(yīng)的減免與清理，從而保證增值稅抵扣鏈條的完整，保證增值稅稅收的健康發(fā)展。
（三）制定增值稅會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
從我國會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過程中分析可以發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則很多方面借鑒了美國財(cái)務(wù)會計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)以及國際會計(jì)準(zhǔn)則。但是，與我國存在著較大的差異的是，美國并沒有實(shí)行增值稅稅收制度，這也導(dǎo)致了我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中對增值稅的會計(jì)核算只做了簡要的提及，并沒有制定詳細(xì)的增值稅核算準(zhǔn)則。隨著我國增值稅稅制的不斷普及，現(xiàn)行的增值稅會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)逐漸不能適應(yīng)當(dāng)前稅制發(fā)展的需要。因此，在結(jié)合我國實(shí)際稅收情況的基礎(chǔ)上，正確的認(rèn)識增值稅會計(jì)和制定出更好的規(guī)范增值稅會計(jì)核算行為的相應(yīng)準(zhǔn)則，是我國當(dāng)下急需解決的問題。
三、結(jié)語
進(jìn)一步解決我國增值稅會計(jì)核算過程中存在的問題，有利于提高我國的增值稅稅制的整體質(zhì)量。進(jìn)一步強(qiáng)化我國增值稅的征收管理，有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)向著又快又好的方向發(fā)展。而這也對企業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用，有利于加強(qiáng)其市場競爭力。
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作者:李國棟 單位:海南師范大學(xué)