增值稅稅收管理條例精選(九篇)

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第1篇：增值稅稅收管理條例范文

全球信息時代步入 21 世紀以來,IT 業(yè)在網(wǎng)絡業(yè)務應用的云計算和信息智能物聯(lián)網(wǎng)之后又出現(xiàn)了一項顛覆性的技術(shù)革命---大數(shù)據(jù)。人們對于海量數(shù)據(jù)的挖掘和運用,預示著新一波生產(chǎn)率增長和消費者盈余浪潮的到來[1]. 電子商務的發(fā)展開始邁進了新的一步,淘寶、天貓、亞馬遜、京東乃至蘇寧云商進行線上線下同時交易甚至是微信社交平臺,國民的日常工作生活中幾乎已經(jīng)離不開 B2C 或者 C2C 交易了。

隸屬阿里巴巴旗下的“中國零售平臺”僅在 2013 年就達成大約有113 億筆的 交易 , 使其交易總額 (GMV) 一度高 達 15,420 億元 , 約合2,480 億美元。 這一規(guī)模,遠超 eBay 和亞馬遜(354.53,42.75,13.71%),成為全球第一。 2013 年, 淘寶網(wǎng)和其旗艦天貓的電子交易共產(chǎn)生了 50億個包裹,占中國當年郵遞包裹總量的[:請記住我站域名/] 54%[2]. 僅僅在 2014 年的雙十一活動中,全網(wǎng)的交易總額達 805.11 億元,天貓貢獻 571 億元,京東、蘇寧易購、亞馬遜、一號店等瓜分了其余的份額。 其中,在手機或者平板電腦等移動端交易占比顯著提升, 由去年的 21%提升到 38.5%,提高了近 17 個百分點。面對電子商務的高速發(fā)展,我國政府也多次公開提出推動電子商務、網(wǎng)絡購物發(fā)展,助推經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型升級。

2.電子商務交易模式開征增值稅對公共經(jīng)濟的影響

2.1 減少國家財政收入

在電子商務環(huán)境下,買賣雙方都是隱匿在數(shù)據(jù)平臺之后進行貨物或者勞務的交易,政府很難掌握交易的內(nèi)容、地點以及交易雙方的身份。 從而很難對其每一項都確切的征收增值稅,而傳統(tǒng)增值稅收繳的牽制關(guān)系也由于中間環(huán)節(jié)的減少而受到很大的影響。實際上電子商務模式下交易的最大的弊端就是直接影響我國增值稅稅收,造成稅基減少、稅款流失。 另外,鑒于 3G 移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展,據(jù)中國電子商務研究中心()監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示,截止到 2014 年 6 月底,中國移動電子商務市場交易也規(guī)模達到 2542 億元,而 2013 年上半年達 532億元,同比增長 378%.依然保持快速增長的趨勢。由此可見,在工信部頒發(fā) 4G 牌照之后,電子商務平臺的購銷交易數(shù)額更是不可估計。 因此,電子商務的增加意味著非電子商務的減少,非電子商務的減少意味著稅基的減少和稅收的減少。

2.2 影響增值稅的征收原則

(1)普遍征收原則的沖擊。 我國增值稅,是強調(diào)在有貨物(不動產(chǎn)除外)的生產(chǎn)、流通以及加工、修理修配勞務中進行普遍征收,一個銷售商如果選擇僅在網(wǎng)站上進行商品銷售售, 不進行稅務登記和繳納,則可能不需要繳納增值稅,顯然電子商務的出現(xiàn)對稅收公平性和普遍原則產(chǎn)生了沖擊。

(2)中性原則的破壞。 對征稅標的物的征稅事實是平等的;同時對適用相同稅種的納稅人的征稅依據(jù)是平等的。 但是,由于電子商務不征稅產(chǎn)生的競爭優(yōu)勢和電子商務內(nèi)部的稅負不平衡,都可能導致市場競爭的扭曲。

(3)簡化征收管理原則的考驗。 增值稅的簡化征收既有利于納稅人正確地執(zhí)行稅收政策,又有利于增值稅的征收機關(guān)加強征收管理。

當越來越多的沒有經(jīng)驗的納稅人加入到電子商務中來時,稅務機關(guān)的征管難度進一步加大。 同時,這種隱形的電子商務形式對稅務機關(guān)在稅收登記制度、交易管理模式、監(jiān)督稽查方式等各方面都提出了有別于傳統(tǒng)交易形式的挑戰(zhàn)。

3.在我國電子商務模式下增值稅課征遇到的問題和挑戰(zhàn)

全世界各國都廣泛征收的一種流轉(zhuǎn)稅就是增值稅,稅務部門認定增值稅的征收,必須明確征稅的對象并且認定稅率,確認交易雙方的身份,準確把握交易物流轉(zhuǎn)的這個性質(zhì),確切交易發(fā)生的地點等問題。所以電子商務與傳統(tǒng)交易相比,在行為模式和發(fā)展特點都截然不同的情況下則給增值稅課稅帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。

3.1 納稅主體隱藏在交易之后

在購銷業(yè)務中,稅務局必須對其雙方進行身份認定,才能正確行使課稅權(quán)。 但是,當前的網(wǎng)絡交易中,購銷雙方都是通過注冊賬號,以虛擬形式代替實體交易。這些都使得使用傳統(tǒng)的稅收征收管理辦法中對納稅人進行身份認定的做法受到挑戰(zhàn)。

3.2 納稅人稅負不公

以實體店中銷售光碟軟件為例,根據(jù)購銷差價計算“增值額”的原理即可征收增值稅,但是網(wǎng)絡環(huán)境下銷售卻可以省略此項,至多變成數(shù)字化產(chǎn)品或服務,導致征收商品增值稅變?yōu)闋I業(yè)稅,稅率不同,直接造成稅基的減少,影響了增值稅征收。

3.3 增值稅計稅基礎認定困難

增值稅作為間接征收的一個稅種,征稅的對象是因在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生增值的增值額部分?？墒?在電子商務交易中,很可能出現(xiàn)貨物商品的銷售額確認不準確。

我們知道在 B2B 或者 C2C 銷售中, 很多銷貨方企業(yè)是在扮演一個中間商角色。 既在自己的網(wǎng)站中出售由多個獨立制造商生產(chǎn)的商品,而往往因為網(wǎng)站的推廣而導致購買數(shù)量巨大,進一步使得消費者僅僅以商品成本或者略高于成本的價格就購買到多種商品,那么購買方在支付給銷貨企業(yè)商品價款的同時,其實還直接承擔了制造商或者進口商對商品的相關(guān)稅金、運輸費、裝卸費、保險費等費用,實際上此代銷行為銷貨方企業(yè)的收入僅僅只是在雙向收取制造商和購買者之間的一定比例的傭金。 那么,銷貨方并不符合我們會計準則中確認收入的四個條件,它既沒有對貨物所有權(quán)有直接的轉(zhuǎn)移行為,也沒有直接承擔商品

銷售帶來的收益或者風險。

因此,在對商品銷售收入來確認增值稅稅基時,確認應該以凈額計算還是總額計算就應該明確區(qū)分。

3.4 納稅地點不復存在,征收管理困難加大

電子商務交易的虛擬化特點,使得它不需要像傳統(tǒng)交易那樣申報機構(gòu)所在地、銷售地、報關(guān)地等納稅地點,所以,稅收管轄權(quán)的不確定性增加了稅收稽查和管理的難度,使得現(xiàn)行征管方式下電商增值稅征收管理困難。

由此可以看出,在大數(shù)據(jù)時代來臨的時候,在電子商務模式下征收增值稅還有著現(xiàn)實的難度,當前的種種問題和困難,都需要我們制定相應的計劃和方案進行解決。

4.迎接大數(shù)據(jù)時代,在電子商務模式下對增值稅開征的可行之策 4.1 借鑒國外先進經(jīng)驗, 完善適用我國電子商務下的增值稅相關(guān)規(guī)定。

2003 年 7 月 1 日,歐洲聯(lián)盟(EU)開始要求美國和其他非歐盟國家客戶支付依據(jù)銷售數(shù)字交付的貨物和服務稅,即增值稅。 WTO 在電子商務稅收政策方面提出, 對電子商務和傳統(tǒng)貿(mào)易不應有差別對待,對電子商務的征稽系統(tǒng)應該簡單透明,程序容易執(zhí)行,不應增加納稅人的負擔,充分利用電子商務付費系統(tǒng),合作制定新標準。[5]

從這些先進的經(jīng)驗來看,我國在電子商務模式下,可以對現(xiàn)行增值稅管理條例進行如下調(diào)整和補充。

4.1.1 稅務機關(guān)加強納稅主體認定和管理

即使是電子商務中的納稅主體,也應該遵循稅收管理的基本原則,保障線上線下同步交易都有相同的公平性和合法性。 因此稅務機關(guān)應制定專門的電子商務稅務登記制度,開發(fā)稅務登記軟件統(tǒng),統(tǒng)一登記購銷雙方的主要 IP 地址、負責人實名身份等信息。 另外,稅務機關(guān)還要明確是按照屬地原則還是屬人原則來落實稅收管轄權(quán)的的實施。

4.1.2 制定合理稅率,實現(xiàn)稅負公平。

我國當前的稅收政策中,就有區(qū)分一般納稅人,小規(guī)模納稅,國家特別照顧和扶持行業(yè)的不同稅率。 那么既然要征稅,我們就應該分別從電商的 B2B,B2C 的角度區(qū)別出發(fā),以現(xiàn)行稅率為基礎,規(guī)定一定的免征額,設計專門的累進稅率。甚至可以像出口退稅一樣,對銷售專門需求產(chǎn)品的電商制定“抵免”政策,對電商增值稅實施部分返還政策,鼓勵電子商務產(chǎn)業(yè)更好更快地發(fā)展。

4.2 明確性質(zhì),統(tǒng)一管理具備增值稅納稅義務的單位和個人。

當前,有很多 B2C 行為混在 C2C 網(wǎng)站中,借銷售給普通消費者之名實銷售給批發(fā)商之實,導致增值稅的流轉(zhuǎn)中斷稅款流失,這些商家正在有意逃避納稅。 因此,確認其網(wǎng)站銷售屬于 B2C 性質(zhì),才是當務之急。 工信部等相關(guān)職能部門應該制定相關(guān)規(guī)定,對交易平臺進行系統(tǒng)管理。統(tǒng)一制定企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務模式(B2B 模式),企業(yè)與消費者之間的電子商務模式(B2C 模式)以及近幾年來發(fā)展迅速的消費者與消費者之間的電子商務模式(C2C 模式)等的行業(yè)標準,規(guī)范相關(guān)電子證明證書給每種不同性質(zhì)交易模式下的企業(yè),以便稅務部門對納稅征收有充分的依據(jù)。

4.3 代扣代繳, 加強第三方支付結(jié)算平臺在稅款計算和征收上的作用。

目前電子商務模式下的銷售支付很少使用現(xiàn)金,而多數(shù)要通過使用銀行卡或直接通過第三方金融機構(gòu)來完成支付過程,因而利用第三方支付平臺對購銷業(yè)務的行為進行代扣代繳增值稅款的工作,就成為一個很好的思路。稅務、工商部門可以建立新的制度,對第三方支付平臺賦予財政代扣代繳的權(quán)利和義務,在清算完畢后向當?shù)囟悇諜C關(guān)交納稅款,并及時將相關(guān)傳遞給稅務機關(guān)。

同時授權(quán)運營平臺出具專門的納稅證明給交易方,以致流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不至于丟失,保證了稅款的來源。

4.4 加大宣傳,從本質(zhì)上完善增值稅的電子征收管理。

在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中,作為稅收征管工作的主要部門,稅務局可以加大對電子商務企業(yè)的稅法宣傳,強化電商增值稅納稅人的納稅意識。 并且讓電子商務參與者意識到稅務機關(guān)的公開監(jiān)管,為保護商戶交易而做出的條件保密以及合理計算減輕稅負的人性化措施。使電子商務中的參與者都自覺進行增值稅的計算申報和繳納。

第2篇：增值稅稅收管理條例范文

一、本文對企業(yè)普通清算的界定

本文所說的企業(yè)，主要是指私營有限責任公司，不包含國有企業(yè)和外商投資企業(yè)。

本文所說的普通清算：是指因企業(yè)經(jīng)營期滿，或者因經(jīng)營方面的其他原因致使企業(yè)不宜或者不能繼續(xù)經(jīng)營時，自愿解散而進行的清算。不包含行政清算和司法清算。

二、普通清算適用的法律法規(guī)

目前尚沒有一部完整的法規(guī)來規(guī)范內(nèi)資企業(yè)的普通清算行為，有關(guān)部門可以依據(jù)民法通則、公司法、企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，參考企業(yè)破產(chǎn)法、國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定及說明、地方政府出臺的企業(yè)清算管理條例（辦法）等的有關(guān)規(guī)定，在遵循有關(guān)法律法規(guī)的基本原則的前提下，結(jié)合企業(yè)當前的實際情況切實可行地來進行普通清算的操作和管理。

三、清算組（清算管理人）的確定

企業(yè)清算的現(xiàn)實情況是企業(yè)多為私人有限公司，企業(yè)清算期間根本沒有成立什么清算組，清算工作實際上也未具體實施。

新《公司法》規(guī)定有限責任公司的清算組由股東組成，在新修改的《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》中清算組又稱管理人，具體負責企業(yè)在清算期間的具體事務，是企業(yè)清算的具體實施者。

新《破產(chǎn)法》規(guī)定：管理人可以由有關(guān)部門、機構(gòu)的人員組成的清算組或者依法設立的律師事務所、會計師事務所、破產(chǎn)清算事務所等社會中介機構(gòu)擔任。本人認為企業(yè)普通清算的管理人應由投資者組建，由會計師事物所、律師事物所等社會中介機構(gòu)參與，稅務部門應對清算過程和結(jié)果進行監(jiān)督。

四、清算期間的確定

目前國家對內(nèi)資企業(yè)的普通清算期間也沒有什么具體的規(guī)定。

企業(yè)清算的實際情況是：企業(yè)雖停止生產(chǎn)經(jīng)營卻根本不急于清算，企業(yè)往往先注銷了稅務登記，之后的清算過程可能要長達幾年甚至更長。

企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定：納稅人在年度中間合并、分立、終止時，應當在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)辦理當期所得稅匯算清繳。細則所說的“辦理當期所得稅匯算清繳”，顯然是指停止生產(chǎn)、經(jīng)營前的經(jīng)營所得，而對清算所得的匯繳時間卻沒有作出明確規(guī)定。外商投資企業(yè)清算管理辦法規(guī)定，企業(yè)清算期限自清算開始之日起至向企業(yè)審批機關(guān)提交清算報告之日止，不得超過180日。

本人認為，參照外商投資企業(yè)清算管理辦法，主管稅務機關(guān)可對內(nèi)資企業(yè)的清算期間也確定為180天，對清算截止日尚未清算完畢的剩余資產(chǎn)和債務應經(jīng)會計師事務所進行審計和評估重新確認，評估確認的凈資產(chǎn)與清算截止日帳面凈資產(chǎn)之間的差額應體現(xiàn)為清算損益。

五、清算期滿未處理存貨的增值稅

如果企業(yè)在清算期內(nèi)將所有資產(chǎn)全部清算完畢，存貨所涉及的增值稅在清算過程中自然要按變現(xiàn)價值計提和上繳?，F(xiàn)在的問題是企業(yè)在清算期間未進行徹底清算，注銷稅務登記時尚有大量存貨留待以后繼續(xù)處理，而在注銷稅務登記時又沒有對以后存貨抵債或向投資者分配的應交增值稅進行征收，這樣就使貨物在以后轉(zhuǎn)移時稅務機關(guān)對其失去里控制，從而漏掉了本應該在清算期間交納的增值稅。因此稅務機關(guān)對企業(yè)在注銷時未進行處理的存貨，應按照可變現(xiàn)價值（可按會計師事務所出具評估報告確認的價值）征收增值稅。

六、正確劃分清算企業(yè)的經(jīng)營所得和清算所得

稅法規(guī)定，納稅人的所得分為正常持續(xù)經(jīng)營所得和清算所得。實際稅收征管工作中，一方面主管稅務機關(guān)比較重視正常經(jīng)營企業(yè)的所得稅管理,對申請注銷企業(yè)或停辦企業(yè)往往都忽視了清算所得的稅收管理,同時也存在著少數(shù)納稅人為了逃避所得稅的清算管理,人為不申報而被認定非正常戶造成了稅收流失；另一方面存在將企業(yè)注銷時的匯算清繳等同于清算所得，誤認為，對其注銷企業(yè)所得稅的清算，就是對其經(jīng)營期內(nèi)的所得稅進行匯算清繳，多退少補，這其實是混淆了匯繳與清算的概念與關(guān)系，造成了稅源管理的誤區(qū)。

本人認為具體操作中，企業(yè)在提出破產(chǎn)申請前，企業(yè)應對其資產(chǎn)進行全面的清查，對債權(quán)債務進行清理，企業(yè)要按會計報表編制方法，編制自年初至清算前一日的會計報表，并經(jīng)注冊會計師審查，出具審計報告，作為企業(yè)終止經(jīng)營和清算的重要依據(jù)。清算結(jié)束日企業(yè)還應按規(guī)定向主管稅務機關(guān)提交清算報告，進行清算所得的納稅申報。

值得注意的是，納稅人應當以清算期間作為一個獨立的納稅年度，清算所得既不能彌補以前年度虧損，又不能享受稅收優(yōu)惠政策和適用照顧性稅率，只能依照法定稅率（33%）依法計繳入庫。

七、對“清算所得”具體計算過程的理解

1．企業(yè)全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益＋非存貨資產(chǎn)變現(xiàn)損益＋清算財產(chǎn)盤盈；

2．企業(yè)凈資產(chǎn)或剩余資產(chǎn)＝企業(yè)全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益－應付未付職工工資、勞保費用－清算費用－企業(yè)拖欠的其他稅金－尚未償付的各項債務－收取債務損失＋償還負債收入（因債權(quán)人原因確實無法歸還的債務）；

3．清算所得＝企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余資產(chǎn)－企業(yè)累計未分配利潤－企業(yè)稅后提取的各項基金結(jié)余－企業(yè)資本公積金－企業(yè)的盈余公積金＋企業(yè)法定財產(chǎn)估價增值＋企業(yè)接受捐贈的財產(chǎn)價值－企業(yè)的資本金。

從以上計算過程可以看出，清算所得在本質(zhì)上就是企業(yè)的清算損益加清算所得調(diào)整額。清算損益體現(xiàn)為清算后的凈資產(chǎn)（不含向投資者的分配）與清算前的凈資產(chǎn)之間的差額，也可以依據(jù)會計處理的“清算損益”科目進行審查；清算所得調(diào)整額體現(xiàn)為經(jīng)營過程中法定財產(chǎn)估價增值和接受捐贈資產(chǎn)價值，在以前的會計處理上是未繳納企業(yè)所得稅而全額記入了資本公積。

具體操作中應注意的是：

1、納稅人進入清算程序后，全部資產(chǎn)或財產(chǎn)必須以現(xiàn)值來計算。清算截止日尚未進行清算的剩余資產(chǎn)和債務應經(jīng)會計師事務所進行審計和評估重新確認，評估后凈資產(chǎn)與清算截止日帳面凈資產(chǎn)的差額應體現(xiàn)為清算損益。

2、在清算期間，納稅人償還各類負債時，已無法支付的債務應作為負債的減項加以扣除，記入企業(yè)的清算所得，但是因企業(yè)資不抵債（實際應進入破產(chǎn)程序）無清算財產(chǎn)償付的債務不能計入清算所得。

3、公式中“企業(yè)法定財產(chǎn)估價增值”為企業(yè)清算之前在經(jīng)營過程中法定財產(chǎn)的評估增值，因為企業(yè)法定財產(chǎn)估價增值在發(fā)生時未交納企業(yè)所得稅，所以在此作為清算所得的調(diào)增項目。企業(yè)在清算過程中對清算財產(chǎn)的重新評估增值不是公式的調(diào)整項目，操作中應在“清算損益”中體現(xiàn)。

4、接受捐贈資產(chǎn)價值對清算所得的調(diào)整。因以前企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)在接受貨幣以外的實物資產(chǎn)時不交納企業(yè)所得稅，待該項資產(chǎn)處置時再與生產(chǎn)經(jīng)營所得一并繳納，所以在企業(yè)清算時，對企業(yè)尚未處置的接受捐贈資產(chǎn)的價值作為清算所得的調(diào)整項目?，F(xiàn)在的規(guī)定是企業(yè)在接受捐贈資產(chǎn)時將其價值就記入當期的應納稅所得額，所以清算企業(yè)如果對接受捐贈資產(chǎn)的價值已計算繳納了企業(yè)所得稅的，則在清算時該項就不應該作為清算所得的調(diào)整增加項目。

八、普通清算的科目設置及會計處理

普通清算的會計處理工作，主要包括對企業(yè)的清算財產(chǎn)加以確認、計量和重估計價，以及進行處置變現(xiàn)，確認計量清算債權(quán)并據(jù)以分配清算財產(chǎn)，對全部清算過程進行會計核算并編報有關(guān)企業(yè)清算的會計報表。

由于普通清算企業(yè)既不適用于正常生產(chǎn)經(jīng)營的會計制度，又與“國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定及說明”存在許多不同之處，國家更沒有出臺普通清算會計處理的單獨規(guī)定，所以目前絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)在普通清算期間對相關(guān)的清算業(yè)務未進行相應的會計處理，致使清算活動在會計上失去了控制，給管理部門進行有效監(jiān)督設置了障礙。

本人認為，企業(yè)的普通清算與破產(chǎn)清算有許多相同之處，所以在會計處理上應參照國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定，并根據(jù)普通清算的特點對會計核算進行適當調(diào)整，達到既能反映企業(yè)清算過程的財務狀況，又有利于管理部門對企業(yè)清算進行有效控制的目的。

在實務操作上,可以不另立帳簿，在企業(yè)原有帳簿中進行，一般需設置“清算費用”和“清算損益”兩個基本賬戶。

（1）“清算費用”用于專門核算企業(yè)清算期間的各項費用成本。其內(nèi)容包括：清算機構(gòu)成員的工資報酬、公告費用、咨詢費用和辦公費用、訴訟費用及清算過程中必須支付的其他的清算費用。這些費用從現(xiàn)有財產(chǎn)中優(yōu)先支付。"清算費用"賬戶借方登記清算期間的各項清算費用；清算結(jié)束時，將其全部發(fā)生額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入清算損益的借方，本賬戶無余額。

（2）“清算損益”屬損益類賬戶，專門核算企業(yè)清算期間所實現(xiàn)的各項收益和損失。該賬戶的貸方反映企業(yè)的清算收益，其內(nèi)容包括清算中發(fā)生的財產(chǎn)盤盈、財產(chǎn)重估收益、財產(chǎn)變現(xiàn)的收益和因債權(quán)人原因確實無法歸還的債務等；該帳戶的借方反映企業(yè)的清算損失，其內(nèi)容包括清算發(fā)生的財產(chǎn)盤虧，包括損失財產(chǎn)、變現(xiàn)損失和無法收回的債權(quán)；期末余額可能在貸方也可能在借方。清算期結(jié)束時，該賬戶余額不需結(jié)轉(zhuǎn)，保留余額能清晰地反映企業(yè)的清算情況。

（3）因企業(yè)資不抵債無清算財產(chǎn)償付的債務應保留余額，無需轉(zhuǎn)入清算損益科目。

會計處理示例

某增值稅企業(yè)清算期間為2006年5月10日至2006年11月6日，在此期間已發(fā)生的清算損益為4萬元。清算截止日評估機構(gòu)對尚未清算完畢的資產(chǎn)進行評估，評估結(jié)果企業(yè)凈資產(chǎn)增加5萬元，其中存貨評估增加5萬元。

清算截止日資產(chǎn)負債狀況如下：（單位萬元）

帳面值評估值評估增減值帳面值評估值評估增減值

貨幣資金55短期借款2020

應收帳款220220應付帳款350350

存貨1301355應付工資44

待攤費用100-10應交稅金11

固定資產(chǎn)455510

實收資本5050

資本公積66

未分配利潤-25-25

清算損益44

評估增值55

資產(chǎn)合計4104155負債及所有權(quán)合計4104155

會計處理如下：

（1）根據(jù)評估結(jié)果調(diào)整資產(chǎn)負債的價值

借：存貨5

借：固定資產(chǎn)10

貸：待攤費用10

貸：清算損益5

（2）計提未處置存貨應繳納的流轉(zhuǎn)稅

借：清算損益0.935

貸：應交稅金-增值稅0.85(5*0.17)

貸：其他應交款-城建稅及教育費附加0.085

（3）計算清算所得并計提所得稅

清算所得額=清算期間損益4+接受捐贈資產(chǎn)價值6+剩余資產(chǎn)評估損益4.065

=14.065

計提清算期間應交所得稅=14.065*33%=4.64145

第3篇：增值稅稅收管理條例范文

堅持組織收入原則，做到應收盡收，不收過頭稅。一是年初稅收計劃下達后，我局召開“稅收收入工作動員會”，確定了“按月考核，應收盡收”的工作方針，制定了《靈川縣國家目標責任考核辦法》，層層簽訂“稅收工作目標管理責任狀”,將任務細化到分局、股室、個人，特別是做到縣局領導分片負責、股室領導與基層分局掛鉤聯(lián)系，強化了領導保障。二是抓好重點稅源。按上年入庫稅款50萬元以上的標準確定了135戶重點稅源監(jiān)控企業(yè)。按月通報重點稅源監(jiān)控企業(yè)的稅款入庫和增值稅稅負情況，為納稅評估和加強稅源管理提供依據(jù)。加強對特大型企業(yè)的分析和監(jiān)管，確保支柱產(chǎn)業(yè)（企業(yè)）真正發(fā)揮支柱作用。三是深入基層摸稅源。在開展好重點稅源企業(yè)和日常稅收管理工作的同時，局領導班子成員親自帶領干部職工深入基層深入一線開展稅源調(diào)研，全面了解和掌握企業(yè)耗用主要原材料成本變化、產(chǎn)品銷售價格變動、應收帳款回籠和市場發(fā)展前景等一手原始信息，有的放矢地加強稅收征管。同時，還從優(yōu)化納稅服務、支持企業(yè)做大做強方面入手，與基層單位、企業(yè)探討優(yōu)化服務具體措施。四是強化部門協(xié)作，稅收收入實現(xiàn)新突破。積極向縣委、政府以及財政部門匯報稅源和稅收的最新動態(tài)，加強溝通協(xié)調(diào)，形成了工作合力。五是深化稅收分析，增強收入預見性。發(fā)揮稅收分析“監(jiān)視器”的作用，積極開展稅源分析、稅收預測，正確把握稅收收入形勢，及時發(fā)現(xiàn)和反映收入工作中存在的問題和稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，積極采取應對措施，增強了組織收入的預見性。今年累計入庫區(qū)局口徑稅收12447萬元，同比增長37.84%，增收3417萬元；從稅種看，國內(nèi)“兩稅”完成8379萬元，同比增收18.35%，增收1299萬元；企業(yè)所得稅完成3981萬元，同比增收116.36%，增收2141萬元；個人存款利息所得稅完成20萬元，同比下降44.44%，減收16萬元；車輛購置稅完成67萬元，同比下降9.46%，減收7萬元。

（二）創(chuàng)新行業(yè)管理，探索專業(yè)化管理模式

重點開展汽車經(jīng)營行業(yè)稅收精細化管理，積極探索行業(yè)專業(yè)化管理模式，取得了重大突破。一是成立汽車專業(yè)化稅收征管工作領導小組，組建汽車行業(yè)稅收工作專班，具體負責汽車稅收的征管工作；二是深入開展全縣汽車稅源調(diào)研，制定了《靈川縣國稅局汽車稅收管理辦法》、《汽車稅收管理工作實施方案》等規(guī)章制度；三是以稅收宣傳月為契機，通過以會代訓、上門宣傳、個別輔導等方式加強制磚、汽車稅收政策宣傳力度，先后召開動員會、座談會10次，創(chuàng)辦宣傳專欄5期，發(fā)放資料2000余份，有力地提高了黨政干部、納稅人對汽車稅收的認知度和遵從度；四是縣局對汽車稅收任務實施單獨下達，任務落實到戶，責任明確到人。實行按月考核和定期督辦通報制度，并將考核結(jié)果納入年度綜合績效考核的重點內(nèi)容。半年來，通過全局上下的共同努力，我縣汽車稅收征管秩序得到了明顯好轉(zhuǎn)。全縣汽車稅收實現(xiàn)入庫稅款1137萬元，同比增收52.2萬元，增長32%。

（三）推進納稅服務工作，打造標準化格局

持續(xù)優(yōu)化納稅服務內(nèi)容和手段，使納稅人需求得到及時響應、快速處理，打造體現(xiàn)我國稅部門特色的標準化服務格局。一是抓好辦稅服務廳達標建設，推動辦稅服務上臺階。力爭我縣辦稅服務廳實現(xiàn)環(huán)境標準化、制度標準化、流程標準化和考核標準化。我局三個辦稅大廳改造工作基本完成，嚴格按照區(qū)局“四化”辦稅大廳標準進行落實，努力建成現(xiàn)代化多功能辦稅服務廳。二是依托稅收信息平臺，創(chuàng)新納稅服務方式。推動“辦稅全市通，服務全天候”為抓手，全面推廣涉稅業(yè)務“全市通辦”，延長辦稅時間，擴大和完善辦稅“免填單”服務項目。目前，我局開展“免填單”服務已惠及靈川三千多納稅人，受到納稅人一致好評。三是不斷完善納稅人學校建設，加強解讀性稅法宣傳。以納稅人實際需求為切入點，大力加強解讀性稅法宣傳，引導納稅人正確履行納稅義務，依法規(guī)避企業(yè)稅務風險。我局已舉辦二期稅收業(yè)務培訓，培訓企業(yè)負責人及財務人員120多人，發(fā)放學習資料200多份;四是切實維護納稅人合法權(quán)益，推進“陽光國稅”建設。實行辦稅公開，重視納稅人意見收集、分析和反饋工作，及時糾正損害納稅人合法權(quán)益的行為。五是開展納稅服務文化創(chuàng)建，不斷推動納稅服務創(chuàng)新發(fā)展。組織開展現(xiàn)代納稅服務理念大討論，提煉國稅納稅服務理念、目標、行為準則等納稅服務標準和文化內(nèi)涵。六是繼續(xù)推進國、地稅部門開展多種形式、多項業(yè)務的聯(lián)合辦稅，創(chuàng)新協(xié)作方式，豐富協(xié)作內(nèi)容。目前，我局主動與地稅部門聯(lián)系，爭取今年開展國、地聯(lián)合辦證業(yè)務。

（四）以人為本，開展“創(chuàng)先爭優(yōu)”活動

開展“以人為本，爭先創(chuàng)優(yōu)，樹立靈川國稅新形象”的“創(chuàng)先爭優(yōu)”活動。一是以稅務文化室建設為契機，深度挖掘靈川稅務文化的深厚底蘊，展現(xiàn)我局成立以來精神文明、制度、行為、物態(tài)等文化建設方面取得成果，充分發(fā)揮“三室”對干部職工的激勵、教育作用，增強稅務干部的榮譽感和自豪感。二是在全縣國稅系統(tǒng)開展法紀大學習、隱患大排查、作風大整頓、管理大加強、素質(zhì)大提高五項活動，制定了工作實施方案，將每一項工作落實到具體部門，確保活動取得實效。三是積極極開展“回顧十一五，展望十二五”全市國稅系統(tǒng)反腐倡廉工作成果展示活動。認真制作了“回顧十一五，展望十二五”反腐倡廉工作亮點版報，組織人員參加貫徹落實《廉政準則》才藝展示并獲得全市國稅系統(tǒng)二等獎佳績；同時以學習《廉政準則》為主線，以反腐倡廉教育和預防為重點，進一步引導全系統(tǒng)干部講黨性、重品行、作表率，求真務實、遵紀守法，增強稅務干部貫徹《廉政準則》的自覺性和拒腐防變能力，掀起全系統(tǒng)全員“學準則、守準則、爭當創(chuàng)先爭優(yōu)表率”的熱潮。四是認真開展內(nèi)容健康、創(chuàng)意新穎的集體活動。春節(jié)前夕開展了迎新春團拜會、“三八”節(jié)女干部趣味競賽、黨員志愿者活動，組織干部職工參加市局第三屆運動會、靈川縣紀念建黨93周年慶“七•一”紅歌大賽等一系列豐富多彩的文化活動，加強各部門的交流溝通，增進同事間相互了解，增強干部職工大局觀念、協(xié)作精神和團隊意識，促進團結(jié)互助、和諧共事、熱愛集體、以局為榮的良好氛圍的形成。

（五）狠抓反腐倡廉建設

一是認真貫徹落實中央新修訂的黨風廉政建設責任制，健全和完善黨風廉政建設的領導體制和工作機制，強化主要領導作為第一責任人的政治責任，落實領導班子成員及部門負責人的直接領導責任，做到“一崗雙責”。二是創(chuàng)新廉政教育機制，推行實施了“廉政學習教育日”活動。圍繞黨風廉政建設工作重點和國稅干部隊伍中黨風廉政方面存在的突出問題，對我局干部進行思想道德教育、黨紀政紀、法律法規(guī)教育、國稅“十五不準”、“十條禁令”規(guī)定、正面示范和反面警示教育。通過每月一日“廉政學習教育日”活動，加大教育的力度、頻度和幅度，確保廉政教育入耳、入腦、入心。三是繼續(xù)扎實推進懲防體系建設，努力構(gòu)建以內(nèi)控機制為主體，以“四大監(jiān)督保障機制”為基礎，符合我局實際的大預防、大監(jiān)督格局。四是加大干部隊伍廉潔從稅的教育和監(jiān)督。充分發(fā)揮監(jiān)察、法規(guī)等部門的監(jiān)督作用，嚴厲查處隊伍中發(fā)生的各種違紀違法案件。五是加強管理工作，暢通渠道，做好來信來訪事件調(diào)查，及時查找單位系統(tǒng)存在的風險及不穩(wěn)定因素，嚴肅查處稅務干部的違紀違法行為，著力解決和處理影響隊伍穩(wěn)定和干部違紀違法案件。六是加強政風行風建設，弘揚務實精神，提高執(zhí)行力；反對不良習氣，堅決禁止賭博行為，要求全局干部職工注重小節(jié)，潔身自好，嚴于律己，不做事業(yè)發(fā)展的障礙；嚴格遵守公務員管理條例，嚴明工作紀律，禁止在任何時候、任何場合酗酒，避免影響個人及單位形象；加強公車管理，嚴禁公車私用。通過抓好監(jiān)察、法規(guī)等工作，充分發(fā)揮監(jiān)督作用，增強監(jiān)督合力，提高監(jiān)督效果。七是加強預防職務犯罪教育。舉辦了一期全系統(tǒng)國稅干部參加的反瀆職侵權(quán)知識專題講座，邀請靈川縣人民檢察院反瀆職侵權(quán)局李成林局長講課，通過講座增強全體稅務干部反瀆職意識。上半年，我局干部隊伍穩(wěn)定，未發(fā)生一起違法違紀事件。